0113-KDIPT2-2.4011.351.2022.2.EC

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 22 czerwca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W 2021 r. Wnioskodawca zakupił w drodze licytacji komorniczej nieruchomość zlokalizowaną w …., ul. `(...)` Nieruchomość stanowi dom jednorodzinny oraz działka. Dom stał kilka lat nieużywany, w związku z zajęciem komorniczym. Został wybudowany w 2008 r. Pozwolenie na budowę zostało wydane w 2004 r. poprzednim właścicielom – Państwu K. Dom uzyskał status „wybudowany” w kartotece budynku Starostwa Powiatowego w …. w 2008 r. Od tego momentu był zamieszkany przez poprzednich właścicieli. Według dziennika budowy, w kolejnych latach poprzedni właściciele prowadzili drobne prace aranżujące wystrój wnętrza, nie ingerując w konstrukcję nośną budynku. Obiekt spełniał wszystkie wymogi do zamieszkania, media były podłączone. Poprzedni właściciele nie dopełnili jednak obowiązku zakończenia budowy w Nadzorze Budowlanym w …. (maj 2021 r.). Wnioskodawca zlecił dokończenie inwentaryzacji geodezyjnej, co spowodowało aktualizację kartoteki budynków w Starostwie Powiatowym w … – nastąpiła zmiana w rubryce informującej o roku zakończenia budowy, z 2008 r. na 2021 r. Oba dokumenty, pierwotny z 2008 r. oraz obecny są w posiadaniu Wnioskodawcy.

Wnioskodawca obecnie jest w trakcie remontu budynku. Dostosowuje obiekt do swoich wymagań, bez ingerencji w jego konstrukcję. Wnioskodawca przeprowadził termomodernizację, wymieniając starą stolarkę okienną (według dziennika budowy zamontowaną w 2008 r.) na nową spełniającą wymagania dla okien (w skrócie określane jako …). Wydatek ten poniósł w 2021 r. i z tego powodu Wnioskodawca chciałby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej za rok podatkowy 2021.

Wnioskodawca zna warunki zastosowania tejże ulgi, poprosił (poprzez mail) o ich wykładnię od Krajowej Informacji Skarbowej (odpowiedź z dnia 4 marca 2022 r.). Wnioskodawca ma wątpliwości czy w przypadku Wnioskodawcy jest możliwość zastosowania ulgi, czy wystarczającym jest dokument potwierdzający fakt wybudowania domu ze Starostwa. W myśl tego dokumentu, poprzedni właściciele wybudowali dom w 2008 r., więc działania Wnioskodawcy to modernizacja nie budowa. Wnioskodawca posiada również decyzję Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w … z dnia 11 marca 2022 r., potwierdzającą zawiadomienie Wnioskodawcy o dokumentacyjnym zakończeniu budowy dnia 12 listopada 2021 r. Ważnym jest słowo „dokumentacyjnym”, gdyż dom został wybudowany znacznie wcześniej, ale niedopełnienie obowiązków poprzednich właścicieli spowodowało konieczność uzupełnienia brakującej dokumentacji budowlanej, w tym np. przepisaniu decyzji pozwolenia na budowę na osobę Wnioskodawcy.

Stanowisko Wnioskodawcy jest takie, że prowadzi prace modernizacyjne, a nie budowlane.

Wnioskodawca posiada wiele dokumentów źródłowych potwierdzających Jego powyższą tezę, m.in.: dziennik budowy, operat szacunkowy na potrzeby kredytu wraz z dokumentacją zdjęciową.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że budynek mieszkalny będący Jego własnością, znajdujący się przy ul. …. w `(...)`, jest „budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.). Wnioskodawca dokonał zawiadomienia o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego z garażem dnia 12 listopada 2021 r. W odpowiedzi na pytanie „czy uzyskano od właściwego organu zaświadczenie potwierdzające przyjęcie zawiadomienia o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego (należy wskazać datę wydania ww. zaświadczenia)?”, wskazał Pan, że „tak uzyskałem potwierdzenie od Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w … dnia 11 marca 2022 r.”. Odpowiadając na pytanie „na jakiej podstawie prawnej w świetle przepisów Prawa budowlanego wydano powoływaną przez Pana w opisie stanu faktycznego decyzję Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w … z dnia 11 marca 2022 r.”, wskazał Pan cyt. „Na podstawie art. 54 ust. 2 ustawy Prawo Budowlane”.

Wnioskodawca nie ma wiedzy, czy poprzedni właściciele budynku uzyskali pozwolenie na użytkowanie przed 2021 r. W dzienniku budowy, który jest w posiadaniu Wnioskodawcy, nie ma wpisu kierownika budowy o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego przed zakupem nieruchomości przez Wnioskodawcę. Zakończenie budowy nastąpiło dopiero po zakupie oraz przeprowadzaniu prac remontowych - wskazana powyżej data 12 listopada 2021 r.

Wnioskodawca nie ma dostępu do całości dokumentacji poprzednich właścicieli, kiedy dokonywali odpowiednich odbiorów poszczególnych instalacji. Posiada tylko kserokopie dwóch protokołów:

- odbiór przyłącza wodociągowego - 27 września 2004 r.,

- odbiór techniczny urządzeń grzewczych i przewodów kominowych - 8 lutego 2008 r.

Po zakupie nieruchomości przez Wnioskodawcę, dokonał On odbiorów na nowo, na co posiada odpowiednie dokumenty:

- odbiór przyłącza kanalizacyjnego – 1 lipca 2021 r.,

- odbiór przyłącza dla zasilania – 25 sierpnia 2021 r.,

- odbiór techniczny przewodów kominowych – 25 listopada 2021 r.,

- odbiór instalacji elektrycznej – 30 lipca 2021 r.,

- odbiór geodezyjny - zgodność usytuowania obiektu budowlanego z projektem - 27 lipca 2021 r.,

- odbiór prac budowlano - inwestycyjnych – 12 listopada 2021 r.

Umowy z dostawcami:

- …. - 26 sierpnia 2021 r.,

- …. (plac budowy) – 27 maja 2021 r.,

- …. - 14 marca 2022 r.,

- Zakład Komunalny w … – 27 maja 2021 r.,

- oświadczenie kierownika budowy o zgodności wykonania robót budowlanych z projektem budowlanym oraz oświadczenie o właściwym zagospodarowaniu terenów przyległych - 12 listopada 2021 r.

Wnioskodawca nie ma wiedzy jaką dokumentacją dysponowali poprzedni właściciele dotyczącą budynku oraz poszczególnych odbiorów i umów. Taka dokumentacja nie została Wnioskodawcy udostępniona po zakupie w drodze licytacji komorniczej.

Informacja o montażu stolarki okiennej przez poprzedników jest odnotowana w dzienniku budowy – 16 czerwca 2008 r. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało przez Niego zakończone. Faktura za zakup stolarki okiennej jest z 15 listopada 2021 r. Po montażu stolarki okiennej zmniejszyło się zużycie nośników energii. Wydatki nie zostaną odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, gdyż Wnioskodawca rozlicza się według skali podatkowej. Jest podatnikiem opłacającym podatek według skali podatkowej. Wydatki zostały udokumentowane fakturą VAT (podatek od towarów i usług), przez podatników niekorzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura została wystawiona na imię, nazwisko i adres Wnioskodawcy. Wydatki nie zostały póki co zaliczone do kosztów uzyskania przychodu, nie zostały również odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały również uwzględnione przez Wnioskodawcę w związku z korzystaniem z ulg podatkowych, w rozumieniu Ordynacji podatkowej - żadnych innych ulg. Poniesione przez Wnioskodawcę wydatki związane są z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2018 r., poz. 966, z późn. zm.). Kwota modernizacji nie przekroczy 53 000 zł.

Pytanie

Czy jest możliwość zastosowania ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu podatkowym za 2021 r.?

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, zgromadzona przez Niego dokumentacja pozwala stwierdzić, że prowadzone działania to modernizacja i remont, a nie budowa domu od podstaw. Drastyczne wzrosty cen towarów i usług mocno wpływają na kondycję finansową Wnioskodawcy, dlatego też możliwość skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej bardzo pomogłyby Wnioskodawcy w obecnej sytuacji.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zgodne z przesłanym wcześniej. Sprawa jest dla Niego trudna do oceny z prawnego punktu widzenia. Wnioskodawca zna warunki, które musi spełnić, aby móc skorzystać z ulgi, a mianowicie:

- jest właścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnego z definicją określoną w art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane (Dz.U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.) - najpóźniej na dzień dokonania odliczenia,

- poniósł w roku podatkowym 2021 wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

- zakończył przedsięwzięcie w okresie 3 lat od poniesienia pierwszego wydatku.

Wnioskodawca nie potrafi jednak zinterpretować czy zakupiony przez Niego budynek mieszkalny, użytkowany przez poprzednich właścicieli, którzy nie dokończyli procesu zamknięcia budowy, może traktować jako istniejący.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl ww. przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do trzech kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym należy przez to rozumieć budynek wolnostojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r., poz. 554, z późn. zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a), do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a),

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 2489), które weszło w życie z dniem 1 stycznia 2019 r.

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

1. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,

3. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

4. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,

5. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,

6. kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z dnia 21 lipca 2015 r., s. 100),

7. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,

8. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,

9. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

10. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,

11. pompa ciepła wraz z osprzętem,

12. kolektor słoneczny wraz z osprzętem,

13. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,

14. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,

15. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

Odliczeniem objęte są również wydatki na następujące usługi:

1. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,

2. wykonanie analizy termograficznej budynku,

3. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,

4. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,

5. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,

6. wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,

7. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,

8. montaż kotła gazowego kondensacyjnego,

9. montaż kotła olejowego kondensacyjnego,

10. montaż pompy ciepła,

11. montaż kolektora słonecznego,

12. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,

13. montaż instalacji fotowoltaicznej,

14. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,

15. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,

16. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Stosownie do art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 ww. ustawy:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

W myśl art. 26h ust. 9 ww. ustawy:

w przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Reasumując, ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Odliczenie z tytułu ulgi termomodernizacyjnej stosuje się również do przedsięwzięcia termomodernizacyjnego rozpoczętego przed dniem 1 stycznia 2019 r., które zostanie zakończone po dniu 31 grudnia 2018 r., jednak nie później niż w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. W takim przypadku odliczeniu podlegają wydatki poniesione na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego od dnia 1 stycznia 2019 r. do dnia, w którym upływa okres 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Zatem z punktu widzenia zastosowania ulgi termomodernizacyjnej istotna jest data poniesienia wydatku.

Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT, ponieważ na podstawie faktury ustala się wysokość poniesionych wydatków na termomodernizację budynku. W przypadku, gdy na fakturze VAT brak jest informacji o dniu sprzedaży przyjmuje się, że dzień ten przypada na dzień, w którym wystawiono fakturę.

Należy również podkreślić, że w ramach omawianej ulgi odliczeniu podlegają wyłącznie wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, poniesione po dniu 1 stycznia 2019 r.

Stosownie do wcześniejszych ustaleń ˗ zauważyć należy, że podatnik może skorzystać z odliczenia m.in. wtedy, gdy wynikiem realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku, lub

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii, lub

c) wykonanie przyłącza technicznego, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła, w tym również

d) zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji

– tj. przedsięwzięcia, które powodują określone zmiany w dotychczasowym użytkowaniu budynku.

Zaznaczyć jednak należy, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez Podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje – wzgląd na art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

W odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, należy wskazać,że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez podatników uwzględniane w ramach tej ulgi.

Wyjaśnić przy tym należy, że zgodnie z art. 54 ustawy Prawo budowlane:

ust. 1: do użytkowania obiektu budowlanego, na budowę którego wymagana jest decyzja o pozwoleniu na budowę albo zgłoszenie budowy, o której mowa w art. 29 ust. 1 pkt 1-2, można przystąpić, z zastrzeżeniem art. 55 i art. 57, po zawiadomieniu organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia, nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. Przepis art. 30 ust. 6a stosuje się.

ust. 2: organ nadzoru budowlanego może z urzędu przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, wydać zaświadczenie o braku podstaw do wniesienia sprzeciwu. Wydanie zaświadczenia wyłącza możliwość wniesienia sprzeciwu, o którym mowa w ust. 1, oraz uprawnia inwestora do rozpoczęcia użytkowania obiektu, o którym mowa w ust. 1.

Natomiast treść art. 55 ww. ustawy Prawo budowlane, określa wyjątkowe przypadki, gdy zakończenie budowy następuje wtedy, gdy inwestor uzyska decyzję o pozwoleniu na użytkowanie.

W myśl art. 55 ust. 1 pkt 2 ustawy Prawo budowlane:

przed przystąpieniem do użytkowania obiektu budowlanego należy uzyskać decyzję o pozwoleniu na użytkowanie, jeżeli zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 49 ust. 5 albo art. 51 ust. 4.

Zgodnie z art. 55 ust. 2 ww. ustawy:

inwestor zamiast dokonania zawiadomienia o zakończeniu budowy może wystąpić z wnioskiem o wydanie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie.

Tym samym przywołana wyżej ustawa Prawo budowlane - „oddaniem do użytkowania” określa moment zakończenia procesu budowy i możliwości przystąpienia przez budującego do użytkowania budynku. Zatem, utożsamia ten fakt z formalnym zakończeniem danej budowy (wybudowaniem określonego budynku). Pojęcia zakończenia budowy nie można rozumieć w oderwaniu od przepisów regulujących proces budowlany, przewidzianych w ustawie Prawo budowlane. Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, który już istnieje i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiąc konstrukcyjnie samodzielną całość - stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

Wobec powyższego dokonując analizy wskazanych wyżej przepisów prawa oraz przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że ulga, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 5a pkt 18b ww. ustawy. Należy bowiem podkreślić, że przepisy normujące tę ulgę nie odwołują się do nowo budowanego budynku jednorodzinnego.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z dnia 25 kwietnia 2019 r., sygn. akt II SA/Wr 50/19, „(`(...)`) o zakończeniu budowy świadczy spełnienie przez inwestora warunków przystąpienia do użytkowania obiektu budowlanego, a zatem złożenie zawiadomienia, o jakim mowa w art. 54 ust. 1 Prawa budowlanego względnie wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie z art. 55 Prawa budowlanego (por. wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego: z dnia 28 sierpnia 2012 r., sygn. akt II FSK 191/11, z dnia 10 stycznia 2014 r., sygn. akt II FSK 381/12 (`(...)`). Dopóki więc inwestor nie dokona zawiadomienia o zakończeniu budowy i nie otrzyma decyzji o sprzeciwie lub też nie uzyska ostatecznej decyzji o pozwoleniu na użytkowanie, budowa obiektu nie jest formalnie zakończona, czyli z punktu widzenia przepisów ustawy - Prawo budowlane obiekt pozostaje w budowie”.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika m.in., że w 2021 r. Wnioskodawca zakupił w drodze licytacji komorniczej nieruchomość, która stanowiła dom jednorodzinny oraz działkę. Dom stał kilka lat nieużywany, w związku z zajęciem komorniczym. Został wybudowany w 2008 r. Pozwolenie na budowę zostało wydane w 2004 r. poprzednim właścicielom. Dom był zamieszkany przez poprzednich właścicieli. Obiekt spełniał wszystkie wymogi do zamieszkania, media były podłączone. Poprzedni właściciele nie dopełnili jednak obowiązku zakończenia budowy. Niedopełnienie obowiązków poprzednich właścicieli spowodowało konieczność uzupełnienia brakującej dokumentacji budowlanej, w tym np. przepisaniu decyzji pozwolenia na budowę, na osobę Wnioskodawcy. Wnioskodawca zlecił dokończenie inwentaryzacji geodezyjnej. Nastąpiła zmiana w rubryce informującej o roku zakończenia budowy z 2008 r. na 2021 r. Wnioskodawca dokonał zawiadomienia o zakończeniu budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego z garażem dnia 12 listopada 2021 r. Wnioskodawca posiada również decyzję Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego z dnia 11 marca 2022 r., potwierdzającą zawiadomienie Wnioskodawcy cyt. „o dokumentacyjnym zakończeniu budowy dnia 12 listopada 2021 r.”. Wnioskodawca przeprowadził termomodernizację, wymieniając starą stolarkę okienną na nową spełniającą wymagania dla okien. Wydatek ten poniósł w 2021 r. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne zostało przez Niego zakończone. Faktura za zakup stolarki okiennej jest z 15 listopada 2021 r.

Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień sprzedaży (datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi) określony na fakturze VAT. W przedmiotowej sprawie jest to 15 listopada 2021 r.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie ma Pan prawa odliczyć od podstawy obliczenia podatku za 2021 r. wydatków na wymianę stolarki okiennej w budynku mieszkalnym, którego jest Pan właścicielem, poniesionych w dniu 15 listopada 2021 r. (udokumentowanych fakturą VAT). W przedmiotowej sprawie bowiem wydatki nie zostały poniesione przed zakończeniem budowy budynku mieszkalnego, w świetle przepisów prawa budowlanego, w związku z czym, nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ww. ulgi. Przy powyższym nie ma znaczenia, że na moment dokonywania odliczenia budowa budynku zostanie zakończona a budynek ma status budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a nie budynku mieszkalnego w budowie. Istotne jest, że nie poniósł Pan wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne w istniejącym budynku mieszkalnym jednorodzinnym (oddanym do użytku). Wydatki na wymianę stolarki okiennej zostały poniesione w dniu 15 listopada 2021 r. Mimo, że dnia 12 listopada 2021 r. złożył Pan zawiadomienie do organu nadzoru budowlanego o zakończeniu budowy, to budowa budynku względem przedmiotowego budynku w świetle przepisów prawa budowlanego nie została formalnie ukończona przed dniem poniesienia ww. wydatków i wystawienia faktury VAT.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo wskazać należy, że załącznik do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju nie zawiera szczegółowego wykazu konkretnych materiałów budowlanych i urządzeń, a jedynie wskazuje ˗ ogólnie ˗ na materiały budowlane i urządzenia wykorzystane do ściśle określonego w rozporządzeniu celu. Tym celem jest m.in. wymiana stolarki okiennej. Na to wskazują wymienione w rozporządzeniu materiały i urządzenia oraz usługi wchodzące w zakres omawianej ulgi. Interpretacja indywidualna wydawana jest w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (lub zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualna weryfikacja, czy zakres przeprowadzonych prac i użytych materiałów odpowiada zakresowi wskazanemu w przepisach należy do kompetencji innych organów.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.