Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 28 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia w zeznaniu rocznym za 2021 r. składek na ubezpieczenie zdrowotne opłaconych na poczet 2022 r. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 czerwca 2022 r. (wpływ 22 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą i jednocześnie posiada Pan umowę o pracę u innego pracodawcy. Z tytułu umowy o pracę odprowadza Pan pełne składki społeczne i zdrowotne. Z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej odprowadza Pan tylko składkę zdrowotną. W 2021 r. z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym odprowadził Pan składkę zdrowotną w kwocie 12 x 381,81 zł za miesiące od stycznia do grudnia 2021 r. oraz 1 x 362,34 zł za grudzień 2020 r. opłaconą w styczniu 2021 r. 30 grudnia 2021 r. po opublikowaniu informacji przez Ministerstwo Finansów opłacił Pan przelewem na swoje subkonto w ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) składki zdrowotne na poczet 2022 r. w kwocie 3.251 zł (12x 270 zł 90 gr - minimalna miesięczna składka zdrowotna dla przedsiębiorców w 2022 r.). Nie uwzględnił Pan ww. opłaty składki zdrowotnej na poczet 2022 r. przy wyliczaniu zaliczki PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) za IV kwartał 2021 r. z powodu niejednoznacznych w tamtym czasie opinii prawno-księgowych odnośnie nadpłat składek w ZUS.

W piśmie z 22 czerwca 2022 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku wskazał Pan, że jest przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą od 7 marca 2018 r., polegającą na świadczeniu usług medycznych. Dokumentację podatkową prowadzi Pan w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Nie jest Pan czynnym płatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług). W 2021 r. jednoosobową działalność gospodarczą rozliczał Pan na zasadach podatku liniowego, a w 2022 r. rozlicza się Pan na zasadach ogólnych. Jednocześnie posiada Pan umowę o pracę na pełen etat od grudnia 2018 r. i będzie ją posiadał minimum do końca 2022 r. (umowa rezydencka na szkolenie specjalizacyjne dla lekarzy). W 2021 r. z tytułu umowy o pracę odprowadzał Pan pełne składki społeczne i zdrowotne, a z tytułu prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej odprowadzał Pan tylko składkę zdrowotną. W określonych ustawowo terminach złożył Pan komplet dokumentów rozliczeniowych ZUS DRA oraz opłacił należne składki na subkonto w ZUS. Powyższą formę odprowadzenia składek będzie Pan kontynuował w 2022 r. 30 grudnia 2021 r. po opublikowaniu informacji przez Ministerstwo Finansów opłacił Pan przelewem na swoje subkonto w ZUS składki zdrowotne na poczet 2022 r. w kwocie 3.251 zł (12 miesięcy x 270 zł 90 gr będącą minimalną miesięczną składką zdrowotną dla przedsiębiorców w 2022 r., stanowiącą 9% z minimalnego wynagrodzenia w 2022 r.). Szacuje Pan, że w 2022 r. uzyskać dochód poniżej 36 120 zł, co wiązałoby się z brakiem konieczności dopłacania składki zdrowotnej. Zapłata składki na ubezpieczenie zdrowotne za cały 2022 r. jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych. Równocześnie wysłał Pan komplet deklaracji rozliczeniowych ZUS DRA za dwanaście miesięcy 2022 r., które w 2022 r. z powodu zmiany wzoru formularzy ZUS koryguje Pan na bieżąco. Nie uwzględnił Pan ww. nadpłaty składki zdrowotnej na poczet 2022 r. przy wyliczaniu zaliczki PIT za IV kwartał 2021 r. z powodu niejednoznacznych w tamtym czasie opinii prawno-księgowych odnośnie nadpłat składek w ZUS. Nie uwzględnił Pan też ww. nadpłaty w deklaracji rocznej PIT-36L (działalność gospodarcza), ani w PIT-37 (umowa o pracę). W razie otrzymania pozytywnej interpretacji w tym zakresie dokona Pan stosownych odliczeń/złoży korektę PIT-36L, dlatego wskazane zdarzenie zakwalifikował Pan jako zdarzenie przyszłe.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w Pana przypadku, jako podatnika rozliczającego się w 2022 r. na zasadach ogólnych, prawidłowym będzie odliczenie od podatku w deklaracji rocznej PIT-36L za 2021 r. kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne (będącej w 2022 r. kwotą minimalnego wynagrodzenia w 2022 r.)?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku)

Uważa Pan, że w opisanym zdarzeniu przyszłym, w Pana przypadku, jako podatnika rozliczającego się w 2022 r. na zasadach ogólnych, prawidłowym będzie odliczenie od podatku w deklaracji rocznej PIT-36L za 2021 r. kwoty 7,75% z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne (będącej w 2022 r. kwotą minimalnego wynagrodzenia w 2022 r.) ?

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę: składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1398, z późn. zm.):

a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych

– obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 27b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:

Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Stosownie do art. 27b ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązujący do 31 grudnia 2021 r.:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Zatem, w zeznaniu rocznym za 2021 r. podlegają odliczeniu od podatku składki zdrowotne zapłacone w tym roku.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że w grudniu 2021 r. zapłacił Pan składki na ubezpieczenie zdrowotne za wszystkie miesiące 2022 r. Zapłata powyższych składek na ubezpieczenie zdrowotne za cały 2022 r. jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Wątpliwości Pana dotyczą kwestii, czy może Pan odliczyć składkę zdrowotną na 2022 r. w zeznaniu rocznym za 2021 r., jeżeli składka zdrowotna została zapłacona w 2021 r.

W tym miejscu wskazujemy, że odliczeniu od podatku dochodowego podlega składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, zgodnie z przepisami ustawy z 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1285, ze zm.).

Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek za rok 2022 należy również rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Przedsiębiorca, który zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych, opłaci w grudniu 2021 r. składki za 2022 r., może te składki odliczyć od podatku dochodowego za 2021 r., na zasadach określonych w art. 27b ustawy PIT.

Odliczenie od podatku dochodowego kwoty wpłaconej w grudniu 2021 r. na poczet składek w 2022 r. również należy rozpatrywać w kontekście zgodności takiej wpłaty z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Z informacji przekazanych przez Ministerstwo Rodziny i Polityki Społecznej wynika, że przepisy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, określają obowiązki płatników składek, w tym zasady opłacania należności z tytułu składek.

Na podstawie art. 47 ust. 1 ustawy systemowej, płatnik składek jest zobowiązany składać komplet dokumentów rozliczeniowych oraz opłacać należne składki w określonych ustawowo terminach. Są to terminy maksymalne, których dotrzymanie gwarantuje brak odsetek za zwłokę.

Przepisy nie zabraniają jednak opłacenia składek z wyprzedzeniem, np. za 12 miesięcy 2022 r. w grudniu 2021 r. Jest to często stosowana praktyka, szczególnie przez jednostki budżetowe, które chcą zamknąć bilans księgowy roku. Ważne jest, aby płatnik składek, dokonując wpłaty uwzględnił wszystkie należne składki, do których opłacania jest zobowiązany, tj. na wszystkie ubezpieczenia i fundusze, a nie tylko na samo ubezpieczenie zdrowotne (art. 47 ust. 4 ustawy systemowej). Dopuszczalne jest także złożenie dokumentów rozliczeniowych już po opłaceniu składek, jednak nie później niż w ustawowym terminie obowiązującym danego płatnika, tj. w przypadku składania dokumentów za grudzień 2021 r. odpowiednio najpóźniej do 5, 10 lub 15 stycznia 2022 r.

Rozliczenie wpłaty na koncie płatnika składek nastąpi na podstawie złożonych przez płatnika dokumentów rozliczeniowych za grudzień, jednak pod warunkiem, że nie występowały nieopłacone należności za okresy wcześniejsze niż ten miesiąc. W takim przypadku w pierwszej kolejności z wpłaty zostaną rozliczone wcześniejsze należności, a różnica w składkach za grudzień br. będzie musiała zostać dopłacona. W przypadku braku zaległości, wpłata dokonana w grudniu br. rozliczy się po zaksięgowaniu deklaracji rozliczeniowej za grudzień 2021 r. na należności wynikające z tej deklaracji na koncie płatnika i na kontach ubezpieczonych na podstawie imiennych raportów.

Jeżeli płatnik ma obowiązek rozliczania i opłacania składek także na ubezpieczenia społeczne i inne fundusze, to dokonanie wpłaty w kwocie odpowiadającej wyłącznie składce na ubezpieczenie zdrowotne (lub jej wielokrotności) nie będzie jednoznaczne z jej rozliczeniem w całości.

Zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z 21 września 2017 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu postępowania w sprawach rozliczania składek, do których poboru jest zobowiązany Zakład Ubezpieczeń Społecznych (Dz. U. poz. 1831, ze zm.):

Dokonaną przez płatnika składek wpłatę na numer rachunku składkowego Zakład rozdziela na pokrycie należności z tytułu składek na poszczególne fundusze, z uwzględnieniem:

1. proporcjonalnego procentowego podziału wpłaty według kwot składek przypadających do zapłaty na poszczególne fundusze na podstawie danych zawartych w deklaracji złożonej za ostatni miesiąc kalendarzowy albo

2. w przypadku gdy płatnik składek nie złożył deklaracji – według procentowego udziału składek na poszczególne fundusze w kwocie wpłaty, na podstawie stóp procentowych składek na poszczególne fundusze dla płatnika składek opłacającego składki na własne ubezpieczenia.

Z powołanego przepisu wynika, że Zakład Ubezpieczeń Społecznych jest zobowiązany rozdzielać dokonaną przez płatnika składek wpłatę na należności z tytułu składek proporcjonalnie na poszczególne fundusze. Zatem wpłata taka zostanie podzielona, a w konsekwencji składka na ubezpieczenie zdrowotne może zostać rozliczona tylko częściowo.

Dlatego też stwierdzamy, że nie ma znaczenia, za jaki okres składki zdrowotne są płacone, ale data ich wpłaty, o ile wpłata będzie zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że dokonana przez Pana w grudniu 2021 r. zapłata składek na ubezpieczenie zdrowotne na poczet 2022 r. jest zgodna z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Reasumując – w zeznaniu rocznym PIT-36L za 2021 r. może Pan odliczyć składki zdrowotne zapłacone na poczet 2022 r. od podatku za 2021 r. w wysokości kwoty 7,75% podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieramy się wyłącznie na opisie zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzimy postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno**-**skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2021 r. poz. 359 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).