Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 maja 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 9 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych uczestnictwa w programie motywacyjnym organizowanym przez spółkę mającą siedzibę w Luksemburgu.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni pełni funkcję członka zarządu w spółce `(...)` Sp. z o.o. (dalej: „Polska Spółka”), która jest spółką prowadzącą działalność w zakresie m.in. produkcji kosmetyków. Jest ona bezpośrednio kontrolowana przez `(...)` z siedzibą w Luksemburgu (dalej: „Zagraniczna Spółka”).

Zagraniczna Spółka zdecydowała się na wprowadzenie programu motywacyjnego (dalej: „Program Motywacyjny” lub „Program”) dla niektórych osób związanych z Polską Spółką (tj. wybranych wspólników, członków zarządu, członków rady nadzorczej, a także kluczowych pracowników i dyrektorów– dalej: „Osoby Uprawnione”), do których grona należy także Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni jest, na gruncie polskich przepisów, polskim rezydentem podatkowym, a tym samym podlega opodatkowaniu w Polsce od całości swoich przychodów.

Wnioskodawczyni nie jest związana z Zagraniczną Spółką umowami takimi jak: umowa o pracę, umowa zlecenia, kontrakt menedżerski czy umowa o świadczenie usług zawierana w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie została również powołana w skład organów zarządczych, czy nadzorczych Spółki Zagranicznej. Wnioskodawczyni nie jest udziałowcem Zagranicznej Spółki. W trakcie trwania Programu, Wnioskodawczyni nie będzie uznawana za luksemburskiego rezydenta podatkowego.

Udział Wnioskodawczyni w Programie nie wynika z dokumentów wiążących Jej z Polską Spółką, tj.: umowy o pracę, ani też innych dokumentów funkcjonujących w Polskiej Spółce, takich jak regulamin pracy i regulamin wynagradzania. Jego źródłem jest inicjatywa Zagranicznej Spółki, której jako bezpośredniemu udziałowcowi Polskiej Spółki, zależy na poprawie wyników finansowych i wzroście wartości Polskiej Spółki.

Przystąpienie do Programu przez Wnioskodawczynię będzie miało charakter dobrowolny.

Zasady wdrażania i funkcjonowania Programu, zawarte zostaną w przyjętym przez Zagraniczną Spółkę regulaminie Programu Motywacyjnego. Program zostanie utworzony przez Zagraniczną Spółkę na podstawie uchwały nadzwyczajnego zgromadzenia wspólników Zagranicznej Spółki.

Uczestnictwo w Programie ma stanowić zachętę finansową dla Wnioskodawczyni i pozostałych Osób Uprawnionych przyczyniającą się do sprawniejszego zarządzania i wzrostu wartości Polskiej Spółki, a także zmniejszenia odpływu wykwalifikowanej kadry z Polskiej Spółki, co w ocenie Zagranicznej Spółki pozytywnie wpłynie na jej wartość i wyniki finansowe jako bezpośredniego udziałowca Wnioskodawczyni czerpiącego zyski z Polskiej Spółki.

W ramach Programu, Zagraniczna Spółka zamierza wyemitować, zgodnie z prawem luksemburskim, pochodne instrumenty finansowe (dalej: „Instrument”). Realizacja praw wynikających z Instrumentów, które będą wyemitowane przez Zagraniczną Spółkę, ma charakter realizacji pochodnych instrumentów finansowych. Instrumenty te reprezentują bowiem prawo Osoby Uprawnionej do uzyskania wartości finansowej (kwoty pieniężnej) pozostającej w bezpośredniej relacji do wzrostu wartości Polskiej Spółki w okresie pomiędzy przyznaniem Instrumentów danej Osobie Uprawnionej, a realizacją przez nią praw z nich wynikających.

Według najlepszej wiedzy Wnioskodawczyni, przyznany Instrument stanowić będzie pochodny instrument finansowy w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej „Ustawa PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”). Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przedmiotowa konstrukcja mieści się w katalogu pochodnych instrumentów finansowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi jako instrument pochodny, którego instrumentem bazowym są przyjęte wskaźniki finansowe Zagranicznej Spółki i rentowność jej inwestycji w Polską Spółkę.

Osoby Uprawnione (w tym Wnioskodawczyni) uzyskają możliwość odpłatnego nabycia Instrumentów. Jako, że Instrumenty nie będą notowane na giełdzie ani nie będą przedmiotem obrotu rynkowego, ich cena – ze względu na brak punktu odniesienia oraz nieprzewidywalną wysokość ewentualnego przyszłego przysporzenia z tytułu realizacji Instrumentu – będzie określana bezpośrednio przez Zagraniczną Spółkę. Cena nabycia nie została jeszcze ostatecznie ustalona, ale najprawdopodobniej wyniesie 100 EUR.

Zgodnie z zasadami Programu, Osoba Uprawniona nabywając Instrument uzyska prawo do otrzymania w przyszłości, po upływie okresu wyczekiwania, kwoty rozliczenia pieniężnego kalkulowanego jako iloczyn liczby nabytych Instrumentów i ich wartości ustalanej po zakończeniu okresu wyczekiwania (dalej: „Kwota Rozliczenia”), zależnej od wartości stopy zwrotu z inwestycji Zagranicznej Spółki – pośredniej lub bezpośredniej – w Polską Spółkę, a Zagraniczna Spółka zobowiąże się do wypłaty tej kwoty. Wypłata będzie dokonywana bezpośrednio przez Zagraniczną Spółkę i jej koszt nie będzie w jakimkolwiek zakresie ponoszony przez Polską Spółkę.

Program będzie trwał do czasu wyjścia przez Zagraniczną Spółkę z inwestycji w Polską Spółkę, zaś Osoba Uprawniona (w tym także Wnioskodawczyni) uzyska w tym momencie możliwość realizacji praw z Instrumentów. Realizacja praw z Instrumentów może mieć miejsce wyłącznie poprzez ich odkup w celu umorzenia przez Spółkę Zagraniczną jako emitenta Instrumentu.

Sam fakt przystąpienia do Programu nie powoduje powstania żadnych korzyści po stronie Osób Uprawnionych (w tym Wnioskodawczyni), jak również nie daje gwarancji uzyskania takich korzyści później. W szczególności nie daje Osobom Uprawnionym praw wspólników Zagranicznej Spółki, w tym prawa do dywidendy. Potencjalna korzyść finansowa zależy bowiem od wzrostu wartości Polskiej Spółki. Zgodnie z założeniami Programu, Instrumenty nie będą przedmiotem obrotu.

Realizacja praw wynikających z Instrumentów ma charakter warunkowy. Osoba Uprawniona (tj. także Wnioskodawczyni), co do zasady, utraci prawo realizacji praw z Instrumentów, jeśli utraci status członka zarządu Polskiej Spółki, członka rady nadzorczej Polskiej Spółki, kluczowego pracownika czy dyrektora Polskiej Spółki, z przyczyn leżących po stronie Osoby Uprawnionej (np. na skutek zwolnienia dyscyplinarnego). W przypadku natomiast ustania związku pomiędzy Polską Spółką a Osobą Uprawnioną z przyczyn obiektywnych (np. choroba), przejścia Osoby Uprawnionej na emeryturę, śmierci Osoby Uprawnionej lub z innych przyczyn uznanych przez Zagraniczną Spółkę, prawa wynikające z Instrumentów będą podlegały realizacji na rzecz Osoby Uprawnionej (w tym Wnioskodawczyni).

Warto wspomnieć, że Polska Spółka uzyskała 17 maja 2019 r. pozytywną interpretację podatkową wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP3 -2.4011.160.2019.2.AK, potwierdzającą nie ciążenie na Polskiej Spółce obowiązków płatnika w związku z nabywaniem i realizacją praw wynikających z Instrumentów przez Osoby Uprawnione.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym ewentualny przychód podlegający opodatkowaniu po stronie Wnioskodawczyni, z tytułu nabycia i realizacji praw wynikających z Instrumentu, powstanie po stronie Wnioskodawczyni wyłącznie w momencie wypłaty Jej Kwoty rozliczenia (tj. w momencie ich odkupu w celu umorzenia przez Spółkę Zagraniczną) i stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, ewentualny przychód podlegający opodatkowaniu po stronie Jej, z tytułu nabycia i realizacji praw wynikających z Instrumentu, powstanie wyłącznie w momencie realizacji praw z Instrumentu poprzez wypłatę Jej Kwoty rozliczenia (tj. w momencie ich odkupu w celu umorzenia przez Spółkę Zagraniczną) i stanowić będzie przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy PIT, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy PIT.

Uzasadnienie:

1. Właściwa kwalifikacja przychodu

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52 i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 9 ust. 2 Ustawy PIT dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Katalog źródeł przychodów zawiera art. 10 Ustawy PIT. Zgodnie z ust. 1 pkt 7 tego przepisu, źródłem przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 Ustawy PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających. W tym samym przepisie ust. 1b stanowi zaś, że za datę powstania przychodu z tytułu realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych uważa się moment realizacji tych praw.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 13 Ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o pochodnych instrumentach finansowych (jak na przykład w treści art. 10 ust. 4 Ustawy PIT) – oznacza to instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 328, dalej: „Ustawa o obrocie”).

Art. 2 ust. 1 pkt 2 lit c-i Ustawy o obrocie wskazuje z kolei, że instrumentami finansowymi w rozumieniu ustawy są m.in. niebędące papierami wartościowymi: opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565.

Ponadto w myśl § 3 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz. U. z 2017 r. poz. 277 ze zm.), instrument pochodny to instrument finansowy, którego:

a) wartość jest zależna od zmiany wartości instrumentu bazowego, to jest określonej stopy procentowej, ceny papieru wartościowego lub towaru, kursu wymiany walut, indeksu cen lub stóp, oceny wiarygodności kredytowej lub indeksu kredytowego albo innej podobnej wielkości oraz

b) nabycie nie powoduje poniesienia żadnych wydatków początkowych albo wartość netto tych wydatków jest niska w porównaniu do wartości innych rodzajów kontraktów, których cena podobnie zależy od zmiany warunków rynkowych oraz

c) rozliczenie nastąpi w przyszłości.

W uzupełnieniu do powyższej definicji należy wskazać, że zgodnie z treścią art. 3 pkt 28a Ustawy o obrocie, przez instrumenty pochodne rozumie się przez to opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne prawa majątkowe, których cena lub wartość zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny lub wartości instrumentów finansowych, walut, stóp procentowych, rentowności, indeksów finansowych, wskaźników finansowych, towarów, zmian klimatycznych, stawek frachtowych, poziomów emisji, stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, a także innych aktywów, praw, zobowiązań, indeksów lub wskaźników, oraz instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 Ustawy PIT, od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, w tym z realizacji praw wynikających z tych instrumentów, z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Jak stanowi art. 30b ust. 2 pkt 3 Ustawy PIT, dochodem, o którym mowa w ust. 1 jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a.

Analizując sposób opodatkowania przychodów, które może uzyskać Wnioskodawczyni nie sposób pominąć jednak treści art. 10 ust. 4 Ustawy PIT, zgodnie z którym, przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b Ustawy o obrocie, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.

Jak wskazuje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 6 lipca 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.190.2021.3.JK: „Wprowadzona regulacja w art. 10 ust. 4 ustawy PIT wyłącza w takich przypadkach przychody z realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych lub z innych praw pochodnych ze źródła z kapitałów pieniężnych i wiąże zaliczenie źródła przychodów z realizacji takich praw ze źródłem przychodów, w ramach którego zostały uzyskane te pochodne instrumenty finansowe lub prawa pochodne, jako nieodpłatne świadczenie”. Przepis ten wskazuje na „przychody z realizacji (określonych) praw (`(...)`) uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie” i nakazuje ich zaliczenie do „tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane”. Przepis ten ma na celu powiązanie po pierwsze, zrealizowania przychodów ze wskazanych w nim papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych po drugie, z ich uzyskaniem w następstwie objęcia lub nabycia jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie - celem przypisania do właściwego źródła przychodów. Ze względu na to, że przepis ten służy przypisaniu do właściwego źródła (przychodów) przychodów z realizacji określonych w nim praw, przy jego interpretacji należy uwzględnić fakt, że kwestia ustalenia możliwości jego zastosowania (lub braku jego zastosowania) pojawia się w momencie osiągnięcia przychodów z realizacji tych praw (a nie wcześniej) i na ten moment należy dokonywać oceny możliwości jego zastosowania. Dla zastosowania art. 10 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niezbędne jest, ażeby podatnik osiągnął przychód z realizacji praw ze wskazanych w nim papierów wartościowych/z pochodnych instrumentów finansowych oraz, ażeby - w momencie osiągnięcia ww. przychodu - prawdą było, że przychód ten uzyskany został w następstwie (wskutek) objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie. Nieistotne jest natomiast, ażeby Wnioskodawca w momencie uzyskania tych praw uzyskał przychód z nieodpłatnych świadczeń podlegający opodatkowaniu”.

Mając na uwadze treść przytoczonych przepisów oraz powyższą wykładnię Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej należy dojść do wniosku, że aby ewentualny przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię w ramach uczestnictwa w Programie, mógł być traktowany jako przychód z kapitałów pieniężnych i opodatkowany z zastosowaniem 19% stawki podatkowej, spełnione powinny zostać następujące warunki:

a) Instrument wyemitowany przez Zagraniczną Spółkę jest instrumentem pochodnym w rozumieniu art. 3 pkt 28a Ustawy o obrocie,

b) przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię jest przychodem z odpłatnego zbycia lub realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych,

c) przychód z realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych uzyskany przez Wnioskodawczynię nie został uzyskany w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie.

Ad a)

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, wartość Kwoty rozliczenia możliwej do uzyskania przez Wnioskodawczynię będzie uzależniona od wartości wewnętrznej stopy zwrotu z inwestycji – pośredniej lub bezpośredniej – Zagranicznej Spółki w Polską Spółkę. Co za tym idzie, wartość Kwoty rozliczenia będzie uzależniona od rentowności, która jest z kolei jednym ze wskaźników, od których może być uzależniony instrument pochodny w rozumieniu art. 3 pkt 28a Ustawy o obrocie. Dodatkowo, należy wskazać, że Instrument emitowany w ramach Programu Motywacyjnego jest również instrumentem pochodnym w rozumieniu prawa luksemburskiego. Mając to na uwadze, Instrument wyemitowany przez Zagraniczną Spółkę będzie instrumentem pochodnym w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit c-i oraz art. 3 pkt 28a Ustawy o obrocie.

Ad b)

Jak Wnioskodawczyni wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, ewentualny przychód powstanie po stronie Wnioskodawczyni w wyniku realizacji praw z Instrumentu, poprzez otrzymanie Kwoty rozliczenia należnej po osiągnięciu założonej przez Zagraniczną Spółkę wewnętrznej stopy zwrotu z inwestycji. Mając to na uwadze, drugi warunek zakwalifikowania przychodu jako przychodu z kapitałów pieniężnych również można uznać za spełniony.

Ad c)

Jak Wnioskodawczyni wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, będzie nabywała Instrumenty wyemitowane przez Zagraniczną Spółkę odpłatnie. Co za tym idzie, nabycie nie będzie nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym świadczeniem.

Nabycie Instrumentów przez Wnioskodawczynię nie może być zakwalifikowane także jako świadczenie w naturze, ponieważ zgodnie z powszechnym rozumieniem tego terminu (potwierdzanym chociażby przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 30 stycznia 2018 r., sygn. akt VIII SA/Wa 742/, czy Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 13 października 2009 r., sygn. akt I SA/Wr 1254/09), świadczenie w naturze to takie świadczenie, którego przedmiotem jest coś innego niż pieniądz lub wartość pieniężna.

Jako zaś, że wszystkie trzy przesłanki uznania ewentualnego przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię za przychód z kapitałów pieniężnych należy uznać za spełnione, to zasadnym wydaje się twierdzenie, zgodnie z którym ewentualny przychód uzyskany przez Wnioskodawczynię będzie mógł zostać opodatkowany z zastosowaniem 19% stawki podatkowej.

Prawidłowość powyższego toku rozumowania znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych takich, jak interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 czerwca 2020 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.215.2020.4.MM: „Mając na uwadze fakt, że uprawnienie do nabycia opcji barierowej przez menadżerów nie wynika z umów o pracę zawartych ze Spółką, nie jest też zapisane w obowiązujących w Spółce regulaminach pracy i regulaminie, jak również, że menedżerowie będą przystępować do programu dobrowolnie i będą ponosić pełną odpłatność (100% ustalonej ceny) za opcję barierową (tym samym menedżerowie nie otrzymują jakichkolwiek świadczeń nieodpłatnych ze strony Spółki), należy stwierdzić, że realizacja praw z tytułu nabytych uprzednio odpłatnie przez menedżerów opcji barierowych spowoduje powstanie przychodów zaliczanych do źródła kapitały pieniężne, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z art. 17 ust. 1 pkt 10 tej ustawy”.

2. Brak powstania przychodu w chwili nabycia Instrumentów przez Wnioskodawczynię

Tak, jak Wnioskodawczyni wskazała w opisie zdarzenia przyszłego, otrzymanie Kwoty Rozliczenia w wyniku realizacji praw z Instrumentu wyemitowanego przez Zagraniczną Spółkę jest świadczeniem warunkowym. Samo nabycie Instrumentów przez Wnioskodawczynię następuje odpłatnie. Brak jest natomiast pewności co do prawdopodobieństwa otrzymania w przyszłości Kwoty rozliczenia ani wysokości takiej Kwoty rozliczenia.

Jak wskazała Wnioskodawczyni, zgodnie z założeniami przyjętymi przez Zagraniczną Spółkę, wypłata Kwoty rozliczenia będzie uzależniona od osiągnięcia przez Zagraniczną Spółkę odpowiedniego poziomu wewnętrznej stopy zwrotu z inwestycji – pośredniej lub bezpośredniej – w Polską Spółkę.

Jeśli wyniki finansowe i wartość Polskiej Spółki nie będą kształtowały się na odpowiednio wysokim poziomie (co nie jest w tej chwili możliwe do przewidzenia), to Wnioskodawczyni może nie otrzymać żadnej Kwoty rozliczenia (a w konsekwencji – po Jej stronie niepowstanie żadne przysporzenie). Przysporzenie i przychód do opodatkowania po stronie Wnioskodawczyni powstanie dopiero wtedy, kiedy odpowiednia wewnętrzna stopa zwrotu z inwestycji Zagranicznej Spółki zostanie osiągnięta i Wnioskodawczyni otrzyma Kwotę rozliczenia.

Co więcej, jak wskazała Wnioskodawczyni, Instrumenty nabywane przez Nią nie będą notowane na giełdzie ani nie będą przedmiotem obrotu, co uniemożliwia ustalenie ich wartości rynkowej. Ich cena – ze względu na brak punktu odniesienia oraz kompletnie nieprzewidywalną wysokość ewentualnego przyszłego przysporzenia z tytułu realizacji Instrumentu – będzie określana bezpośrednio przez Zagraniczną Spółkę. Oznacza to, że nabycie przez Wnioskodawczynię Instrumentów wyemitowanych przez Zagraniczną Spółkę nie powoduje powstania po Jej stronie przychodu do opodatkowania. Płaci Ona bowiem za Instrumenty taką cenę, jaka została ustalona przez Zagraniczną Spółkę.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają interpretacje indywidualne wydawane przez organy podatkowe, takie jak np.:

a) interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 sierpnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.365.2018.2.AK: „Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe oraz nadesłane uzupełnienie należy uznać, że przyznanie akcji fantomowych Uczestnikom Programu motywacyjnego stanowiących pochodne instrumenty finansowe stanowi nieodpłatne świadczenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednakże z uwagi na to, że akcje fantomowe, stanowiące pochodne instrumenty finansowe są niezbywalne, warunkowe, tym samym nie jest możliwe ustalenie ich wartości rynkowej. W konsekwencji w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym niemożliwe jest ustalenie przychodu zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego przyznanie akcji fantomowych Uczestnikom w ramach Programu motywacyjnego stanowiących pochodne instrumenty finansowe, nie będzie skutkowało powstaniem po stronie Wnioskodawcy obowiązków płatnika”,

b) interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 2 grudnia 2015 r., sygn. IPPB2/4511-943/15-3/PW: „W praktyce może wystąpić zatem taka sytuacja, że wskaźniki finansowe Spółki nie osiągają zamierzonego poziomu, a tym samym wartość Jednostki Instrumentu będzie równa zeru lub nie zostaną spełnione wyżej wymienione dodatkowe warunki pozwalające na realizację Jednostki Instrumentu. W takiej sytuacji Uczestnik nie otrzyma kwoty rozliczenia pieniężnego. Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że brak jest jakichkolwiek gwarancji co do otrzymania przez Uczestników kwoty rozliczenia pieniężnego. Tym samym Uczestnicy w trakcie danego okresu obliczeniowego nie będą wiedzieć, czy otrzymają za dany okres rozliczenie pieniężne, względnie jaka będzie jego wysokość. Nie jest zatem możliwe ustalenie wartości rynkowej Jednostki Instrumentu w trakcie danego okresu obliczeniowego, a tym bardziej w momencie przyznania go poszczególnym Uczestnikom” czy

c) interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 lutego 2015 r., sygn. ITPB1/415-1207/14/AD: „Podsumowując, uczestnictwo uprawnionego w programie motywacyjnym spowoduje powstanie po jego stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu dopiero w momencie realizacji prawa do otrzymania kwoty rozliczenia. Przychód ten należy zakwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegający opodatkowaniu z zastosowaniem 19% stawki podatkowej zgodnie z art. 30b ustawy”.

3. Podsumowanie

W niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania art. 10 ust. 4 Ustawy PIT. Dyspozycja tego przepisu prawnego nakazuje bowiem jego stosowanie, gdy dochodzi do realizacji praw z pochodnych instrumentów finansowych uzyskanych w następstwie objęcia lub nabycia tych instrumentów jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie.

W przedstawionym przez Wnioskodawcę zdarzeniu przyszłym, nabycie Instrumentu nastąpi odpłatnie, a więc nie w naturze ani nie jako świadczenie nieodpłatne. Przesłanki z art. 10 ust. 4 Ustawy PIT nie są zatem spełnione.

Odnośnie zaś momentu rozpoznania przychodu z kapitałów pieniężnych, to zdaniem Wnioskodawczyni, będzie nim moment realizacji praw z Instrumentów, stosownie do brzmienia art. 17 ust. 1b Ustawy PIT. Wnioskodawczyni przystępując na odpłatnych zasadach do Programu Motywacyjnego, uzyska bowiem jedynie uprawnienie (ekspektatywę) do otrzymania Kwoty Rozliczenia, której faktyczne istnienie i wysokość będą uzależnione od wystąpienia odpowiednich wskaźników bazowych, tj. dopiero w przypadku zaistnienia w przyszłości określonych warunków.

Mając na uwadze powyższe, przychód Wnioskodawczyni z tytułu udziału w Programie Motywacyjnym, powstanie dopiero w momencie realizacji praw z Instrumentu poprzez wypłatę Jej Kwoty rozliczenia (tj. w momencie ich odkupu w celu umorzenia przez Spółkę Zagraniczną) zgodnie z art. 17 ust. 1b Ustawy PIT, a na podstawie art. 30b ust. 1 Ustawy PIT przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu 19% stawką podatku dochodowego.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawczyni zasługuje na uznanie za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zastrzec należy, że niniejsza interpretacja dotyczy sytuacji, w której to przedstawione we wniosku pochodne instrumenty finansowe, będą stanowić pochodny instrument finansowy w rozumieniu art. 5a pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.