Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 14 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów uzyskiwanych ze sprzedaży entomofagów oraz owadów karmowych, a także rzeczywiście poniesionych kosztów wysyłki wliczonych w cenę sprzedaży. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2022 r. (data wpływu 24 czerwca 2022 r.), oraz pismem z 8 czerwca 2022 r. (data wpływu 15 czerwca 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca, MF zatrudniony jest na podstawie umowy o pracę w wymiarze pełnego etatu, z wynagrodzeniem nie niższym niż minimalne wynagrodzenie za pracę. Hobby Wnioskodawcy to hodowla ptaszników oraz skorpionów - entomofagi. Obecnie, Wnioskodawca przeznaczył na hodowlę powierzchnię ok 30 m2 swojego mieszkania. Pajęczaki żywią się owadami karmowymi, takimi jak larwy drewnojada, larwy mącznika, karaczanami tureckimi, madagaskarskimi, karaczanami argentyńskimi oraz świerszczami.
Wnioskodawca planuje hodować także owady karmowe. Takie hodowle j.w. nie wymagają uprawy roślin żywicielskich.
W zależności od gatunku pająka lub skorpiona, czas wylęgania kolejnych osobników wynosi od 2 do 12 miesięcy. Po upływie tego czasu pająki oraz skorpiony, są gotowe do sprzedaży.
Zgodnie z definicją zamieszczoną na stronie internetowej PWN entomofagi [gr.] to ekol. organizmy zwierzęce i roślinne odżywiające się owadami; głównie zwierzęta zjadające zarówno larwy, poczwarki, jak i postaci dorosłe owadów; do entomofagów zaliczamy liczne owady, np. drapieżne chrząszcze (biedronki, biegacze), sieciarki, niektóre ptaki (muchołówki, sikory) i ssaki (mrówkojady), a także rośliny owadożerne (kapturnica, muchołówka, rosiczka).
Zarówno, pająki jak i skorpiony chowane i hodowane przez Wnioskodawcę są entomofagami.
W związku z rozwojem hobbystycznej hodowli, Wnioskodawca chciałby rozpocząć sprzedaż przez Internet oraz na wydarzeniach tematycznych takich jak giełdy terrorystyczne, targi terrorystyczne, pochodzące z własnej hodowli pajęczaki, jak i owady karmowe.
Wnioskodawca sprzedawałby pochodzące z jego hodowli pająki, skorpiony i owady karmowe. Czas przetrzymywania w hodowli zwierząt przeznaczonych do sprzedaży, nie byłby krótszy niż 2 miesiące, z uwagi na czas wylęgania, który wynosi od 2 miesięcy do 12 miesięcy w zależności od gatunku.
Wnioskodawca chciałby prowadzić sprzedaż online-strona internetowa oraz sprzedaż bezpośrednią na wydarzeniach tematycznych- giełdach terrarysycznych, targach terrorystycznych. Podczas ww. wydarzeń tematycznych, w widocznym miejscy dla odbiorcy, umieszczana będzie oferta wraz z podanymi cenami poszczególnych osobników. Na stronie internetowej zamieszczone będą ceny poszczególnych pająków i skorpionów, owadów karmowych oraz wskazane zostaną koszty przesyłki w zależności od pory roku - w zimie dodatkowy koszt ogrzewacza.
W związku z planowaną sprzedażą dostępne byłyby dwie formy dostawy - odbiór osobisty a także wysyłka, której koszt wnioskodawca jest w stanie ustalić w sposób precyzyjny. Do kosztów przesyłki Wnioskodawca nie zamierza doliczać marży, będzie on stanowił wyłącznie koszt rzeczywiście poniesiony na realizację, tj. koszt transportu, opakowań, kartonu, wypełniacza oraz w zimie ogrzewacza.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca wskazał, że ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Mieszka na stałe na terytorium Rzeczypospolitej Polski, przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku. Posiada tutaj rodzinę oraz ma stałe zatrudnienie także na terytorium RP. Wnioskodawca ma wszystkie interesy życiowe na terytorium Polski.
Wnioskodawca już chowa i hoduje pająki, skorpiony [entomofagi] oraz owady karmowe dla własnej przyjemności. Hobbystyczną hodowlą zajmuje się od około 4 - 5 lat. Hodowlą natomiast owadów karmowych Wnioskodawca zajmuje się od pół roku.
Pająki, skorpiony i owady karmowe będą pochodziły z własnej hodowli Wnioskodawcy. Wnioskodawca z czasem będzie poszerzać różnorodność gatunków w hodowli, więc będzie je także dokupował (gatunki których nie ma) od innych hodowców z przeznaczeniem hodowlanym. Przez przeznaczenie hodowlane Wnioskodawca rozumie rozmnażanie osobników zakupionych, by dopiero w dalszym etapie, pozyskiwać przychód z potomstwa danego gatunku.
Wnioskodawca zamierza sprzedawać pająki, skorpiony i owady karmowe osobom fizycznym lub także podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą (np. sklepom zoologicznym czy innym hodowcom). Wnioskodawca zamierza rozliczać się gotówkowo lub bezgotówkowe (czyli przelewem) w zależności od formy dostawy.
Koszt wysyłki stanowić będzie koszt rzeczywiście poniesionych wydatków tj. koszt transportu, opakowań, kartonu, wypełniacza oraz w zimie ogrzewacza i będzie wliczony w cenę sprzedaży pająków, skorpionów i owadów karmowych. Tak więc koszty wysyłki będą rzeczywistymi kosztami ponoszonymi przez Wnioskodawcę, by móc bezpiecznie spakować oraz dostarczyć pajęczaki, skorpiony czy owady karmowe.
Transakcje sprzedaży i wysyłki ptaszników, skorpionów, oraz owadów karmowych będą dokumentowane za pomocą: druk rachunek dla zwolnionych z VAT (podatek od towarów i usług). Na rachunku wyszczególniony zostanie koszt zamówionych pajęczaków, owadów karmowych, oraz koszt całkowity opakowania z wysyłką. (Zwolnienie z VAT na podstawie wydanej interpretacji indywidualnej, znak pisma 0112-KDIL-2.4012.189.2022.3.DS).
Wnioskodawca nie posiada ani jednego metra kwadratowego upraw roślin żywicielskich.
Wnioskodawca nie posiada gospodarstwa rolnego ani statusu rolnika w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Pytania
-
Czy sprzedaż pająków, skorpionów oraz owadów karmowych, w przypadku Wnioskodawcy, będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
-
Czy sprzedaż pająków, skorpionów oraz owadów karmowych w przypadku Wnioskodawcy, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług?
-
Czy koszt wysyłki pająków, skorpionów oraz owadów karmowych, w przypadku gdy będzie on wyłącznie odzwierciedleniem rzeczywistych kosztów wysyłki będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
-
Czy koszt wysyłki pająków, skorpionów oraz owadów karmowych, w przypadku, gdy będzie on odzwierciedlał rzeczywiste koszty wysyłki, będzie opodatkowany podatkiem od towarów i usług?
Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1 i 3 dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług (pytania nr 2 i 4) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
P****ana stanowisko w sprawie
Ad. 1.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 z późn. zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. Definicję działalności rolniczej - dla potrzeb podatku dochodowego od osób fizycznych – zawiera art. 2 ust. 2 tej ustawy.
Zgodnie z tym przepisem, działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1. miesiąc - w przypadku roślin,
2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt * licząc od dnia nabycia.
Z powyższych przepisów wynika, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie określa, co dla celów opodatkowania tym podatkiem, rozumie się pod pojęciem działalności rolniczej. Przy czym przepisów ww. ustawy nie stosuje się (co do zasady) do przychodów uzyskiwanych z tej działalności.
Stosownie do art. 2 ust. 3 ww. ustawy, działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin "in vitro", fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.
W myśl art. 2 ust. 3a tej ustawy, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym "załącznikiem nr 2".
W Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, której treść została podana na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2018 r. w sprawie norm szacunkowych dochodu z działów specjalnych produkcji rolnej (Dz. U. z 2018 r. poz. 2362), która określa jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt z uwagi na ich rozmiary stanowią działy specjalne produkcji rolnej, w pkt 13 wymieniono hodowlę entomofagów, wskazując normę szacunkową dochodu rocznego, która liczona jest od 1 m2 - powierzchni uprawy roślin żywicielskich.
Zgodnie z komentarzem do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowanie "entomofagi" nie jest wyjaśnione w ustawie; chodzi tu o zwierzęta drapieżne i pasożytnicze, jak również larwy owadów odżywiające się żywymi owadami (por. A. Bartosiewicz, Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych. Komentarz, LEX 2015, teza 8 do art. 2). Hodowlą entomofagów będzie więc hodowla m.in.: sikor, nietoperzy, kameleonów, mrówkojadów, rączyc, baryłkarzy, czy mrówkolwów, a także jaszczurek (np. gekonów) i ptaszników.
Zatem, uprawa określonych roślin oraz hodowla lub chów zwierząt stanowi dział specjalny produkcji rolnej, o ile ich rozmiary przekraczają wielkości określone w ww. rozporządzeniu. Informacje zawarte w Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego mają znaczenie w zakresie oceny, czy danego rodzaju działalność ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli dany rodzaj uprawy, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie jest wymieniona w treści rozporządzenia, to należy uznać, że ta uprawa, hodowla, czy też chów jest działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej.
Wobec powyższego hodowla entomofagów, takich jak pająki, stosownie do powołanego art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi działy specjalne produkcji rolnej, a sprzedaż entomofagów, jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej. Przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zajmować się chowem i hodowlą pająków (entomofagów) oraz owadów karmowych, które następnie będzie sprzedawał. Okres przetrzymywania zwierząt będzie dłuższy niż dwa miesiące. Wnioskodawca nie jest rolnikiem w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Pajęczaki ww. hodowli będą karmione owadami karmowymi zakupionymi, ale też wyhodowanymi przez Wnioskodawcę larwami drewnojada, larwy mącznika, karaczanami tureckimi, karaczanami argentyńskimi, karaczanami madagaskarkimi, świerszczami. Tego typu działalność nie będzie wymagała uprawy roślin żywicielskich.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że jeżeli pochodzące z własnej hodowli Wnioskodawcy owady karmowe nie będą zaliczane do entomofagów, to hodowla ta będzie stanowiła działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody uzyskane z ich hodowli będą wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Natomiast, sprzedaż pająków, jako sprzedaż entomofagów, jest opodatkowana na zasadach przewidzianych dla działów specjalnych produkcji rolnej, przy czym w przypadku braku powierzchni upraw roślin żywicielskich w rozumieniu poz. 13 Tabeli rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego, obowiązek podatkowy nie powstanie, gdyż ustawodawca ustala stawkę podatku od działów specjalnych produkcji rolnej w zależności od powierzchni upraw roślin żywicielskich.
Ad. 3.
Jeżeli koszt wysyłki stanowi odzwierciedlenie rzeczywiście poniesionych wydatków oraz wliczony jest w cenę sprzedaży pająków, skorpionów i owadów karmowych, ze względu na odpowiedź zawartą na pytanie nr 1 nie stanowi dochodu opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie pytania nr 1 i 3 jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`), ul. (`(...)`).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Podstawą prawną do odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.