Interpretacja dotyczy skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania zorganizowanych części przedsiębiorstwa (ZCP-A i ZCP-B) z majątku spółki jawnej do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników tej spółki. Organ podatkowy uznał, że takie nieodpłatne przekazanie ZCP nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych u wspólników. Zaznaczył, że bezpłatne przekazanie ZCP ze spółki jawnej do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników nie będzie generować przychodu, ponieważ nie będzie to odpłatne zbycie, lecz jedynie zmiana charakteru posiadania tego majątku. Organ powołał się na przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz orzecznictwo organów podatkowych, co potwierdza prawidłowość stanowiska wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
15 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek wspólny z 15 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania zorganizowanych części przedsiębiorstwa do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników.
Treść wniosku jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
Pan 1
Pan 2
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania są osobami fizycznymi, mającymi rezydencję podatkową w Polsce.
Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania jest wspólnikiem Spółki jawnej dwóch osób fizycznych, w której każdy ze wspólników posiada ½ udziału w zyskach i stratach Spółki. Głównym przedmiotem działalności spółki jawnej ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym jest sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 46.61.Z). Spółka jawna jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Obaj wspólnicy prowadzą również niezależnie od siebie jednoosobowe działalności gospodarcze wpisane do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca, jak i Zainteresowany niebędący stroną postępowania są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowane są przez Wnioskodawcę podatkiem liniowym. Przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowane są przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania podatkiem liniowym.
Wspólnicy Spółki jawnej wydzielili organizacyjnie i finansowo z majątku Spółki jawnej dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa: ZCP-A i ZCP-B. Prowadzone księgi rachunkowe oraz sposób ewidencjonowania pozwalają na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdej ze Zorganizowanych Części Przedsiębiorstwa (dalej: ZCP).
Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania planują dokonać nieodpłatnego przekazania ZCP-A i ZCP-B w ten sposób, że:
- ZCP-A zostanie wniesione do jednoosobowej działalności Wnioskodawcy,
- ZCP-B zostanie wniesione do jednoosobowej działalności Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
Obydwie ZCP zostaną przekazane wspólnikom do ich jednoosobowych działalności gospodarczych. Obydwie ZCP przekazane wspólnikom będą posiadały na moment przekazania jednakową wartość rynkową. Wspólnicy nie przewidują wzajemnych spłat i dopłat. Zarówno ZCP-A, jak i ZCP-B będzie mogło samodzielnie prowadzić dalej działalność gospodarczą.
Powyższe przekazanie nie będzie miało formy sprzedaży i nie będzie stanowiło umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), będzie natomiast umową nienazwaną. Nie będzie stanowiło również zwrotu wkładów wspólników. W wyniku przeniesienia na wspólników prawa własności ZCP-A i ZCP-B, Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania tej czynności.
Po przekazaniu ZCP, Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania przewidują likwidację Spółki jawnej, ponieważ całe zasoby majątkowe, organizacyjne i finansowe tej Spółki zostaną wniesione do jednoosobowych działalności gospodarczych jej wspólników w formie ZCP-A i ZCP-B.
Czy przekazanie z majątku Spółki jawnej ZCP-A i ZCP-B do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników tej Spółki jawnej, w części odpowiadającej posiadanym udziałom w zyskach w Spółce jawnej, bez dokonania wzajemnych spłat i dopłat spowoduje u wspólników powstanie przychodu, a tym samym obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Zainteresowanych, przekazanie z majątku Spółki jawnej ZCP-A i ZCP-B do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników tej Spółki jawnej, w części odpowiadającej posiadanym udziałom w zyskach Spółki jawnej, bez dokonania wzajemnych spłat i dopłat nie spowoduje u wspólników powstania przychodu, a tym samym obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm.; dalej u.p.d.o.f., przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Artykuł 10 ust. 1 pkt 3 i 8 u.p.d.o.f. stanowi, że odrębnymi źródłami przychodów są odpowiednio pozarolnicza działalność gospodarcza oraz odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Stosownie natomiast do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.f. przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f., przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Podsumowując, zdaniem Zainteresowanych, przekazanie z majątku Spółki jawnej ZCP-A i ZCP-B do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników tej Spółki jawnej, w części odpowiadającej posiadanym udziałom w zyskach Spółki jawnej, bez dokonania wzajemnych spłat i dopłat nie spowoduje u wspólników powstania przychodu, a tym samym obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Planowana czynność przekazania z majątku Spółki jawnej ZCP-A i ZCP-B do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników tej spółki jawnej, nie nosi w istocie cech zbycia i nie posiada przymiotu odpłatności. Zainteresowani nie uzyskają przysporzenia majątkowego w związku z planowaną czynnością przekazania ZCP. Nastąpi jedynie zmiana charakteru posiadania tego majątku.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w następujących interpretacjach indywidualnych organów podatkowych:
- Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 września 2017 r., Nr 0113-KDIPT2-3.4011.255.2017.1.GG;
- Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 13 stycznia 2015 r., Nr IPTPB1/415-553/14-4/MD;
- Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 4 grudnia 2014 r., Nr ITPB1/415-911/14/AD;
- Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 8 maja 2014 ., Nr IBPBI/1/415-130/14/ESZ;
- Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 lutego 2016 r., Nr IPPB1/4511-1454/15-2/ES.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Spółka jawna jest spółką prawa handlowego, której ustrój i zasady funkcjonowania określają przepisy ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.).
Stosownie do art. 22 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych:
Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.
Z kolei art. 28 ww. ustawy precyzuje, że
Majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia.
Z powyższego przepisu wynika, że spółka jawna jest osobnym od swoich wspólników bytem prawnym działającym pod indywidualizującą ją nazwą. Jako osobowa spółka handlowa, nieposiadająca osobowości prawnej, bierze jednak udział w obrocie gospodarczym jako podmiot praw i obowiązków, ze względu na fakt przyznania jej przez ustawodawcę zdolności prawnej. Powyższe oznacza, że może we własnym imieniu nabywać prawa i zaciągać zobowiązania. Może także posiadać własny majątek, odrębny od majątków jej wspólników.
Dochody spółek niebędących osobami prawnymi nie stanowią odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegają natomiast dochody poszczególnych wspólników takiej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce niebędącej podatnikiem podatku dochodowego uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem spółki osobowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.):
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. la, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zgodnie natomiast z art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Przepis art. 10 ust. 1 powyższej ustawy stanowi, że:
Odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 8 tego przepisu:
a) pozarolnicza działalność gospodarcza oraz
b) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
c) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
d) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
e) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
f) innych rzeczy,
− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych
w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Stosownie do treści art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:
Przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
W myśl art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:
a) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1 500 zł,
c) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,
d) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
− wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.
Z treści przytoczonych przepisów wynika zatem, że przychodami z działalności gospodarczej są zarówno przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku, do których odnosi się art. 14 ust. 2 pkt 1 (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych wymienionych w art. 14 ust. 2c ww. ustawy), jak i przychody uzyskane ze sprzedaży tych składników majątku, które zostały z działalności gospodarczej z różnych względów wycofane. Jeżeli jednak między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia upłynęło 6 lat, to przychód ze sprzedaży tych składników majątku nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania są osobami fizycznymi, mającymi rezydencję podatkową w Polsce. Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym niebędącym strona postępowania jest wspólnikiem Spółki jawnej dwóch osób fizycznych, w której każdy ze wspólników posiada ½ udziału w zyskach i stratach Spółki. Głównym przedmiotem działalności spółki jawnej ujawnionym w Krajowym Rejestrze Sądowym jest sprzedaż hurtowa maszyn i urządzeń rolniczych oraz dodatkowego wyposażenia (PKD 46.61.Z). Spółka jawna jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Obaj wspólnicy prowadzą również niezależnie od siebie jednoosobowe działalności gospodarcze wpisane do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca, jak i Zainteresowany niebędący stroną postępowania są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług. Przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowane są przez Wnioskodawcę podatkiem liniowym. Przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowane są przez Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania podatkiem liniowym. Wspólnicy Spółki jawnej wydzielili organizacyjnie i finansowo z majątku spółki jawnej dwie zorganizowane części przedsiębiorstwa: ZCP-A i ZCP-B. Prowadzone księgi rachunkowe oraz sposób ewidencjonowania pozwalają na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do każdej ze Zorganizowanych Części Przedsiębiorstwa (ZCP).
Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania planują dokonać nieodpłatnego przekazania ZCP-A i ZCP-B w ten sposób, że:
- ZCP-A zostanie wniesione do jednoosobowej działalności Wnioskodawcy,
- ZCP-B zostanie wniesione do jednoosobowej działalności Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.
Obydwie ZCP zostaną przekazane wspólnikom do ich jednoosobowych działalności gospodarczych. Obydwie ZCP przekazane wspólnikom będą posiadały na moment przekazania jednakową wartość rynkową. Wspólnicy nie przewidują wzajemnych spłat i dopłat. Zarówno ZCP-A, jak i ZCP-B będzie mogło samodzielnie prowadzić dalej działalność gospodarczą. Powyższe przekazanie nie będzie miało formy sprzedaży i nie będzie stanowiło umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, będzie natomiast umową nienazwaną. Nie będzie stanowiło również zwrotu wkładów wspólników. W wyniku przeniesienia na wspólników prawa własności ZCP-A i ZCP-B, Spółka nie uzyska żadnych korzyści majątkowych z tytułu dokonania tej czynności. Po przekazaniu ZCP, Wnioskodawca wraz z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania przewidują likwidację Spółki jawnej, ponieważ całe zasoby majątkowe, organizacyjne i finansowe tej Spółki zostaną wniesione do jednoosobowych działalności gospodarczych jej wspólników w formie ZCP-A i ZCP-B.
Zatem, bezpłatne przekazanie ZCP-A i ZCP-B z majątku Spółki jawnej do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników tej Spółki jawnej, nie będzie generować dla Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jak już wskazano zgodnie z art. 22 § 1 Kodeksu spółek handlowych (dalej: KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)):
„Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.”
Spółka jawna może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana. (art. 8 §2 ksh). Majątek spółki jawnej stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia (art. 28 ksh). Oznacza to, że majątek spółki jawnej jest prawnie wydzielony. Przesunięcia majątkowe pomiędzy spółką jawną a jej wspólnikami dotyczące rzeczy lub praw są odpowiednio zbyciem dla spółki i nabyciem dla jej wspólników.
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) nie zawierają przepisów, które bezpośrednio wskazywałaby, że nieodpłatne przekazanie majątku ze spółki niemającej osobowości prawnej do majątku jej wspólnika stanowi dla tego wspólnika tej spółki przychód. Ustawa o PIT zawiera przepis ogólny - art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) - zgodnie z którym przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.
Odpłatnym zbyciem jest zbycie, które jest dokonywane w zamian za korzyść majątkową. W rozpatrywanej sprawie Spółka jawna nie otrzyma żadnego przysporzenia, czy też rekompensaty majątkowej w innej formie. W związku z tym zbycie ZCP nastąpi nieodpłatnie. Bezpłatne przekazanie ZCP-A i ZCP-B z majątku Spółki jawnej do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników tej Spółki jawnej, nie spowoduje powstania przychodu, którzy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Mając na uwadze, w wyniku przekazania ZCP-A i ZCP-B ze Spółki jawnej do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników tej Spółki jawnej, Spółka jawna przestanie być ich właścicielem, czyli dokona zbycia ZCP. Natomiast będzie to nieodpłatne zbycie.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że dokonanie bezpłatnego przekazania ZCP-A i ZCP-B z majątku Spółki jawnej do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników tej Spółki jawnej, nie będzie generować dla Zainteresowanego będącego stroną postępowania, jak i Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania jako wspólników przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Wskazać należy, że organ nie odnosi się do kwestii dopuszczalności i skuteczności prawnej nieodpłatnego przekazania ZCP z majątku spółki jawnej do jednoosobowych działalności gospodarczych wspólników tej spółki. Kwestia ta nie wynika z przepisów prawa podatkowego lecz przepisów ksh. W związku z tym rozstrzygnięcie organu opiera się na wskazaniu we wniosku: „Przekazanie nie będzie miało formy sprzedaży i nie będzie stanowiło umowy darowizny w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, będzie natomiast umową nienazwaną. Nie będzie stanowiło również zwrotu wkładów wspólników.”
Interpretacja indywidualna wywoła skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji będzie pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Pana w złożonym wniosku.
W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Zainteresowany będący stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 w związku z art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili