0114-KDIP2-1.4011.282.2022.2.MW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

· w zakresie uznania prowadzonych przez Spółkę jawną prac za działalność badawczo rozwojową :

- w części dotyczącej Opracowania nowych wzorów produktów – jest nieprawidłowe;

- w pozostałej części – jest prawidłowe;

· w zakresie uznania za koszty kwalifikowane wydatków poniesionych przez Spółkę jawną oraz możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową:

- w części dotyczącej Opracowania nowych wzorów produktów – jest nieprawidłowe;

- w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 16 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 czerwca 2022 r. (data wpływu 9 czerwca 2022 r.) oraz pismem z 24 czerwca 2022 r. (data wpływu24 czerwca 2022 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan WK

(`(...)`)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan MK

(`(...)`)

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

X SPÓŁKA JAWNA swoją działalność rozpoczęła w 1989 roku jako firma rodzinna. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne - WK i MK.

Spółka jawna jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla miasta (…), XIV Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sadowego, pod nr KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) (…), NIP (…), REGON (…).

Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2015 r., poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201).

Spółka przekazuje do GUS (Główny Urząd Statystyczny) sprawozdań z działalności badawczo-rozwojowej - PNT-01.

Spółka przekazuje do GUS sprawozdania o innowacjach w przemyśle - PNT-02.

Spółka działa na terytorium Polski, prowadząc działalność w zakresie produkcji wysokiej jakości opakowań z tworzyw sztucznych dla przemysłu kosmetycznego, spożywczego, farmaceutycznego i chemicznego. X S.j. specjalizuje się w produkcji (…), do których wykorzystuje zróżnicowane i bardzo zaawansowane technologie produkcyjne.

PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) działalności Spółki: (…).

Do produkcji (…) Spółka korzysta z najnowocześniejszego zaplecza sprzętowego, w tym między innymi (…)

Przedsiębiorstwo systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Produkty wykonane są tylko z najwyższej jakości materiałów i komponentów, które spełniają najbardziej rygorystyczne europejskie i międzynarodowe normy bezpieczeństwa. Spółka posiada najnowocześniejsze maszyny oraz wykorzystuje zróżnicowane i bardzo innowacyjne technologie, które pozwalają produkować wysokiej jakości (…). X S.j. nieustannie wprowadza innowacje. Nadrzędnym celem polityki firmy jest dostarczanie klientom produktów i usług najwyższej jakości, nieustannie dbając o środowisko oraz bezpieczeństwo pracowników i dostawców.

Celem firmy jako stale rozwijającego się podmiotu, jest zwiększanie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesu wytwarzania (…).

Realizowane prace polegają między innymi na wytwarzaniu samemu lub poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako elementów produktów lub całościowych, nowych wyrobów gotowych, ulepszaniu istniejących rozwiązań i technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, dokonywaniu walidacji produktów oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek.

Poza wskazanymi powyżej działaniami, stanowiącymi rdzeń prac badawczo-rozwojowych niezbędnych do realizacji podejmowanych przez przedsiębiorstwo projektów, przed wdrożeniem konkretnego projektu X S.j. dokonuje wstępnego badania rynku w zakresie zapotrzebowania oraz wymagań konsumentów, co prowadzi do wykonania prac koncepcyjnych, natomiast po zakończeniu projektu dokonuje się analizy jego wyników oraz gromadzi w ten sposób uzyskane informacje celem ich późniejszego wykorzystania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, poza stałym asortymentem produktów, przedsiębiorstwo realizuje również indywidualne, dopasowane do potrzeb klientów produkty w zakresie zindywidualizowanych projektów, szczególnie w zakresie wykorzystywanych wzorów (…).

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w ramach wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej firmy Działu Badań i Rozwoju (wraz z technologami), ale również w ramach następujących działów:

- Dział Przygotowania Produkcji

- Dział Produkcji Barwników

- Dział Kontroli Jakości

Umowy o pracę dla pracowników poszczególnych Działów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Obszary zaangażowania pracownika w obszar badawczo-rozwojowy wynikają bezpośrednio z zakresów obowiązków, które są ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową.

Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w ramach Działów: B+R (również przy udziale technologów), Przygotowania Produkcji, Produkcji barwników, Kontroli Jakości, są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych.

W ramach istniejącej struktury organizacyjnej w zakładzie, zatrudnieni pracownicy nie tylko opracowują nowe produkty, ale również udoskonalają procesy technologiczne produkcji, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów. O rozwój i marketing nowych produktów na docelowych rynkach dba Dział Sprzedaży i Obsługi Klienta.

Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo- rozwojowe są inicjowane przez samą Spółkę, w ramach jej bieżącej działalności, a wyniki tych prac wdrażane w działalności Spółki. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty Spółka oferuje bezpośrednio swoim klientom.

Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Spółka stale monitoruje rynek surowców oraz dostępność nowych rozwiązań w zakresie projektowania i wytwarzania produktów.

Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w ramach Działów: B+R (również przy udziale technologów), Przygotowania Produkcji, Przygotowania Barwników, Kontroli Jakości są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych.

Zgodnie z zamierzeniami Spółki - rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, unowocześnianie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji i dostawy.

Działalność badawczo-rozwojowa firmy obejmuje następujące obszary:

1. OPRACOWYWANIE NOWYCH WZORÓW PRODUKTÓW

Proces opracowywania nowych wzorów produktów obejmuje opracowanie (…). W proces ten zaangażowani są pracownicy Działu Przygotowania Produkcji oraz Działu Produkcji Barwników. Każda z osób, biorących udział w realizacji wskazanych zadań, posiada specjalistyczną wiedzę, bogate doświadczenie oraz odpowiednie kwalifikacje zawodowe do pracy na swoim stanowisku.

Proces ten składa się z kilku etapów. Pierwszy z nich polega na pozyskaniu od klienta, który składa zamówienie, wstępnych wymagań, co do wersji (…)zamawianego produktu, materiału, na którym wykonany ma zostać (…), a także (…). Ustalenia te dokonywane są z pracownikami Działu Sprzedaży i Obsługi Klienta, po czym przekazywane są do Działu Przygotowania Produkcji. Klienci podają swoje wytyczne w postaci przygotowanych, przez siebie, wstępnych projektów (…).

Kolejny etap polega na weryfikacji przekazanych wytycznych. Na tym etapie, podejmowana jest również decyzja o wyborze jednej z form (…), oferowanych przez X S.j. Wśród nich wyróżnia się: (…)

Przekazany przez Klienta projekt (…), (…) muszą przygotować, tak, aby można go było zastosować na dalszych etapach procesu. Projekt ten wysyłany jest do Klienta celem jego akceptacji. Każdy z projektów jest unikatowy.

Po akceptacji projektu przez Klienta, następuje przygotowanie (…). Czynność ta jest o tyle istotna, że na jej podstawie odbywać się będzie produkcja gotowych wyrobów, zamówionych przez Klienta. Polega ona na podziale całego projektu (…) na poszczególne (…) podstawowe, których liczba uzależniona jest od wybranej metody (…) i określa również liczbę (…), które wykorzystywane będą dalej w procesie produkcji poszczególnych (…). Każda metoda (…) posiada maksymalną liczbę (…), które mogą być jednocześnie zastosowane, aby zrealizować założenia projektu na produkcie gotowym (…). W zależności od wybranej (…), do produkcji (..) wykorzystywane są następujące maszyny: (…)

Jednocześnie, po akceptacji projektu przez Klienta, do przygotowania odpowiedniej (…) do procesu produkcji, włączana jest komórka organizacyjna Działu Przygotowania Produkcji – (…). Zadaniem pracowników (….) jest przygotowanie, zgodnej z danym projektem, receptury gwarantującej uzyskanie wymaganego (…). Pracownicy (…) wykorzystują odpowiednie (…).

Równocześnie, jeżeli(…) mają być (…) Dział Produkcji Barwników przygotowuje (…) do akceptacji dla Klienta. Po akceptacji Barwników przez Klienta przygotowywane są półprodukty pod akceptacje (…). Próbki te są przygotowywane z wykorzystaniem (…). Na tych próbkach w kolejnym etapie przeprowadzane są próby (…).

Kolejnym etapem procesu, jest próbne uruchomienie produkcji gotowych (…), bezpośrednio na linii produkcyjnej lub na maszynie wyłączonej z produkcji i przeznaczonej do celów akceptacji. Celem wytworzenia serii próbnej wyrobów gotowych wykorzystywanych jest od 30 do 100 sztuk (…). Wielkość partii próbnej jest uzależniona od wielu czynników, związanych przede wszystkim z dopasowaniem (…) lub próbki dostarczonej przez Klienta, jak również czy separacje kolorów są dobrze spasowane. Każde przesunięcie chociaż jednego koloru, generuje konieczność wykonywania kolejnej odbitki. Niejednokrotnie konieczna jest podczas akceptacji zmiana/modyfikacja (…), tak aby uzyskać oczekiwany rezultat. Dlatego też jeden (…) na maszynie, podczas akceptacji, to od 30 do 100 sztuk próbek. Zależy to także od maszyny, na której jest wykonywana akceptacja (…). Nie ma możliwości odbić jednej sztuki, ponieważ (…).

Próbna produkcja realizowana jest przez Kierownika Działu Przygotowania Produkcji lub jednego z jego zastępców. Do produkcji wykorzystywany jest park maszynowy składający się z: (…)

Po osiągnięciu zamierzonych efektów, zgodnych z projektem (…), wytworzone próbki wysyłane są do Klienta celem ich ostatecznej akceptacji. Jeżeli klient na jakimkolwiek etapie procesu zakwestionuje wyniki otrzymanych prac, projekt ten natychmiast poddawany jest niezbędnym poprawkom.

Aby rozpocząć produkcję seryjną (…), ostatnim etapem prac, w Dziale Przygotowania Produkcji, jest przygotowanie tzw. (…), w którym znajdują się gotowe (…) oraz próbne (…) zaakceptowane przez Klienta. (…), w takim kształcie, trafia na linię produkcyjną, gdzie wykorzystywane jest podczas produkcji seryjnej tub.

2. OPRACOWYWANIE NOWYCH BARWNIKÓW

Proces wdrażania nowego (…) zaczyna się od zlecenia od Specjalisty ds. barwników. Otrzymuje on od Działu Handlowego próbkę lub numer (…) oraz informacje jaki detal potrzebuje klient w celu akceptacji (…). Na tej podstawie specjaliści w Dziale Barwników określają wymagania, jakie powinien spełniać (…) oraz planują wyprodukowanie partii próbkowej (około 1 kg). Przed produkcją należy sporządzić recepturę (ilości wagowe surowców), aby uzyskać pożądany (…). Realizuje się to na 3 sposoby: (…)

Gdy Koloryści opracują skład materiałowy (… ) przygotowują kartę technologiczną i przekazują operatorowi maszyny, który odważa materiały. W skład koncentratu barwiącego wchodzą:

Rzadko zdarza się, że kolor gotowy jest od razu, ilość prób uzależniona jest od stopnia trudności koloru.

Każdą próbę wieńczy płytka kontrolna zawierająca (…). Wykonuje się je za pomocą (…). Płytki kontrolne mierzone są (…). Jeśli kolor jest zgodny, próbce nadawany jest numer identyfikacyjny, a 50 gramów (…) i dokumentacja są archiwizowane. Próbka trafia do Specjalisty ds. barwników, który wykonuje próby na docelowych (…) pod akceptację do klienta.

W przypadku niespełnienia oczekiwań klienta kolor wraca do korekty, po czym po raz kolejny próbka jest wysyłana do klienta.

W czasie procesu produkcji nowych barwników i detali jest potrzebny: (…) - jest to rozbudowany system dedykowany do przygotowywania receptur barwników. Składa się z dwóch głównych modułów:

a) modułu kontroli jakości, w którym możliwe jest definiowanie wzorców oraz kontrola próbek,

b) modułu recepturowania, który odpowiedzialny jest za wygenerowanie optymalnej receptury produktów tak aby wszystkie wielkości fizyczne związane z barwą odpowiadały zdefiniowanym wcześniej wzorcom.

- komora świetlna

- praca specjalisty i operatora

Materiały wykorzystywane do testów, w tym m in. do stworzenia płytek prototypowych z kolorami czy do czyszczenia, są utylizowane.

Na bieżąco prowadzone są dokumenty takie jak:

1. Rozliczenie produkcji i odpadów oraz zużycie materiałów (surowce i odpady do produkcji)

Ewidencja surowców potrzebnych do realizacji projektów. Można dokładnie przypisać odpowiednie materiały i surowce (oraz ich ilość) do konkretnych barwników. Koszty materiałów i surowców weryfikowane są dzięki zapisom kolejnych prób i powiększane o koszty odpadu i tworzyw zużywanych do czyszczenia maszyn po każdej próbie.

2. Karty technologiczne (każdy kolor ma swoją teczkę z ilością prób i płytkami próbnymi).

Dokładny opis wszystkich kroków dojścia do odpowiedniego koloru - uwagi produkcyjne itd.

3. Raport produkcji (czas wykonania).

Ewidencja czasu na wykonanie (…) podzielona na czas potrzebny na odbarwianie i produkcję (…).

3. OPRACOWYWANIE NOWYCH WYROBÓW, WYKORZYSTANIA NOWYCH SUROWCÓW, UDOSKONALANIA METOD PRODUKCJI

Prace B+R prowadzone w zakresie nowego typu produktu przez Dział B+R, przy współpracy technologów oraz Działu Kontroli Jakości (np.: …) można podzielić na dwie kategorie:

a. wewnętrzne, tj. identyfikowane i inicjowane przez pracowników przedsiębiorstwa w odpowiedzi na możliwości poprawy już istniejących rozwiązań, analizy rynku, trendów, a w efekcie pozyskania nowych zleceń lub stworzenia nowego produktu,

b. zewnętrzne, tj. prowadzone na zamówienie klienta zewnętrznego.

Podkreślić należy, że podczas każdego nowego projektu B+R zmierzającego do opracowania nowego punktu (np.: …), najważniejsze jest, aby było ono kompatybilne z istniejącymi rodzajami (…) produkowanych przez X S.j. (wyjątkiem jest sytuacja, gdy jest to całkowicie nowy rodzaj (…), który wiąże się również ze zmianą (…) i nowego projektu wymaga całość rozwiązania).

Wskazane wyżej grupy działań przebiegają w sposób następujący:

1. Opracowanie wstępnej koncepcji produktów.

Opracowanie wstępnej koncepcji produktów dokonywane jest w fazie wstępnej procesu B+R, na podstawie analizy rynku i potrzeb oraz trendów na nim występujących. W takim przypadku proces zawiera opracowanie koncepcji, która zostaje poddawana dalszym procesom projektowym. Każda droga przebiega podobnie, na początku stawiany jest cel jaki ma być osiągnięty, a następnie analiza wszystkich możliwości, aby ten cel osiągnąć - zarówno pod kątem ekonomicznym, jak również technologicznym. Podczas takiej analizy prowadzone są skrupulatne rozważania czy zadany cel można osiągnąć poprzez modyfikację istniejących maszyn w przedsiębiorstwie, czy będzie potrzeba zakupu nowych urządzeń i maszyn, czy nawet linii produkcyjnych.

2. Przygotowanie modelu 3D, rysunku technicznego oraz formy.

Kolejnym krokiem, po opracowaniu wstępnej koncepcji produktu, jest stworzenie modelu 3D na potrzeby wizualizacji np.: … (często wykonywane także na podstawie modelu graficznego wydruk 3D). Po akceptacji przez Dział Marketingu, model 3D (tworzony za pomocą oprogramowania …) wraz z rysunkiem technicznym (wykonywanym przy wykorzystaniu oprogramowania ….), jest wysyłany do wybranych narzędziowni w celu przygotowania ofert na wykonanie formy (…), uprzednio analizując krotność oraz konstrukcję formy. Po wybraniu najlepszej oferty, dana narzędziownia przystępuje do jej wykonania. Po wykonaniu formy przez narzędziownię, następuje jej odbiór pod kątem tego czy dany wyrób spełnia oczekiwania (warunki, jakie musi spełniać dany wyrób zawsze są zawarte w umowie jaka jest podpisywana z wykonawcą formy).

3. Produkcja prototypów i badania jakościowe.

Etap tworzenia prototypów jest jednym z końcowych elementów pracy B+R. Po akceptacji formy uruchamiana jest produkcja testowa w celu sprawdzenia czy dany wyrób spełnia wszystkie wymagania jakościowe i techniczne. Produkcja prototypów odbywa się na normalnej produkcji. Rezultatem tego etapu pracy jest finalny, fizyczny produkt, który poddawany jest niezbędnym testom jakościowym i funkcjonalnym. Pomiary są wykonywane przy użyciu mikroskopu pomiarowego i przy pomocy ręcznych narzędzi pomiarowych (… itd.) W zależności od rodzaju detalu są wykonywane dodatkowo testy.

Testy: (…)

W zakresie opracowania nowych i ulepszonych metod produkcji proces projektowy obejmuje następujące czynności: identyfikacja i analiza problemu technologicznego, opracowanie założeń rozwiązania zidentyfikowanego problemu, próby, testy w skali zbliżonej do rzeczywistej, w przypadku braku potwierdzenia poprawności - modyfikacja założeń, zmiana sposobu rozwiązania problemu technologicznego, kolejne próby w skali zbliżonej do rzeczywistej, w przypadku potwierdzenia poprawności przyjętej koncepcji - próby w warunkach produkcyjnych, przygotowanie nowej instrukcji stanowiskowej, wytycznych technologicznych, raportu.

Prace podejmowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów Spółki. Realizowane projekty dotyczą udoskonalania rozwiązań procesów technologicznych, stosowanych na etapie produkcji oraz opracowywania i wykonywania nowych produktów spełniających wymagania klientów. Prace opisane powyżej były/są/będą zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej Spółki.

Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów.

Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo - rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Spółki.

Prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami/ procesami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych produktów do oferty Spółki/sposobów wytwarzania produktów do działalności gospodarczej (przykładowo, w sytuacjach gdy właściwości nowego produktu nie są zadowalające, a wprowadzenie produktu do sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, etc ), a prace optymalizacyjne w zakresie istniejących produktów/procesów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów produktów lub optymalizacją procesu produkcyjnego.

Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w Spółce. Prace B+R są dokumentowane w ewidencji Spółki w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność Spółki.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Spółki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

a) Wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło ("Pracowników"), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ("Wydatki Pracownicze"), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę ("Składki").

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

Na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej. Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę jak również w oparciu o umowę cywilnoprawną oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności Kwalifikowane są: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe/w części finansowanej przez pracodawcę, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody i premie, diety i inne należności za czas podróży służbowych, funkcyjne, za prace w nocy, odprawy oraz inne koszty związane z zatrudnieniem pracownika.

Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową.

Przedsiębiorca określa proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.

Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

b) Wydatki na nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ("Surowce"), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych.

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

Kategoria ta obejmuje wydatki na zakup materiałów i surowców bezpośrednio zużytych do działalności badawczo-rozwojowej. W przypadku materiałów lub surowców wykorzystywanych nie tylko do działalności badawczo-rozwojowej, podatnik ma możliwość rozliczenia wyłącznie tej części kosztów, która jest związana z działaniami B+R.

c) Wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej ("Materiały i Wyposażenie").

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

Wydatki Spółki na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują następujące pozycje: wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m. in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystane w działalności badawczo-rozwojową; wydatki na nabycie czasopism, raportów branżowych, jak również materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej; wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo- rozwojowych; wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywanej przez pracowników.

Z uwagi na fakt, że cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000 zł ,Spółka zalicza wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (niskocenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok).

d) Wydatki na usługi związane z wykonaniem badań/wydaniem atestów dla produktów, opinie, ekspertyzy ("Usługi Specjalistyczne").

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

Do kategorii Usług Specjalistycznych jakie nabywane są przez Spółkę zaliczyć należy wydatki na przeprowadzenie niezbędnych badań, procedur atestacyjnych i wydanie atestów oraz aprobat technicznych dla produktów, badania właściwości produktów w zewnętrznych instytutach i laboratoriach (przykładowo: badania surowców, półproduktów, prototypów produktów, badania związane z wyznaczeniem i sprawdzeniem właściwości użytkowych wyrobów, certyfikacja wyrobów etc.), także wydatki na opinie i ekspertyzy.

Usługi Specjalistyczne świadczone będą zarówno przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak i przez podmioty nie wymienione w tych przepisach.

Wydatki na Usługi Specjalistyczne są i będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

e) Dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością ("Środki Trwałe i WNiP").

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka może wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np. urządzenia i aparatura specjalistyczna, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane etc.).

Spółka ujmuje Środki Trwałe i WNiP w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej.

Wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa. W przypadku gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej.

f) Koszty uzyskania i utrzymania patentów.

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

W ramach tej kategorii kosztów kwalifikowane są następujące wydatki: przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia, łącznie z kosztami tłumaczeń, koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy RP lub odpowiedni zagraniczny organ, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz inne czynności konieczne dla nadania lub utrzymania ochrony.

Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją.

Wszystkie opisane wyżej Wydatki Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodu.

Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynikające z uzupełnienia wniosku z 6 czerwca 2022 r. (data wpływu 9 czerwca 2022 r.) na wezwanie organu z 23 maja 2022 r.:

• pytanie nr 1 ww. wezwania:

Czy zarówno Pan jak i Zainteresowany niebędący stroną postępowania, mają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2021 poz. 1128 t.j.)?

Odpowiedź:

Tak, zarówno Strona, jak i Zainteresowany niebędący stroną postępowania, mają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2021 poz. 1128 t.j).

• pytanie nr 2 ww. wezwania:

Proszę jednoznacznie określić zakres wniosku mający być przedmiotem rozstrzygnięcia w zakresie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, tj. jakich lat on dotyczy?

Odpowiedź:

Zainteresowani planują zastosować ulgę na działalność badawczo - rozwojową w roku podatkowym 2021 (korekta) oraz w latach przyszłych.

• pytanie nr 3 ww. wezwania:

Czy interpretacja ma dotyczyć stanu prawnego obowiązującego do dnia 31 października 2018 r.?

Odpowiedź:

Interpretacja ma dotyczyć stanu prawnego obowiązującego po dniu 31 października 2018 roku.

• pytanie nr 4 ww. wezwania:

Czy Spółka jawna jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych? Jeżeli tak, to od kiedy?

Odpowiedź:

Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

• pytanie nr 5 ww. wezwania:

Czy Spółka jawna, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców?

Odpowiedź:

Spółka jest dużym przedsiębiorcą.

• pytanie nr 6 ww. wezwania:

Jeżeli prowadzona przez Spółkę działalność obejmuje działalność polegającą na badaniach naukowych, to należy wyjaśnić, czy:

- do 30 września 2018 r. były to badania naukowe w rozumieniu art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmujące:

a) badania podstawowe, czyli oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane, czyli prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c) badania przemysłowe, czyli badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

- od 1 października 2018 r. są to badania naukowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.), tj.:

· badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

· badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Odpowiedź:

Prowadzona przez Spółkę działalność obejmuje działalność polegającą na badaniach naukowych tj.:

- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

• pytanie nr 7 ww. wezwania:

Jeżeli podjęta przez Spółkę działalność obejmuje działalność polegającą na pracach rozwojowych to prosimy jednoznacznie wskazać, czy:

- do 30 września 2018 r. były to prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. prace polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna;

- od 1 października 2018 r. w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce jest to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź:

Prowadzona przez Spółkę działalność obejmuje działalność polegającą na pracach rozwojowych tj.: działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

• pytanie nr 8 ww. wezwania:

Czy wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę tj. czynności realizowane przez wyodrębnione w strukturze organizacyjnej firmy Działy: Badania i Rozwoju ( wraz z technologami), Przygotowania Produkcji, Produkcji Barwników oraz Kontroli Jakości w ramach prac B+R były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

i. testowania produktu/produktów,

ii. wykonanie badań produktu/produktów,

iii. oceny produktu/produktów,

iv. bądź innych tego typu prac,

dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu,

f) czynności serwisowych,

g) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac B+R,

h) innych prac spoza prac B+R?

Wskazać należy, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.?

Odpowiedź:

Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę tj. czynności realizowane przez wyodrębnione w strukturze organizacyjnej firmy Działy: Badania i Rozwoju (wraz z technologami), Przygotowania Produkcji, Produkcji Barwników oraz Kontroli Jakości w ramach prac B+R były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić: a) rutynowych i okresowych zmian, b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki, d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R, e) czynności: i. testowania produktu/ produktów, ii. wykonanie badań produktu/produktów, iii. oceny produktu/produktów, iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu, f) czynności serwisowych, g) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac B+R, h) innych prac spoza prac B+R. Czynności te nie stanowią etapu rozumianego jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Opisane w stanie faktycznym czynności mają charakter twórczy i mają na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu.

• pytanie nr 9 ww. wezwania:

Czy próbna produkcja produktu/produktów, produkcja prototypów i badania jakościowe (próby, testy w skali zbliżonej do rzeczywistej) wymagały dalszych prac projektowych, technologicznych, konstrukcyjnych, innowacyjnych itp. oraz czy były wykonywane w ramach prac noszących znamiona działalności B+R i stanowiły ostatni ich etap, czy też były dokonane już po zakończeniu ww. prac noszących znamiona B+R i nie wnosiły żadnych zmian, ulepszeń, innowacji do produktu/produktów?

Odpowiedź:

Tak, próbna produkcja produktu/produktów, produkcja prototypów i badania jakościowe (próby, testy w skali zbliżonej do rzeczywistej) wymagały dalszych prac projektowych, technologicznych, konstrukcyjnych, innowacyjnych itp. oraz czy były wykonywane w ramach prac noszących znamiona działalności B+R i stanowiły ostatni ich etap, czy też były dokonane już po zakończeniu ww. prac noszących znamiona B+R i nie wnosiły żadnych zmian, ulepszeń, innowacji do produktu/produktów.

• pytanie nr 10 ww. wezwania:

Czy koszty, które zamierzają Państwo odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym w formie odpisów amortyzacyjnych?

Odpowiedź:

Tak, koszty, które zamierzamy odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym w formie odpisów amortyzacyjnych.

• pytanie nr 11 ww. wezwania:

Czy kwalifikowane w ramach ulgi B+R wydatki były przez Spółkę, a tym samym przez Państwa, zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów danego roku z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez Spółkę?

Odpowiedź:

Tak, koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R wydatki były zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów danego roku z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez Spółkę.

• pytanie nr 12 ww. wezwania:

Czy w celu skorzystania z odliczenia B+R Spółka, a tym samym i Pan, wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty działalności badawczo-rozwojowej, które zamierza Pan odliczać w ramach ulgi B+R?

Odpowiedź:

Tak.

• pytanie nr 13 ww. wezwania:

Czy koszty realizowanych prac będących przedmiotem Państwa zapytania które ponosi Spółka nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym?

Odpowiedź:

Koszty realizowanych prac będących przedmiotem Państwa zapytania które ponosi Spółka nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

• pytanie nr 14 ww. wezwania:

Czy poszczególne składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w Spółce na umowie o pracę wykonujących prace badawczo-rozwojowe stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź:

Tak, poszczególne składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w Spółce na umowie o pracę wykonujących prace badawczo-rozwojowe stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

• pytanie nr 15 ww. wezwania:

Jakie koszty kryją się pod pojęciem „(…) oraz inne koszty związane z zatrudnieniem”, o których mowa we wniosku? - czy poprzez inne świadczenia będące przychodami ze stosunku pracy należy rozumieć również należności wypłacane w związku z okolicznościami, w których pracownik nie będzie świadczył pracy, a tym samym nie będzie mógł wykonywać działalności B+R i te świadczenia również chcieliby Państwo zakwalifikować do kosztów kwalifikowanych (np. zasiłek chorobowy czy świadczenia związane z urlopem)?

Odpowiedź:

Wnioskodawca prostuje opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - nie ma i nie będzie innych kosztów związanych z zatrudnieniem. Poprzez inne świadczenia będące przychodami ze stosunku pracy nie należy w szczególności rozumieć należności wypłacanych w związku z okolicznościami, w których pracownik nie będzie świadczył pracy.

• pytanie nr 16 ww. wezwania:

Czy koszty delegacji pracowników, o których mowa we wniosku tj. diety i inne należności za czas podróży służbowych, mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami noszącymi znamiona prac B+R i stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof?

Odpowiedź:

Dotychczas, w stanie faktycznym w/w koszty nie występowały, dotyczą więc zabezpieczenia zdarzenia przyszłego i będą dotyczyły - w razie wystąpienia - pracowników oraz czynności bezpośrednio wiązanych z projektami noszącymi znamiona prac B+R.

• pytanie nr 17 ww. wezwania:

Czy Pracownicy realizujący Projekty B+R zatrudnieni na umowę zlecenie oraz umowę o dzieło nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać swoich zadań w ramach prowadzonych przez siebie pozarolniczych działalności gospodarczych?

Odpowiedź:

Nie, pracownicy realizujący Projekty B+R zatrudnieni na umowę zlecenie oraz umowę o dzieło nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać swoich zadań w ramach prowadzonych przez siebie pozarolniczych działalności gospodarczych.

• pytanie nr 18 ww. wezwania:

Czy wynagrodzenie za usługi wykonywane przez Pracowników realizujących Projekty B+R zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło stanowiły/ stanowią/będą stanowić po ich stronie wyłącznie należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź:

Tak, wynagrodzenie za usługi wykonywane przez Pracowników realizujących Projekty B+R zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło stanowiły/ stanowią/będą stanowić po ich stronie wyłącznie należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

• pytanie nr 19 ww. wezwania:

Czy wykonywane przez zatrudnionych przez Spółkę pracowników czynności przedstawione we wniosku miały/mają charakter twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Odpowiedź:

Tak, wykonywane przez zatrudnionych przez Spółkę pracowników czynności przedstawione we wniosku miały/mają charakter twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, były/są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

• pytanie nr 20 ww. wezwania:

Czy pracownicy Spółki o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym zarówno zatrudnieni na umowę o pracę jak i umowę zlecenie/o dzieło wykonują wyłącznie czynności w ramach realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej? Jeżeli nie, to czy koszty kwalifikowane zamierzają Państwo odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź:

W przypadku pracowników Spółki o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym zarówno zatrudnieni na umowę o pracę jak i umowę zlecenie/o dzieło wykonują wyłącznie czynności w ramach realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej, Zainteresowani zamierzają odliczyć całość wynagrodzenia, natomiast w przypadku pracowników, których część wykonywanej pracy stanowi czynności o charakterze badawczo - rozwojowej, Zainteresowani zamierzają odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych.

• pytanie nr 21 ww. wezwania:

Czy wszystkie nabywane przez Spółkę materiały, surowce oraz wyposażenie o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym były/są/będą bezpośrednio związane z prowadzoną przez Nią działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej? Jeżeli nie, to czy do kosztów kwalifikowanych zamierzają Państwo zaliczyć tylko materiały, surowce oraz wyposażenie wykorzystane wyłącznie do prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź:

Pod tymi kosztami kryją się wydatki na nabycie materiałów i surowców zużywanych, wyposażenia, w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej, tj. zużywanych wyłącznie do prac w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, które przyczynią się bezpośrednio do powstania nowego (w ramach przedsiębiorstwa) produktu.

• pytanie nr 22 ww. wezwania:

Jakie koszty kryją się pod pojęciem „koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”, o których mowa we wniosku? Czy koszty „wytworzenia produktów” to „koszty wytworzenia prototypów – produkcja testowa”, o których mowa we wniosku? W szczególności, czy przez ww. koszty, tj. koszty „wytworzenia produktów”, czy też koszty „wytworzenia prototypów” rozumieć należy koszty nabycia surowców/materiałów w celu ich wytworzenia, czy też inne koszty (jakie)?

Odpowiedź:

Spółka kupuje (…) z którego tworzone są (…), na których następnie są robione (…). W produkcji prototypowej robi się na tych (…) pierwsze serie próbne, pilotażowe takich (…), a w przypadku nowego rodzaju (…).

• pytanie nr 23 ww. wezwania:

Jakie koszty kryją się pod pojęciem „kosztów nabycia wyrobów konkurencyjnych”, o których mowa we wniosku? W szczególności, czy pod tymi kosztami kryją się wydatki na nabycie materiałów i surowców zużywanych w prowadzonej działalności badawczo –rozwojowej, tj. zużywanych wyłącznie do prac w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, które przyczynią się bezpośrednio do powstania nowego (w ramach działalności Spółki) produktu/prototypu/procesu, etc.?

Odpowiedź:

Tak, jednak obecnie koszty tego rodzaju nie występowały i dotyczą ewentualnego zdarzenia przyszłego.

• pytanie nr 24 ww. wezwania:

Czy wszystkie wskazane we wniosku i wymienione koszty „Materiały i Wyposażenie” to wydatki, bez których niemożliwe będzie:

- prowadzenie samych badań,

- wdrażanie różnych procesów w ramach prac badawczo – rozwojowych,

- wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej?

Odpowiedź:

Tak, wszystkie wskazane we wniosku i wymienione koszty "Materiały i Wyposażenie" to wydatki, bez których niemożliwe będzie: prowadzenie samych badań, wdrażanie różnych procesów w ramach prac badawczo - rozwojowych, wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

• pytanie nr 25 ww. wezwania:

Czy wśród wydatków na nabycie „Materiałów i Wyposażenia” będą wydatki na nabycie niebędących środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych? Jeśli tak, proszę wskazać, które z wymienionych wydatków w tym zakresie będą mieć taki charakter i dlaczego?

Odpowiedź:

Tak, wśród wydatków na nabycie "Materiałów i Wyposażenia" mogą wystąpić wydatki na nabycie niebędących środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych, takich, których koszt nabycia nie przekracza 10 000,00 zł.

• pytanie nr 26 ww. wezwania:

W związku ze wskazaniem w treści wniosku, że: „Do kategorii Usług Specjalistycznych jakie nabywane są przez Spółkę zaliczyć należy wydatki na przeprowadzenie niezbędnych badań, procedur atestacyjnych i wydanie atestów oraz aprobat technicznych dla produktów, badania właściwości produktów w zewnętrznych instytutach i laboratoriach (…)” - czy przez opisane wydatki na Usługi Specjalistyczne rozumieć należy wyłącznie wydatki:

a) na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, lub/i

b) na nabycie od wskazanego we wniosku podmiotu i innych nie wymienionych podmiotów wyników prowadzonych przez nie badań naukowych, na potrzeby prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej?

Odpowiedź:

Przez wydatki na usługi związane z wykonaniem badań rozumieć należy: a) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy zarówno przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, b) także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

• pytanie nr 27 ww. wezwania:

W związku ze wskazaniem, że: „__Usługi Specjalistyczne świadczone będą zarówno przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak i przez podmioty nie wymienione w tych przepisach.”– prosimy by jednoznacznie Państwo wskazali, czy przedmiotem pytania nr 3 są również te z pośród ponoszonych przez Państwa wydatków na świadczone na Państwa rzecz Usługi Specjalistyczne, które nie będą wykonywane lub świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki oraz wydatki na nabycie wyników prowadzonych badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej od podmiotów nie posiadających takiego statusu?

Odpowiedź:

Przedmiotem pytania nr 3 są wyłącznie te Usługi Specjalistyczne, które będą wykonywane lub świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki oraz wydatki na nabycie wyników prowadzonych badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej od podmiotów posiadających taki status.

• pytanie nr 28 ww. wezwania:

W związku ze wskazaniem przykładowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których odpisy amortyzacyjne chcieliby Państwo uznać za koszty kwalifikowane, proszę jednoznacznie wymienić jakie dokładnie wartości niematerialne i prawne oraz środki trwałe są przedmiotem pytania. (stan faktyczny/zdarzenie przyszłe powinno być przedstawione w sposób wyczerpujący)?

Odpowiedź:

W stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, odpisy amortyzacyjny dotyczą/ będą dotyczyć środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych bezpośrednio w toku prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej, których amortyzacja jest w toku. Do w/w pozycji należą: wytłaczarka, walcarka, prasa hydrauliczna, wtryskarka, drukarka offsetowa, drukarka (`(...)`), drukarka sitodruków, drukarka cyfrowa, drukarka do HS.

• pytanie nr 29 ww. wezwania:

Czy koszty będące przedmiotem wniosku i opisanego zdarzenia przyszłego, które ponosić będzie Spółka w ramach opisanej we wniosku działalności, nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek innej formie? Spółka nie uzyska też żadnych dotacji/subwencji na działania objęte takimi kosztami? – we wniosku wskazali Państwo jedynie, że: „Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją.”

Zatem brak jednoznacznej informacji, czy również w zdarzeniu przyszłym koszty będące przedmiotem wniosku nie będą Spółce zwracane w jakikolwiek formie.

Odpowiedź:

Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją. Również w zdarzeniu przyszłym koszty będące przedmiotem wniosku nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek innej formie.

• pytanie nr 30 ww. wezwania:

Czy w roku podatkowym, w którym planują Państwo skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, nie będą Państwo korzystać ze zwolnienia podatkowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź:

W roku podatkowym, w którym Zainteresowani planują skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, nie będą korzystać ze zwolnienia podatkowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

• pytanie nr 31 ww. wezwania:

Czy opisana we wniosku działalność prowadzona przez Spółkę w celu realizacji projektów wpisuje się we wszystkie niżej wymienione kryteria – jeżeli tak, to dlaczego:

a) jest ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska – umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

b) jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie),

c) jej efektem jest projektowanie i tworzenie przez Spółkę produktów i procesów, które – w stosunku do dotychczasowej działalności Spółki – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty i procesy w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki albo w ogóle w praktyce gospodarczej?

Odpowiedź:

Tak, działalność opisana we wniosku, w związku z którą firma Wnioskodawcy zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej wpisuje się we wszystkie wyżej wymienione kryteria, dlatego że Spółka zatrudnia dedykowanych do prowadzenia prac rozwojowych. Prowadzenie prac rozwojowych jest wymogiem rynkowym, ponieważ dzięki tym pracom Spółki może dostosować indywidualną ofertę do oczekiwań klientów, tworzone są zatem dzięki tym pracom zawsze nowe produkty. Prace są prowadzone systematycznie, efekt tych prac jest niepewny co do wyniku końcowego. Produkty tworzone przez pracowników w ramach prac rozwojowych odróżniają się od standardowej jakości takiego produktu, ponieważ produkt ten jest modyfikowany, ulepszany i dostosowany do konkretnych wytycznych (indywidualizacja produktu, dzięki prowadzonym pracom rozwojowym). W ramach prowadzonych prac poszerzana jest wiedza, ponieważ prowadzona działalność badawczo-rozwojowa ukierunkowana jest na nowe odkrycia, nowe zastosowania, optymalizację produkcji i wyrobów gotowych, ich ulepszanie, modyfikowanie, konstruowanie nowych wyrobów. Prowadzone prace nie są rutynowymi działaniami, ponieważ nie są one zaplanowane z góry, wynikają z oczekiwań rynkowych, których nie da się przewidzieć.

Celem prowadzonych prac o charakterze B+R jest tworzenie produktu, który nie jest normalnie dostępny na rynku w sprzedaży, produktu dostosowanego pod konkretne oczekiwania, wymagania klientów, odróżniające je w sposób znaczący na rynku od produktów już dostępnych. W procesie tworzenia nowych produktów Spółka w pierwszej kolejności uzyskuje informacje o zapotrzebowaniu na rynku. Dalej w ramach prowadzonej działalności tworzy prototypy, które zostają opracowane na podstawie dobranej technologii. Ostatecznie Spółka oferuje ten produkt swoim klientom. Działalności Spółki jest prowadzona w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Spółka stosuje istniejące technologie i materiały odpowiednio dobrane do stworzenia nowych produktów, które oferuje klientom. Spółka prowadzi zatem twórczą działalnością gospodarczą, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Każdy z projektów jest odrębny, a wytworzone prototypy są zawsze efektem prowadzonych prac rozwojowych. Ponadto działalność Spółki jest ukierunkowana na nowe odkrycia i pomysły, jest oparta na oryginalnych koncepcjach, jej efektem jest projektowanie i tworzenie przez spółkę produktów, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy bardziej innowacyjny charakter. Produkty w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki i na rynku.

• pytanie nr 32 ww. wezwania:

Czy Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym we wniosku również w przyszłości?

Odpowiedź:

Tak, Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym we wniosku również w przyszłości.

Doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynikające z uzupełnienia wniosku z 24 czerwca 2022 r. (data wpływu 24 czerwca 2022 r.) w zakresie pytań nr 8, 9, i 16 wezwania organu z 23 maja 2022 r.:

• pytanie nr 8 ww. wezwania:

Czy wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę tj. czynności realizowane przez wyodrębnione w strukturze organizacyjnej firmy Działy: Badania i Rozwoju ( wraz z technologami), Przygotowania Produkcji, Produkcji Barwników oraz Kontroli Jakości w ramach prac B+R były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

i) rutynowych i okresowych zmian,

j) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

k) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

l) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

m) czynności:

v. testowania produktu/produktów,

vi. wykonanie badań produktu/produktów,

vii. oceny produktu/produktów,

viii. bądź innych tego typu prac,

dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu,

n) czynności serwisowych,

o) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac B+R,

p) innych prac spoza prac B+R?

Wskazać należy, że etap wdrożenia produktu/usługi rozumiany już jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/usługi jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.?

Odpowiedź:

Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę tj. czynności realizowane przez wyodrębnione w strukturze organizacyjnej firmy Działy: Badania i Rozwoju (wraz z technologami), Przygotowania Produkcji, Produkcji Barwników oraz Kontroli Jakości w ramach prac B+R były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić: a) rutynowych i okresowych zmian, b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki, d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R, e) czynności: i. testowania produktu/produktów, ii. wykonanie badań produktu/produktów, iii. oceny produktu/produktów, iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu, f) czynności serwisowych, g) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac B+R, h) innych prac spoza prac B+R. Czynności te nie stanowią etapu rozumianego jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. Opisane w stanie faktycznym czynności mają charakter twórczy i mają na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu.

• pytanie nr 9 ww. wezwania:

Czy próbna produkcja produktu/produktów, produkcja prototypów i badania jakościowe (próby, testy w skali zbliżonej do rzeczywistej) wymagały dalszych prac projektowych, technologicznych, konstrukcyjnych, innowacyjnych itp. oraz czy były wykonywane w ramach prac noszących znamiona działalności B+R i stanowiły ostatni ich etap, czy też były dokonane już po zakończeniu ww. prac noszących znamiona B+R i nie wnosiły żadnych zmian, ulepszeń, innowacji do produktu/produktów?

Odpowiedź:

Tak, próbna produkcja produktu/produktów, produkcja prototypów i badania jakościowe (próby, testy w skali zbliżonej do rzeczywistej) wymagały dalszych prac projektowych, technologicznych, konstrukcyjnych, innowacyjnych itp. oraz były wykonywane w ramach prac noszących znamiona działalności B+R i stanowiły ostatni ich etap. Nie były dokonane po zakończeniu ww. prac noszących znamiona B+R.

• pytanie nr 16 ww. wezwania:

Czy koszty delegacji pracowników, o których mowa we wniosku tj. diety i inne należności za czas podróży służbowych, mają bezpośredni związek z realizowanymi projektami noszącymi znamiona prac B+R i stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof?

Odpowiedź:

Dotychczas, w stanie faktycznym w/w koszty nie występowały, dotyczą więc zabezpieczenia zdarzenia przyszłego i będą dotyczyły - w razie wystąpienia - pracowników oraz czynności bezpośrednio wiązanych z projektami noszącymi znamiona prac B+R i będą stanowić po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof.

Pytania

1. Czy opisane w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) prowadzone prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane?

3. Czy w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wskazane koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) prace wykonywane przez Spółkę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, określoną w art. 5a pkt 38-40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych badania naukowe to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: "PSWiN"), odpowiednio art. 4 ust 2 pkt 1 oraz 2 stanowią, że badania naukowe to działalności obejmujące:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei art. 4 ust. 3 PSWiN stanowi, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zawartym w niniejszym wniosku, głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych produktów, funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produkcji (`(...)`), poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy z tej dziedziny. Ponadto, dodatkowym celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki. Niemniej istotne w działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie nowych Produktów, jak również ulepszenie dotychczas oferowanych Produktów - w tym także na indywidualne zamówienie klientów.

Jak stanowią przytoczone powyżej przepisy, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m in. badania przemysłowe i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto w myśl przepisów, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania aplikacyjne i prace rozwojowe, które nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub też znaczących ich ulepszeń jak również, które nie mają charakteru rutynowego w celu uzyskania nowej wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy już posiadanych.

W tym kontekście należy wskazać, że głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych Produktów, bądź ich funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie produkcji (`(...)`), poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy z tej dziedziny. Celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki oraz opracowywanie nowych Produktów.

Zgodnie z treścią opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach Spółki funkcjonują działy: Dział B+R, Dział Przygotowania Produkcji, Dział Produkcji Barwników, Dział Kontroli Jakości, które prowadzą prace badawczo-rozwojowe. Ich głównym celem jest opracowanie/wprowadzanie nowych Produktów do sprzedaży, a także ulepszanie obecnie oferowanych Produktów (które może skutkować np. poprawą parametrów Produktów, obniżeniem kosztów wytworzenia). Działalność Spółki opisana we wniosku nakierowana jest na opracowywanie nowych Produktów i procesów na podstawie poszukiwań i badań a także wprowadzanie istotnych, innowacyjnych ulepszeń dla wytwarzanych produktów i stosowanych procesów technologicznych. W swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej jak również podejmuje własne badania celem zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności.

Przedstawione w opisie stanu faktycznego czynności podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach opisanej w niniejszym wniosku działalności Spółki, mają w ocenie Wnioskodawcy charakter działalności badawczo - rozwojowej, polegającej na wykorzystywaniu istniejących zasobów wiedzy oraz ich poszerzaniu dla celów rozwijania oferty Wnioskodawcy poprzez opracowywanie nowych Produktów i rozwiązań oraz ulepszanie istniejących.

Wnioskodawca podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Pracowników w poszczególnych projektach, nie dotyczą prac rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już Produktów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe i nie są objęte zakresem niniejszego wniosku. Na nierutynowy charakter działalności Wnioskodawcy objętej niniejszym wnioskiem, wskazuje fakt, że prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych, poprzedzone są zdefiniowaniem zindywidualizowanych wymagań klientów lub kwestii dotyczących oferty bądź sposobu działania wewnątrz Spółki, a w trakcie wykonywania zadań Pracownicy Spółki stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania (które nie posiadają jeszcze modelowego sposobu postępowania w Spółce), w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Przykładowo, w ramach działalności badawczo - rozwojowej realizowanej przez Dział Planowania Produkcji prowadzony jest szereg prac zmierzających do rozwoju Produktów od początkowych prac koncepcyjnych, poprzez wykonanie i weryfikację projektów i rozwiązań, aż do momentu wdrożenia opracowanego rozwiązania. Charakter tych prac naznaczony jest niepewnością badawczą oraz nie są to prace rutynowe, czy też mające charakter jedynie okresowych zmian.

Podkreślenia wymaga fakt, że nowe oraz ulepszone rozwiązania, o których mowa powyżej, powstają w wyniku twórczej pracy Pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania stawianych wyzwań. Istotne znaczenie w realizacji zadań poszczególnych działów zaangażowanych w prace badawczo - rozwojowe ma kreatywność w odniesieniu do stawianych problemów badawczych, zarówno rodzących się wewnątrz Spółki jak i wynikających z oczekiwań klientów Wnioskodawcy.

Realizowane prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny, według określonych planów i harmonogramów, przez zatrudnione w tym celu osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie, których głównym zadaniem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych wyrobów/procesów lub ulepszenia ich.

Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego prace badawczo - rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę obejmują kompleksowy proces od opracowania pomysłu/koncepcji, aż do momentu wdrożenia nowego lub udoskonalonego Produktu.

Podkreślić należy, że w świetle legalnej definicji, sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie nowego produktu/procesu (ulepszeniu istniejącego) i sposobie osiągania tego celu, czyli wykorzystywaniu, nabywaniu oraz łączeniu wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. Jeżeli uwzględnić dodatkowe przesłanki zawarte w końcowej części legalnej definicji, w szczególności ich oczywisty przedprodukcyjny charakter ("prototypy", "projekty pilotażowe", "demonstracje", "testowanie" i "walidacja"), to można wnioskować, że prace rozwojowe kończą się w momencie powstania nowego produktu w sensie zdolności do jego wytwarzania w skali komercyjnej. Z tej perspektywy, analizowane w niniejszym wniosku działania w procesie tworzenia nowego produktu (faza przygotowania pożądanej konstrukcji, sprawdzenia adekwatności materiałów, walidacji, testów czy rekomendacji na wprowadzenie nowego wyrobu do obrotu) mają charakter prac badawczo - rozwojowych ze względu na ich wspólny cel, jakim jest stworzenie nowego/ulepszonego produktu, oraz z uwagi na fakt użycia do tego celu wiedzy i umiejętności.

Jak zostało podkreślone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach Spółki funkcjonują działy, które prowadzą prace B+R, których głównym celem jest prowadzenie działalności zmierzającej do opracowania, wprowadzenia nowych Produktów do sprzedaży, jak również ulepszenie obecnie oferowanych.

Wnioskodawca podkreśla, że wykonywane przez Pracowników Spółki czynności badawczo-rozwojowe zmierzają do wprowadzenia do produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych Produktów - i nie są to działania obejmujące rutynowe i okresowe zmiany obecnie dotychczas oferowanych Produktów. Realizowane prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy i są prowadzone w sposób systematyczny.

Działalność badawczo-rozwojowa obejmuje zarówno tworzenie prototypów, testowanie jak również walidację stworzonych rozwiązań, Wnioskodawca zaznacza, że działania te są częścią podejmowanej pracy twórczej, zmierzającej do wypracowania innowacyjnych (co najmniej w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy) rozwiązań. Działania te kumulatywnie stanowią o istocie działalności badawczo-rozwojowej, a mianowicie są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy, wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i weryfikacji, czy prowadzone działania przyniosły zamierzone rezultaty.

W ocenie Spółki bez znaczenia pozostaje fakt, że prace badawczo-rozwojowe nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zamierzonych rezultatów. Istotą bowiem prac badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo zaangażowania i nakładów na ten cel. Z powyższego punktu widzenia zdaniem Spółki istotny jest cel prowadzonych prac a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu. Z uwagi na powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazane w opisie staru faktycznego i zdarzenia przyszłego prace Spółki, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych produktów, rozwiązań lub funkcjonalności poprzez tworzenie i ulepszanie rozwiązań z zakresu opracowywania/projektowania oraz wdrażania innowacyjnych Produktów i rozwiązań stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane.

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.

Ad. 3.

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wskazane koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1 a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Jak ponadto stanowi art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), w świetle cytowanych przepisów opisane koszty mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dotyczy to kosztów takich jak:

a) wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło ("Pracowników"), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ("Wydatki Pracownicze"), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę ("Składki"),

b) wydatki na nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej ("Surowce"), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych,

c) wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej ("Materiały i Wyposażenie"),

d) wydatki na usługi związane z wykonaniem badań ("Usługi Specjalistyczne"),

e) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością ("Środki Trwałe i WNiP"),

f) uznane koszty uzyskania i utrzymania patentów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku:

· w zakresie uznania prowadzonych przez Spółkę jawną prac za działalność badawczo rozwojową:

- w części dotyczącej Opracowania nowych wzorów produktów – jest nieprawidłowe;

- w pozostałej części – jest prawidłowe;

· w zakresie uznania za koszty kwalifikowane wydatków poniesionych przez Spółkę jawną oraz możliwości odliczenia kosztów kwalifikowanych w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową:

- w części dotyczącej Opracowania nowych wzorów produktów – jest nieprawidłowe;

- w pozostałej części – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.):

spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 ww. ustawy:

spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31 (§ 2 ww. przepisu).

Należy zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jawna, po spełnieniu określonych niżej przesłanek, staje się bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższe jest konsekwencją nowelizacji ustaw z zakresu podatków dochodowych przez ustawę z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123).

Stosownie do treści ˗ obowiązującego od dnia 1 stycznia 2021 r. ˗ art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800, z późn. zm.), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a. przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), lub

b. aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Przy czym w myśl art. 21 ust. 1 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa nowelizująca), pierwszą informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, składa w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r. według stanu na dzień:

1. 1 stycznia 2021 r. - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność przed dniem 1 stycznia 2021 r.;

2. rozpoczęcia działalności - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r.

Jeżeli przed przekazaniem pierwszej informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, nastąpi zmiana w składzie podatników, pierwszą aktualizację informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy zmienianej w art. 2, składa się w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r., chyba że termin do jej złożenia przypada później (art. 21 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy nowelizującej, w przypadku niezłożenia zgodnie z ust. 1 albo 2 informacji, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio z dniem 1 stycznia 2021 r., z dniem rozpoczęcia działalności albo z dniem, w którym nastąpiła zmiana w składzie podatników.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy, w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a) powołanej ustawy z dnia 28 listopada 2020 r., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę inną niż określona w pkt 28.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustaw:

przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji wspólnik spółki osobowej, przychody i koszty podatkowe winien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się:

kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Co do zasady należą do niego wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ww. ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pan wspólnikiem Spółki jawnej. Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zatem, wskazać należy, że sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce nie będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie polegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce jawnej ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy opisana we wniosku działalność Spółki jawnej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, i tym samym czy jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ww. ustawy.

Zainteresowani planują zastosować ulgę na działalność badawczo - rozwojową w roku podatkowym 2021 (korekta) oraz w latach przyszłych.

Odnosząc się do powyższej kwestii wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy.

I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych − oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w przepisach dotyczących działalności badawczo-rozwojowej, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji oraz uzupełnienia wynika, że:

1. Spółka jawna, w której jest Pan wspólnikiem działa na terytorium Polski, prowadząc działalność w zakresie produkcji wysokiej jakości (…) dla przemysłu (…). X S.j. specjalizuje się w produkcji (…), do których wykorzystuje zróżnicowane i bardzo zaawansowane technologie produkcyjne.

2. Spółka nieustannie wprowadza innowacje. Celem firmy jako stale rozwijającego się podmiotu, jest zwiększanie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesu wytwarzania (…).

3. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w ramach wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej firmy Działu Badań i Rozwoju (wraz z technologami), ale również w ramach następujących działów:

- Dział Przygotowania Produkcji

- Dział Produkcji Barwników

- Dział Kontroli Jakości

4. Działalność badawczo-rozwojowa firmy obejmuje następujące obszary:

- Opracowanie nowych wzorów produktów.

- Opracowanie nowych barwników.

- Opracowanie nowych wyrobów, wykorzystania nowych surowców, udoskonalania metod produkcji

5. Prowadzona przez Spółkę działalność obejmuje działalność polegającą na badaniach naukowych tj.:

- badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

- badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

6. Prowadzona przez Spółkę działalność obejmuje działalność polegającą na pracach rozwojowych tj.: działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

7. Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę tj. czynności realizowane przez wyodrębnione w strukturze organizacyjnej firmy Działy: Badania i Rozwoju (wraz z technologami), Przygotowania Produkcji, Produkcji Barwników oraz Kontroli Jakości w ramach prac B+R były/są/będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności: i. testowania produktu/ produktów, ii. wykonanie badań produktu/produktów, iii. oceny produktu/produktów, iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu,

f) czynności serwisowych,

g) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac B+R, h) innych prac spoza prac B+R.

Czynności te nie stanowią etapu rozumianego jako uruchomienie produkcji, uruchomienie produkcyjne systemu itp. Opisane w stanie faktycznym czynności mają charakter twórczy i mają na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu.

8. Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w Spółce. Prace B+R są dokumentowane w ewidencji Spółki w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność Spółki.

9. Działalności Spółki jest prowadzona w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

10. Każdy z projektów jest odrębny, a wytworzone prototypy są zawsze efektem prowadzonych prac rozwojowych.

11. Próbna produkcja produktu/produktów, produkcja prototypów i badania jakościowe (próby, testy w skali zbliżonej do rzeczywistej) wymagały dalszych prac projektowych, technologicznych, konstrukcyjnych, innowacyjnych itp. oraz były wykonywane w ramach prac noszących znamiona działalności B+R i stanowiły ostatni ich etap. Nie były dokonane po zakończeniu ww. prac noszących znamiona B+R.

12. Działalność Spółki jest ukierunkowana na nowe odkrycia i pomysły, jest oparta na oryginalnych koncepcjach, jej efektem jest projektowanie i tworzenie przez spółkę produktów, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy bardziej innowacyjny charakter. Produkty w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki i na rynku.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz cytowanych przepisów stwierdzam, że prace wykonywane przez Spółkę jawną, której Pan jest wspólnikiem, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wykonywane w ramach prowadzonych projektów, w części dotyczącej obszaru Opracowania nowych barwników oraz Opracowania nowych wyrobów, wykorzystania nowych surowców, udoskonalania metod produkcji spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto są innowacyjne i prowadzone w kierunku poszukiwania nowych rozwiązań produktów.

W związku z powyższym, prace podejmowane przez Spółkę jawną, w której Pan jest wspólnikiem w ramach projektów, dotyczących obszaru Opracowania nowych barwników oraz Opracowania nowych wyrobów, wykorzystania nowych surowców, udoskonalania metod produkcji stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc natomiast pod uwagę opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, zawarty we wniosku, należy uznać, że prace realizowane przez Spółkę jawną, której Pan jest wspólnikiem, w ramach projektu Opracowania nowych wzorów produktów, nie wypełnia definicji działalności badawczo-rozwojowej. Opisana we wniosku działalność wpisuje się w zakres „standardowej” działalności umożliwiającej przeprowadzenie procesu opracowania nowych wzorów produktów.

Należy bowiem wyjaśnić, że choć prowadzona przez Spółkę działalność, w części dotyczącej obszaru Opracowania nowych wzorów produktów, zawiera elementy twórcze wymagające specjalistycznej wiedzy (co wskazuje Pan we wniosku), to prowadzone przez Spółkę usługi w tym obszarze, nie stanowią prac rozwojowych, tj. działań mających na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, tj. tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług, ani badań naukowych.

Tego rodzaju działalność - o której mowa we wniosku w zakresie Opracowania nowych wzorów produktów - sprowadza się w istocie do profesjonalnego świadczenia usług wytworzenia produktu zgodnie z wytycznymi zamawiającego, czemu służy posiadane zaplecze do prowadzenia tej działalności gospodarczej, tj. specjalistyczna wiedza i umiejętności oraz wykorzystywane bogate doświadczenie i odpowiednie kwalifikacje zawodowe.

Tym samym, prace podejmowane w ramach prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej, w części dotyczącej obszaru Opracowania nowych wzorów produktów nie stanowiły, nie stanowią i nie będą stanowić działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 48-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e cyt. ustawy.

W związku z powyższym, stanowisko Pana w zakresie pytania ozn. we wniosku nr 1, należy uznać w części za prawidłowe i w części za nieprawidłowe.

Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji ponoszenia kosztów kwalifikowanych – wskazać należy, że zgodnie z dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

Zgodnie z art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 26e ust. 3k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

Art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 26e ust. 6 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 26e ust. 7 powoływanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników –100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z kolei stosownie do art. 26e ust. 7 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie powyższych przepisów stwierdzamy, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5. podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,

6. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,

9. w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie sprawy oraz uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

1. Zarówno Pan jak i Zainteresowany niebędący stroną postępowania posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2. Spółka, w której jest Pan wspólnikiem nie prowadziła działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

3. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej

4. W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które chciałby Pan uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5. Koszty, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym w formie odpisów amortyzacyjnych.

6. Koszty/wydatki kwalifikowane w ramach ulgi B+R były zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów danego roku z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez Spółkę.

7. Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją. Również w zdarzeniu przyszłym koszty będące przedmiotem wniosku nie będą Spółce zwracane w jakiejkolwiek innej formie.

8. W roku podatkowym, w którym planują Państwo skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, Spółka nie będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

9. Koszty realizowanych prac będących przedmiotem wniosku, które ponosi Spółka nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

10. W celu skorzystania z odliczenia B+R Spółka, a tym samym i Państwo, wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty działalności badawczo-rozwojowej, które zamierzają Państwo odliczać w ramach ulgi B+R.

Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Tym samym, są Państwo uprawnieni do skorzystania z ww. ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 updof, poprzez odliczenie od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2 ww. ustawy, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, obejmujących koszty kwalifikowane, wskazane w przepisie art. 26e updof, w części, w jakiej są/będą poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. działalność wskazaną przez Organ jako działalność badawczo-rozwojową w odpowiedzi na pytanie nr 1 wniosku.

W związku z powyższym mogą Państwo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, obejmujące koszty kwalifikowane, poniesione w ramach prowadzonych przez Spółkę prac, w części dotyczącej obszaru Opracowania nowych barwników oraz Opracowania nowych wyrobów, wykorzystania nowych surowców, udoskonalania metod produkcji stanowiących działalność badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast nie mogą Państwo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2 ww. ustawy, kosztów uzyskania przychodów poniesionych w ramach prowadzonych przez Spółkę prac, w części dotyczącej obszaru Opracowania nowych wzorów produktów, gdyż zdaniem Organu (co wskazano w odpowiedzi na pytanie nr 1) nie stanowią one działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, stanowisko Państwa w zakresie pytania ozn. we wniosku nr 2, należy uznać w części za prawidłowe i w części za nieprawidłowe.

Odnosząc się do Państwa pozostałych wątpliwości dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez Spółkę jawną, w której są Państwo wspólnikami w związku z prowadzoną przez ww. Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku konkretnych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust. 1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z treści wniosku wynika, że:

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła wydatki na wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło ("Pracowników"), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ("Wydatki Pracownicze"), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę ("Składki"), są to: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe/w części finansowanej przez pracodawcę, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody i premie, diety i inne należności za czas podróży służbowych, funkcyjne, za prace w nocy, odprawy oraz inne koszty związane z zatrudnieniem pracownika.

Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową.

Spółka określa proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.

Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku:

Poszczególne składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w Spółce na umowie o pracę wykonujących prace badawczo-rozwojowe stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sprostował Pan opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, iż pod pojęciem „(…) oraz inne koszty związane z zatrudnieniem”, o których mowa we wniosku - nie ma i nie będzie innych kosztów związanych z zatrudnieniem. Poprzez inne świadczenia będące przychodami ze stosunku pracy nie należy w szczególności rozumieć należności wypłacanych w związku z okolicznościami, w których pracownik nie będzie świadczył pracy.

W odniesieniu do kosztów delegacji pracowników, o których mowa we wniosku tj. diety i inne należności za czas podróży służbowych, doprecyzował Pan, iż dotychczas, w stanie faktycznym w/w koszty nie występowały, dotyczą więc zabezpieczenia zdarzenia przyszłego i będą dotyczyły - w razie wystąpienia - pracowników oraz czynności bezpośrednio wiązanych z projektami noszącymi znamiona prac B+R.

Wskazał Pan także, że pracownicy realizujący Projekty B+R zatrudnieni na umowę zlecenie oraz umowę o dzieło nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać swoich zadań w ramach prowadzonych przez siebie pozarolniczych działalności gospodarczych. Ponadto wynagrodzenie za usługi wykonywane przez Pracowników realizujących Projekty B+R zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło stanowiły/ stanowią/będą stanowić po ich stronie wyłącznie należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku pracowników Spółki o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym zarówno zatrudnieni na umowę o pracę jak i umowę zlecenie/o dzieło wykonują wyłącznie czynności w ramach realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej, Spółka zamierza odliczyć całość wynagrodzenia, natomiast w przypadku pracowników, których część wykonywanej pracy stanowi czynności o charakterze badawczo - rozwojowej, Spółka zamierza odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym powyżej art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego kosztem kwalifikowanym są należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy oraz z działalności wykonywanej osobiście wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej:

- czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – w przypadku pracowników;

- czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. W konsekwencji – dla obliczenia proporcji kosztów kwalifikowanych nie należy brać pod uwagę czasu, w jakim pracownik nie wykonywał pracy, np. w związku z urlopem, zwolnieniem lekarskim czy też opieką nad dzieckiem.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) lub osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej (tj. umowy zlecenia, umowy o dzieło) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument, czy też umowa cywilnoprawna potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom/osobom zatrudnionym na podstawie umowy cywilnoprawnej, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej na działalność badawczo-rozwojową.

Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostanie w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zatem koszty pracownicze pracowników realizujących w Spółce prace badawczo-rozwojowe zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło, obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe w części finansowanej przez Spółkę jako płatnika składek, wynagrodzenie za godziny nadliczbowe, nagrody i premie, diety i inne należności za czas podróży służbowych, funkcyjne, za pracę w nocy, odprawy mogą być przez Państwa uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a w zw. z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej:

- czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – w przypadku pracowników;

- czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie materiałów i surowców związanych z prowadzoną przez Spółkę jawną działalnością badawczo-rozwojową.

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas projektów badawczo-rozwojowych zwracamy uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno administracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

Zdaniem organu konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo – rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jawna, w której Państwo są wspólnikami, ponosi wydatki/koszty:

- na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej (dalej: "Surowce"),

- wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

- nabycia wyrobów konkurencyjnych.

Odnośnie surowców i materiałów, wskazał Pan, iż pod tymi kosztami kryją się wydatki na nabycie materiałów i surowców, wyposażenia zużywanych w prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej, tj. zużywanych wyłącznie do prac w ramach prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, które przyczynią się bezpośrednio do powstania nowego (w ramach przedsiębiorstwa) produktu. W przypadku materiałów lub surowców wykorzystywanych nie tylko do działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ma możliwość rozliczenia wyłącznie tej części kosztów, która jest związana z działaniami B+R.

W uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do „koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej”, o których mowa we wniosku, wyjaśnił Pan, iż Spółka kupuje (…). W produkcji prototypowej robi się na tych (…) pierwsze serie próbne, pilotażowe takich (…), a w przypadku nowego rodzaju kolorów, barwników, barwi się właśnie (…).

Ponadto wskazał Pan, że w ramach „kosztów nabycia wyrobów konkurencyjnych” kryją się wydatki na nabycie materiałów i surowców zużywanych w prowadzonej działalności badawczo –rozwojowej, tj. zużywanych wyłącznie do prac w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, które przyczynią się bezpośrednio do powstania nowego (w ramach działalności Spółki) produktu/prototypu/procesu, etc. oraz wskazał, że obecnie koszty tego rodzaju nie występowały i dotyczą ewentualnego zdarzenia przyszłego.

Zatem wydatki ponoszone w ramach prowadzonej przez Spółkę jawną działalności badawczo-rozwojowej, w której Państwo są wspólnikami na nabycie surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, na nabycie surowców/materiałów niezbędnych do wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, oraz nabycie wyrobów konkurencyjnych (zdarzenie przyszłe) mogą zostać zakwalifikowane przez Państwa do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej są/będą poniesione na działalność badawczo-rozwojową.

Jak wynika z wniosku w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi również koszty stanowiące koszty uzyskania przychodów, tj. wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej (dalej: "Materiały i Wyposażenie").

Odnośnie tej kategorii kosztów wskazał Pan, że obejmują następujące pozycje:

- wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m. in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystane w działalności badawczo-rozwojową;

- wydatki na nabycie czasopism, raportów branżowych, jak również materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej;

- wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo- rozwojowych;

- wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywanej przez pracowników.

Dodał Pan, że cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000,00 zł.

Potwierdził Pan, że wszystkie wskazane we wniosku i wymienione koszty wyposażenia/materiałów to wydatki, bez których niemożliwe będzie:

- prowadzenie samych badań,

- wdrażanie różnych procesów w ramach prac badawczo – rozwojowych,

- wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Biorąc pod uwagę wykładnię celowościową art. 26e ust. 2 pkt 2a omawianej ustawy zasadnym jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w tym przepisie wydatków dotyczących niskocennych aktywów wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, a dokładniej rzecz ujmując wydatków dotyczących nabycia takiego sprzętu, które są w konkretnym przypadku niezbędne w celu prowadzenia takiej działalności.

Skoro we wniosku wskazano/potwierdzono, że bez ponoszenia wydatków dotyczących wyposażenia/materiałów nie możliwe jest prowadzenie samych badań, wdrażanie różnych procesów w ramach prac badawczo – rozwojowych, czy też wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, to zdaniem organu niżej wymienione wydatki mogą zostać zakwalifikowane przez Państwa do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 w zw. z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej są/będą poniesione na działalność badawczo-rozwojową Spółki, tj.:

- wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m. in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery) wykorzystane w działalności badawczo-rozwojowej;

- wydatki na nabycie czasopism, raportów branżowych, jak również materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej;

- wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo - rozwojowych;

- wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywanej przez pracowników.

Stosownie natomiast do treści art. 26e ust. 2 pkt 3 omawianej ustawy, za koszty kwalifikowane uznaje się również ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce – system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1. uczelnie;

2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2020 r. poz. 1796), zwana dalej „PAN”;

4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2022 r. poz. 498);

6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”

6a) Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. z 2020 r. poz. 2098);

6b) instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

- na podstawie umowy wyłącznie przez podmioty, wskazane w pkt 1, 2 i 4-8 treści ww. artykułu oraz

- na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przepis art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyła zatem do podmiotów objętych systemem szkolnictwa wyższego i nauki.

Zgodnie z art. 342 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, Minister prowadzi Zintegrowany System Informacji o Szkolnictwie Wyższym i Nauce POL-on, zwany dalej "Systemem POL-on".

System POL-on obejmuje miedzy innymi wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki (art. 342 ust. 3 pkt 4 tej ustawy).

Zgodnie z art. 346 ust. 1 tej ustawy, wykaz instytucji systemu szkolnictwa wyższego i nauki dotyczy podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8.

Bezsporne jest więc, że opinie, ekspertyzy, usługi doradcze i usługi równorzędne dla celów ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powinny być świadczone lub wykonywane przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8, a więc podmiot należący do systemu nauki i szkolnictwa wyższego, a podmioty te, jak wynika z przytoczonych przepisów znajdują się w wykazie instytucji systemu szkolnictwa wyższego zamieszczonej w Zintegrowanym Systemie Informacji (`(...)`).

Z treści wniosku wynika, że na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi Spółka jawna również wydatki na usługi związane z wykonaniem badań (dalej: "Usługi Specjalistyczne"). Do kategorii Usług Specjalistycznych należą wydatki na przeprowadzenie niezbędnych badań, procedur atestacyjnych i wydanie atestów oraz aprobat technicznych dla produktów, badania właściwości produktów w zewnętrznych instytutach i laboratoriach (przykładowo: badania surowców, półproduktów, prototypów produktów, badania związane z wyznaczeniem i sprawdzeniem właściwości użytkowych wyrobów, certyfikacja wyrobów, etc.), także wydatki na opinie i ekspertyzy.

Jak wskazał Pan we wniosku Usługi Specjalistyczne świadczone będą zarówno przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak i przez podmioty nie wymienione w tycz przepisach.

Wskazał Pan również, że wydatki na Usługi Specjalistyczne są i będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

Wyjaśnił Pan także, że przez opisane wydatki na usługi związane z wykonywaniem badań (Usługi Specjalistyczne) rozumieć należy zarówno wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usługi doradczych i usług równorzędnych, jak również wydatki na nabycie od innych podmiotów wyników prowadzonych przez nie badań naukowych. W obu przypadkach wydatki będą ponoszone na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, iż przedmiotem pytania nr 3 są wyłącznie te Usługi Specjalistyczne, które będą wykonywane lub świadczone na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy o zasadach finansowania nauki oraz wydatki na nabycie wyników prowadzonych badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej od podmiotów posiadających taki status.

Nie ulega więc wątpliwości, że wydatki ponoszone przez Spółkę jawną, w której są Państwo wspólnikami, na nabycie ekspertyz, opinii, procedur atestacyjnych i wydanie atestów oraz aprobat technicznych dla produktów, usług doradczych i usług równorzędnych, jak również wydatki na nabycie badań naukowych świadczonych przez podmioty spełniające definicję jednostki naukowej, tj. przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, mogą stanowić Państwa koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 3 w zw. z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej są/będą wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojową Spółki.

Jak wynika z wniosku, w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka może wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np.: urządzenia i aparatura specjalistyczna, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane, etc.), które ujmuje w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej oraz zalicza do kosztów uzyskania przychodów.

Wskazał Pan również, że wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa. W przypadku gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, iż w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, odpisy amortyzacyjny dotyczą/ będą dotyczyć środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych bezpośrednio w toku prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej, których amortyzacja jest w toku. Do w/w pozycji należą: wytłaczarka, walcarka, prasa hydrauliczna, wtryskarka, drukarka offsetowa, drukarka (`(...)`), drukarka sitodruków, drukarka cyfrowa, drukarka do HS.

Na podstawie art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a- 2o, z uwzględnieniem art. 23.

W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a- 2o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Należy wskazać, że kosztami kwalifikowanymi mogą być – zgodnie z cytowanym już wyżej art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na podstawie tej regulacji – ważne są przesłanki, które muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane. Są to:

- odpisy amortyzacyjne zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

- odpisy amortyzacyjne nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których dotyczą odpisy amortyzacyjne, są wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczyć dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem to sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w projektach badawczo-rozwojowych (których amortyzacja nie została zakończona) stanowią Państwa koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 3 w zw. z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko do wysokości dokonanych w danym roku podatkowym odpisów amortyzacyjnych, nie później jednak niż do zakończenia amortyzacji, w części, w jakiej były wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem dokonywane w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym odpisy amortyzacyjne od wykorzystywanych w toku realizacji projektów środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością ("Środki Trwałe i WNiP") wprowadzonych do ewidencji mogą stanowić Państwa koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 3 w zw. z art. 8 updof, tylko w części, w jakiej są/będą wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej

Ponadto we wniosku wskazał Pan, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi i będzie ponosić koszty uzyskania i utrzymania patentów. W tej kategorii kosztów wymienił Pan następujące wydatki: przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia, łącznie z kosztami tłumaczeń, koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy RP lub odpowiedni zagraniczny organ, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz inne czynności konieczne dla nadania lub utrzymania ochrony.

Mając na uwadze przywołane przepisy wskazać należy, że wszystkie z wyżej wymienionych wydatków mieszczą się w katalogu kosztów uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, zawartego w art. 26e ust. 2 pkt 5 updof i mogą stanowić Państwa koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 w zw. z art. 8 updof.

W związku z powyższym, wskazane koszty uzyskania przychodów poniesione przez Spółkę jawną w ramach realizowanych prac, w części dotyczącej obszaru Opracowania nowych barwników oraz Opracowania nowych wyrobów, wykorzystania nowych surowców, udoskonalania metod produkcji, które stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą być uznane przez Państwa za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 w zw. z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dotyczy to kosztów takich jak:

a) wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło ("Pracowników"), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ("Wydatki Pracownicze"), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Spółkę ("Składki"),

b) wydatki na nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej ("Surowce"), a także koszty wytworzenia produktów zużywanych w toku prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszt nabycia wyrobów konkurencyjnych,

c) wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej ("Materiały i Wyposażenie"),

d) wydatki na usługi związane z wykonaniem badań ("Usługi Specjalistyczne"),

e) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością ("Środki Trwałe i WNiP"),

f) uznane koszty uzyskania i utrzymania patentów.

Natomiast ww. koszty uzyskania przychodów poniesione przez Spółkę jawną w ramach realizowanych prac, w części dotyczącej obszaru Opracowania nowych wzorów produktów, nie stanowiących działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie mogą być uznane przez Państwa za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 w zw. z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, stanowisko Pana w zakresie pytania ozn. we wniosku nr 3, należy uznać w części za prawidłowe i w części za nieprawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że w związku ze wskazaniem przez Pana, iż prowadzona przez Spółkę działalność obejmuje działalność polegającą na badaniach naukowych i pracach rozwojowych, to zgodnie z art. 26e ust 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotem, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jeśli więc w ramach działalności badawczo-rozwojowej Spółka prowadzi/prowadziłaby badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i w ramach tych badań Spółka ponosi/ponosiłaby wydatki, kosztami kwalifikowanymi mogą/mogłyby być jedynie te koszty wymieniane w katalogu kosztów kwalifikowanych, które ponoszone są/były by w związku z takimi badaniami na podstawie umowy lub porozumienia z podmiotami należącymi do systemu szkolnictwa wyższego i nauki.

Przedmiotem niniejszej interpretacji nie była jednak kwestia uznania prowadzonych przez Spółkę badań naukowych za badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 wskazanej ustawy.

Zastrzec trzeba również, że zaliczając określony wydatek do kosztów uzyskania przychodów, a przez to do kosztów kwalifikowanych, podatnik stosuje przepis prawa podatkowego o charakterze materialnoprawnym, tj. uznaje, że zaistniałe po jego stronie okoliczności wypełniają hipotezę określonej normy prawnej (mieszczą się w zakresie zastosowania danej normy prawnej/danego przepisu). Podejmując decyzję o zastosowaniu danego przepisu prawa podatkowego, podatnik musi liczyć się jednak z koniecznością przedstawienia dowodów potwierdzających prawidłowość tej czynności, jaka może się pojawić na etapie ewentualnych postępowań podatkowych lub kontrolnych. Udowodnienie prawidłowości zaliczenia przez wnioskodawcę opisanych we wniosku wydatków do kosztów kwalifikowanych może zatem wymagać w szczególności udowodnienia: poniesienia wydatków, ich charakteru, ich celowości oraz racjonalności działań podatnika, a w konsekwencji braku okoliczności uniemożliwiających uznanie przedmiotowych kosztów za koszty uzyskania przychodów. Przy czym, to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia, w toku tego postępowania, okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W szczególności obowiązek wykazania, że konkretny wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu.

Jednocześnie zaznaczenia wymaga, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ interpretacyjny nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan WK (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).