Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 28 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 12 lipca 2022 r. (wpływ 12 lipca 2022 r.) oraz z 12 lipca 2022 r. (wpływ 13 lipca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych oraz zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu art. 3 ust. 1 Ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Jej podstawowym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z), która od momentu rozpoczęcia prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej stanowi przeważającą działalność Wnioskodawcy.

Od początku wykonywania tej działalności, tj. od dnia 1 kwietnia 2017 r. do dnia 31 grudnia 2021 r., Wnioskodawca opodatkowywał uzyskiwane z niej dochody z zastosowaniem liniowej stawki podatku wynoszącej 19% podstawy obliczenia podatku. Prowadził podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Od dnia 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca opodatkowuje przychody z prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych (dalej „Ryczałt”). Nie wyklucza jednak, że w przyszłości zrezygnuje ze stosowania Ryczałtu i zdecyduje się na opodatkowanie dochodów z tej działalności podatkiem liniowym lub przy zastosowaniu skali podatkowej.

Z dniem 1 stycznia 2019 r. weszły w życie przepisy art. 30ca i art. 30cb Ustawy PIT przewidujące tzw. ulgę IP Box. Rozwiązanie to pozwala na opodatkowanie kwalifikowanych dochodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej z kwalifikowanych praw własności intelektualnej 5% stawką podatku dochodowego. Ustawa PIT wśród tych praw wymienia m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne na podstawie umów cywilnoprawnych zawieranych z kontrahentami. Do tej pory były to polskie podmioty, jednak niewykluczone, że w przyszłości będą to również podmioty zagraniczne (dalej łącznie „Kontrahenci”). Wnioskodawca świadczy usługi z terytorium Polski i nie posiada zakładu za granicą.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie usług programistycznych obejmuje w szczególności projektowanie, tworzenie, rozwijanie, implementowanie i ulepszanie programów komputerowych (dalej „Programowanie”).

Realizacja ww. zadań polega na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego, dzięki czemu tworzone, a także implementowane są nowe funkcjonalności, jak również rozwijane i utrzymywane są te już istniejące. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania nie dotyczą okresowych ani rutynowych zmian. Za każdym razem polegają one na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego, a tym samym na pisaniu oraz rozwijaniu programu komputerowego. Kod źródłowy jest bowiem zapisem programu komputerowego, który pozwala w czytelnej dla człowieka formie wyrazić jego strukturę oraz działanie. Innymi słowy, tworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy jest programem komputerowym (dalej „Program Komputerowy”) w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej „u.p.a.p.p.”), a co za tym idzie – podlega przewidzianej w tej ustawie ochronie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 u.p.a.p.p., przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

Przez Program Komputerowy Wnioskodawca rozumie zatem zarówno aplikacje będące samodzielnymi – w rozumieniu funkcjonalnym – programami, jak i części takich aplikacji (modyfikacje, ulepszenia, nowe moduły, fragmenty kodu źródłowego).

Zatem efektem prac Wnioskodawcy wykonywanych przez niego w ramach Programowania są Programy Komputerowe będące utworami chronionymi na podstawie przepisów u.p.a.p.p.

Wnioskodawca przenosi na Kontrahentów całość autorskich praw majątkowych do powstałych w ramach Programowania Programów Komputerowych. Z tytułu przeniesienia tych praw uzyskuje dochód, uwzględniony w wynagrodzeniu otrzymywanym od Kontrahenta.

Jak zostało wspomniane Wnioskodawca w związku z tworzeniem Programów Komputerowych również rozwija i ulepsza istniejące oprogramowanie. Przez rozwijanie i ulepszanie istniejącego oprogramowania należy rozumieć tworzenie nowych Programów Komputerowych (kodu, funkcjonalności) objętych ochroną prawnoautorską, które następnie, po przeniesieniu przez Wnioskodawcę przysługujących mu do nich autorskich praw majątkowych, są dołączane do istniejącego oprogramowania Kontrahenta i dzięki temu rozwijają je.

Wnioskodawca rozwijając i ulepszając oprogramowanie Kontrahenta nie jest właścicielem tego oprogramowania, ani jego użytkownikiem na zasadzie licencji. Przysługują mu natomiast autorskie prawa majątkowe do Programu Komputerowego, który samodzielnie tworzy po to, by rozwinąć i ulepszyć oprogramowanie Kontrahenta. Prawa te przenosi na Kontrahenta. Tym samym również w przypadku dokonywania ulepszeń i zmian Wnioskodawca uzyskuje dochody z tytułu przenoszenia (zbywania) autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych, uwzględnione w wynagrodzeniu otrzymywanym od Kontrahenta.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje dotyczące ulgi IP Box, Wnioskodawca chciałby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb Ustawy PIT. Przepisy te umożliwiają stosowanie 5% stawki podatku dochodowego wobec kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, którym jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. W konsekwencji, Wnioskodawca zamierza rozliczyć dochód z autorskich praw do tworzonych przez niego Programów Komputerowych uzyskany za lata 2019-2021 w ramach opisanej we wniosku działalności z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Jednocześnie Wnioskodawca oświadcza, że posiada odrębną, zgodną z wymogami art. 30cb Ustawy PIT ewidencję (dalej „Ewidencja”). Ewidencja prowadzona była na bieżąco od 1 stycznia 2019 r., to jest od dnia wejścia w życie przepisów regulujących IP Box. Pozwala ona na określenie wysokości uzyskiwanego przez Wnioskodawcę dochodu, który zamierza on objąć preferencyjną stawką podatku.

Obecnie jednak, od 1 stycznia 2022 r., z uwagi na dokonany wybór Ryczałtu i brak możliwości łączenia z nim IP Box, Wnioskodawca odstąpił od dokonywania wpisów w Ewidencji.

Jeżeli w przyszłości Wnioskodawca zdecyduje się na rezygnację z Ryczałtu oraz na stosowanie skali podatkowej lub podatku liniowego wobec dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, również zainteresowany będzie korzystaniem z IP Box. Dlatego w takiej sytuacji powróci do prowadzenia Ewidencji.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest uzyskanie potwierdzenia, że Wnioskodawca ma prawo do skorzystania z IP Box w stosunku do dochodów uzyskiwanych przez niego w roku 2019, 2020 i 2021 r. z autorskich praw do Programów Komputerowych, a także, jeśli zdecyduje się na wspomnianą rezygnację z Ryczałtu, w stosunku do dochodów, które będzie uzyskiwać z tego tytułu w przyszłości. Wnioskodawca jest świadomy tego, że zgodnie z obecnie obowiązującymi przepisami nie ma możliwości stosowania 5% stawki podatku dochodowego w ramach IP Box do przychodów opodatkowanych Ryczałtem.

Podkreślić należy, że wykonywane przez Wnioskodawcę Programowanie za każdym razem prowadzi do powstania indywidualnych, innowacyjnych rozwiązań, obsługujących dedykowane obszary działalności. Tworzone przez Wnioskodawcę Programy Komputerowe od zawsze powstawały w odpowiedzi na konkretne zapotrzebowanie zgłaszane przez Kontrahentów, zgodnie z ich indywidualnymi potrzebami, co wykluczało zastosowanie oprogramowania ogólnodostępnego. Prace nad Programami Komputerowymi miały na celu osiągnięcie określonych, założonych efektów końcowych. Z tych względów, programując, za każdym razem Wnioskodawca tworzył zupełnie nowe Programy Komputerowe.

Efektem samodzielnej działalności Wnioskodawcy są więc rozwiązania niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca stale poszerza zasoby swojej wiedzy w ramach wykonywanej działalności i wykorzystuje ją do tworzenia Programów Komputerowych. Nie nabywa od innych podmiotów wyników prowadzonych przez nich prac badawczo-rozwojowych, ani nie nabywa od innych podmiotów praw autorskich do tworzonych przez nich Programów Komputerowych.

Tworzenie i rozwijanie przez Wnioskodawcę Programów Komputerowych jest działalnością twórczą. W trakcie Programowania Wnioskodawca tworzy lub modyfikuje kod źródłowy, który jest zbiorem komend adresowanych do komputera. Programowanie wiąże się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje, a także z tworzeniem logicznych powiązań pomiędzy funkcjami. Jest to praca kreatywna i twórcza. Wnioskodawca tworzy Programy Komputerowe indywidualnie, tj. jego prace nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz wiążą się z podejmowaniem określonych procesów myślowych, wymagających od niego kreatywności.

Powstające Programy Komputerowe są efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wnioskodawca otrzymuje od Kontrahenta informacje o oczekiwanym przez niego rezultacie pracy Wnioskodawcy, natomiast sposób, w jaki zostanie osiągnięty ten rezultat, zależy od Wnioskodawcy i od tego, jaki stworzy on kod.

Charakter działalności Wnioskodawcy powoduje, iż musi ona być prowadzona w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Wobec powyższego, działań Wnioskodawcy nie można uznać za rutynowe oraz dotyczące tylko okresowych zmian.

Powyższe dotyczy również sytuacji, gdy Wnioskodawca tworzy Program Komputerowy, który ma stanowić ulepszenie lub zmianę oprogramowania Kontrahenta. Stworzenie takiego Programu Komputerowego również wymaga twórczego i kreatywnego podejścia, łączenia i kształtowania wiedzy. Działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu lub ulepszaniu oprogramowania Kontrahenta zmierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności tego oprogramowania. Wnioskodawca wykonuje te czynności z uwzględnieniem specyficznych potrzeb poszczególnych Kontrahentów.

Działalność Wnioskodawcy jest działalnością o charakterze rozwojowym, zmierzającą do powstania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także matematyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania. Dla rzetelnego świadczenia usług o najlepszej jakości, Wnioskodawca nieustanie zdobywa nową wiedzę, pogłębiają, a następnie wykorzystuje w ramach Programowania. Zatem, prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie Programowania nosi znamiona prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej „u.p.s.w.n.”).

Dochód Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej obejmuje wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na rzecz Kontrahentów całości autorskich praw majątkowych do powstałych w ramach Programowania Programów Komputerowych. Prawa te przenoszone są na podstawie stosownych umów zawieranych z Kontrahentami. Zgodnie z postanowieniami takich umów Wnioskodawca otrzymuje od Kontrahentów wynagrodzenie z tytułu przenoszenia autorskich praw do Programów Komputerowych, które uwzględnione jest w cenie świadczonych przez niego usług.

Wnioskodawca zamierza kontynuować w przyszłości prowadzenie działalności w postaci Programowania i związanego z tym tworzenia Programów Komputerowych. Programowanie, tak jak i dotychczas, stanowić będzie działalność twórczą, podejmowaną systematycznie dla zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność ta oparta będzie o prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n., z uwagi na to, że obejmować będzie nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w szczególności w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania nie będą dotyczyć okresowych, a w szczególności rutynowych zmian. Wnioskodawca zamierza prowadzić działalność w oparciu o dotychczasowy model, to jest przenosić na Kontrahentów autorskie prawa do Programów Komputerowych, w tym do Programów Komputerowych stanowiących ulepszenia oprogramowań Kontrahentów. Wnioskodawca uzyskiwać będzie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw autorskich do Programów Komputerowych, uwzględnione w wynagrodzeniu za świadczenie usług otrzymywanym od Kontrahenta.

Ponadto, nie jest wykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca może uzyskiwać również następujące dochody z autorskich praw:

• wynagrodzenie z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej dotyczącej korzystania z autorskich praw do Programów Komputerowych,

• wynagrodzenie ze sprzedaży autorskich praw do Programów Komputerowych, jak i wynagrodzenie z przeniesienia (zbycia) autorskich praw do Programów Komputerowych,

• wynagrodzenie z tytułu autorskich praw do Programów Komputerowych uwzględnione w cenie sprzedaży produktu,

• odszkodowanie za ewentualne naruszenie autorskich praw do Programów Komputerowych, które to odszkodowanie będzie wypłacane na skutek przeprowadzonego postępowania spornego, w tym sądowego albo arbitrażu.

W związku z prowadzoną działalnością w zakresie Programowania, Wnioskodawca ponosił, ponosi i będzie ponosił w przyszłości następujące koszty (dalej „Koszty Działalności'’):

· związane z eksploatacją samochodu, w tym wydatki na paliwo (z uwagi na dojazd do klientów, ale też do specjalistycznych sklepów komputerowych),

· zakupu książek, kursów online i innych materiałów edukacyjnych, szkoleń i konferencji (dokształcanie zawodowe),

· zakupu sprzętu komputerowego (komputer, serwer, monitor, myszka, klawiatura itd.),

· zakupu biletów kolejowych, opłat za przejazd taksówkami (z uwagi na dojazd do klientów, konferencje branżowe),

· opłaty za Internet,

· koszty licencji antywirusowych i narzędzi programistycznych,

· zakupu akcesoriów i sprzętu biurowego,

· zakupu drobnego sprzętu elektronicznego (słuchawki, USB),

· zakupu wyposażenia gabinetu – biurka, krzesła/fotela biurowego,

· usług księgowości,

· składek na ubezpieczenia społeczne,

· zakupu telefonu, abonamentu telefonicznego (w związku z prowadzeniem rozmów z kontrahentami), usług telekomunikacyjnych.

Wnioskodawca, w ramach wykonywanej działalności wykonuje także usługi niezwiązane z tworzeniem Programów Komputerowych. Czynności te nie są objęte niniejszym wnioskiem.

Wnioskodawca chciałby rozliczyć z zastosowaniem ulgi IP Box dochód uzyskany w latach 2019-2021, jak i ten, który uzyska w przyszłości, jeśli zdecyduje się na rezygnację z Ryczałtu.

Stąd niniejszy wniosek dotyczy zarówno stanu faktycznego, jak i zdarzenia przyszłego.

W uzupełnieniu wniosku udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania:

Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan badania naukowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

· Jakie to badania? Co było/jest ich przedmiotem i celem? W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

· Jakie metody badawcze Pan stosował/stosuje?

· Czy badania przyniosły określone efekty (jakie)?

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 u.p.s.w.n.

Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać:

· W jakich okresach je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

· Czego dotyczyły/dotyczą te prace rozwojowe? Co było/jest ich celem lub celami? Jakie czynności obejmowały/obejmują te prace?

· Czy Pana prace rozwojowe zostały/ zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

· Czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony: produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

· Czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca prowadził i prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. Wnioskodawca samodzielnie wykonuje prace polegające na tworzeniu nowego oprogramowania, ulepszaniu oraz jego rozwijaniu. Prace te mają twórczy (odpowiednio ustalony, indywidualny oraz oryginalny) charakter, ponieważ służą tworzeniu innowacyjnych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują wykorzystywanie zasobów wiedzy, umiejętności w zakresie sprzętu, narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia programu, przy użyciu najnowocześniejszych rozwiązań, a także zwiększają zasoby wiedzy. Mają one także systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) charakter ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Wnioskodawca prowadzi prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. nieustannie od momentu rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej, tj. od dnia 1 kwietnia 2017 r.

W ramach prowadzonych prac rozwojowych Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na tworzeniu nowego oprogramowania, ulepszaniu oraz rozwijaniu go. Prace te mają twórczy (odpowiednio ustalony, indywidualny oraz oryginalny) charakter, ponieważ służą tworzeniu innowacyjnych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmowały/obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Celem tych czynności jest projektowanie, tworzenie, rozwijanie, implementowanie i ulepszanie programów komputerowych, tj. czynności opisane we Wniosku jako Programowanie. Wykonywane przez Wnioskodawcę Programowanie za każdym razem prowadzi do powstania indywidualnych, innowacyjnych rozwiązań, obsługujących dedykowane obszary działalności.

Wykonywane przez Wnioskodawcę prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/będzie stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego, tj. autorskiego prawa do kodu źródłowego napisanego w języku programistycznym i spełniającego definicję programu komputerowego w rozumieniu u.p.a.p.p. Jak wskazano we Wniosku, przez Program Komputerowy Wnioskodawca rozumie zarówno aplikacje będące samodzielnymi – w rozumieniu funkcjonalnym – programami, jak i części takich aplikacji (modyfikacje, ulepszenia, nowe moduły, fragmenty kodu źródłowego). Wyniki prowadzonych prac rozwojowych były/będą wykorzystane na potrzeby działalności Wnioskodawcy poprzez sprzedaż Programu Komputerowego (przeniesienie autorskich praw majątkowych do Programu Komputerowego na Kontrahenta w zamian za wynagrodzenie).

Jak wskazano w treści Wniosku, dochód Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej obejmuje wynagrodzenie z tytułu przenoszenia na rzecz Kontrahentów całości autorskich praw majątkowych do powstałych w ramach Programowania Programów Komputerowych. Prawa te przenoszone są na podstawie stosownych umów zawieranych z Kontrahentami. Zgodnie z postanowieniami takich umów Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie z tytułu przenoszenia autorskich praw do Programów Komputerowych. Nie jest wykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca może uzyskiwać również inne dochody z autorskich praw, tj. wynagrodzenie z tytułu opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej dotyczącej korzystania z autorskich praw do Programów Komputerowych, wynagrodzenie z tytułu autorskich praw do Programów Komputerowych uwzględnione w cenie sprzedaży produktu lub usługi, a także odszkodowanie za ewentualne naruszenie autorskich praw do Programów Komputerowych, które to odszkodowanie będzie wypłacane na skutek przeprowadzonego postępowania spornego, w tym sądowego albo arbitrażu.

W wyniku prac rozwojowych Wnioskodawca zaprojektował i stworzył nowy, zmieniony lub ulepszony produkt w postaci (…).

W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy tworzone produkty, procesy lub usługi każdorazowo mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Tworzone przez Wnioskodawcę Programy Komputerowe są jego autorskimi pomysłami i efektami jego samodzielnej pracy. Są one stale rozwijanie zgodnie z trendami rynkowymi. Wykonywane przez Wnioskodawcę Programowanie za każdym razem prowadzi do powstania indywidualnych, innowacyjnych rozwiązań, obsługujących dedykowane obszary działalności.

Tworzone przez Wnioskodawcę Programy Komputerowe zawsze powstają w odpowiedzi na konkretne zapotrzebowanie zgłaszane przez Kontrahentów, zgodnie z ich indywidualnymi potrzebami, co wyklucza zastosowanie oprogramowania ogólnodostępnego. Prace nad Programami Komputerowymi mają na celu osiągnięcie określonych, założonych efektów końcowych. Z tych względów, programując, za każdym razem Wnioskodawca tworzy zupełnie nowe Programy Komputerowe. Efektem samodzielnej działalności Wnioskodawcy są więc rozwiązania niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Wnioskodawca stale poszerza zasoby swojej wiedzy w ramach wykonywanej działalności i wykorzystuje ją do tworzenia Programów Komputerowych.

Nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania nie dotyczą okresowych ani rutynowych zmian. Za każdym razem polegają one na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego, a tym samym na pisaniu oraz rozwijaniu programu komputerowego. Kod źródłowy jest bowiem zapisem programu komputerowego, który pozwala w czytelnej dla człowieka formie wyrazić jego strukturę oraz działanie.

Czy w ramach swojej działalności samodzielnie prowadził Pan albo prowadzi Pan prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Jeśli tak, proszę wskazać jakie to działania i kiedy je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

W ramach wykonywanej samodzielnie działalności Wnioskodawca prowadzi prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 2 i 3 u.p.s.w.n.

Jak wskazano we Wniosku, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje także usługi niezwiązane z tworzeniem Programów Komputerowych, np. przygotowywanie analiz, prognoz i prezentacji, negocjacje z klientami Kontrahenta, analizowanie statystyk.

Czynności te nie są jednak objęte zakresem Wniosku.

Czy Pana działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia. Jeżeli tak, należy opisać tą systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

Działalność Wnioskodawcy polegająca na Programowaniu prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Charakter działalności Wnioskodawcy powoduje, iż musi ona być prowadzona w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Wobec powyższego działań Wnioskodawcy nie można uznać za rutynowe oraz dotyczące tylko okresowych zmian. Działania te nie mają jednorazowego charakteru, prowadzone są w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania każdorazowo poprzedzane są analizą indywidualnych potrzeb Kontrahenta oraz opracowaniem i przedstawieniem mu możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich technologii do wdrożenia tych rozwiązań. Charakter działalności powoduje, iż musi ona być prowadzona w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).

Na podstawie ustaleń poczynionych z Kontrahentem sporządzany jest harmonogram prac, według którego przeprowadzane są kolejne czynności w ramach Programowania.

Przedmiotowe prace są zatem zaplanowane przez Wnioskodawcę i prowadzone w sposób uporządkowany i regularny. W szczególności prace te nie mają charakteru incydentalnego.

Wobec powyższego działalność Wnioskodawcy obejmująca Programowanie prowadzona jest w sposób uporządkowany, zaplanowany i metodyczny, według pewnego systemu oraz na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.

Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Programem Komputerowym” zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

§ zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

§ nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

§ nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę?

Efekty pracy Wnioskodawcy, tj. tworzone przez niego Programy Komputerowe, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

· zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

· nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

· nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania nie dotyczą okresowych ani rutynowych zmian. Za każdym razem polegają one na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego, a tym samym na pisaniu oraz rozwijaniu programu komputerowego. Kod źródłowy jest bowiem zapisem programu komputerowego, który pozwala w czytelnej dla człowieka formie wyrazić jego strukturę oraz działanie.

Wykonywane przez Wnioskodawcę Programowanie za każdym razem prowadzi do powstania indywidualnych, innowacyjnych rozwiązań, stanowiących utwór w rozumieniu przepisów o prawie autorskim.

Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca)?

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/Kontrahent). Wnioskodawca odpowiada wyłącznie w stosunku do Kontrahentów, na rzecz których przenosi efekty swoich prac.

Czy w przypadku rozwoju/ulepszania oprogramowania – efekty Pana samodzielnej pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

W przypadku rozwoju/ulepszania oprogramowania efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 u.p.a.p.p.

W wyniku rozwijania i ulepszania istniejącego oprogramowania Wnioskodawca tworzy nowe Programy Komputerowe (kody, funkcjonalności) objęte ochroną prawnoautorską.

Jakie konkretnie utwory (oprogramowanie) Pan tworzy, rozwija (ulepsza)?

Wnioskodawca tworzy, rozwija i ulepsza aplikacje będące samodzielnymi programami komputerowymi (w rozumieniu funkcjonalnym), jak również części takich aplikacji (modyfikacje, ulepszenia, nowe moduły, fragmenty kodu źródłowego). Jako efekt prac Wnioskodawcy przykładowo można wskazać (…).

Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pana samodzielnej pracy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

W każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 u.p.a.p.p.

Czy prawa autorskie majątkowe do powstałych utworów podczas wykonywania umów z kontrahentami, które przenosi Pan na kontrahentów zawsze są efektem podejmowanych przez Pana badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i/lub prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ww. ustawy? Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne badania naukowe lub prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego utworu, który jest efektem Pana pracy?

Prawa autorskie majątkowe do powstałych utworów (Programów Komputerowych) przenoszone przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahentów zawsze są efektem podejmowanych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n.

Wnioskodawca nie prowadzi badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 u.p.s.w.n.

Wnioskodawca prowadzi odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia każdego poszczególnego utworu, który jest efektem jego pracy.

W związku ze wskazaniem we wniosku, że: (…) Z tytułu przeniesienia tych praw uzyskuje dochód, uwzględniony w wynagrodzeniu otrzymywanym od Kontrahenta., powzięto wątpliwość z jakiego faktycznie tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzyskuje Pan dochody. Wobec powyższego należy jednoznacznie wskazać, czy są to dochody:

§ ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co oznacza, że przenosi Pan prawa własności do poszczególnych utworów, a wartość tego prawa została określona w umowie lub na fakturze,

§ z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, co oznacza, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej jest wykorzystywane przez Pana w produkcji produktów lub w świadczeniu usług, nie dotyczy to natomiast świadczenia usług, w wyniku których powstaje kwalifikowane prawo własności intelektualnej, którego prawa własności są następnie przenoszone na rzecz kontrahenta?

Dochód Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej obejmuje wynagrodzenie z tytułu przenoszenia (sprzedaży) na rzecz Kontrahentów całości autorskich praw majątkowych do powstałych w ramach Programowania Programów Komputerowych.

Oznacza to, że dochody Wnioskodawcy pochodzą ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wynagrodzenie otrzymywane przez Wnioskodawcę stanowi łączną zapłatę za całość czynności realizowanych w ramach umowy. Umowy nie wyodrębniają wartości wynagrodzenia należnego za poszczególne czynności, dokonuje tego samodzielnie Wnioskodawca. Nie jest wykluczone, że w przyszłości umowy będą zawierać takie wyodrębnienie, jak i Wnioskodawca będzie wyodrębniać na fakturach wynagrodzenie z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich.

Jak wskazano we Wniosku, nie jest również wykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca będzie uzyskiwać wynagrodzenie z autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych również z pozostałych tytułów wymienionych w art. 30ca ust. 7 Ustawy PIT.

Wobec powyższego Pana wskazania wyjaśnienia wymaga, czy wynagrodzenie od kontrahenta jest łączną zapłatą za całość czynności, jakie realizuje Pan w ramach umowy, czy umowa ta wyodrębnia wartość wynagrodzenia należną za poszczególne rodzaje czynności (jeśli tak, proszę wskazać za jakie), w tym za przenoszenie na kontrahenta praw autorskich do utworów?

Wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawcy przez Kontrahenta jest łączną zapłatą za całość czynności, jakie Wnioskodawca realizuje na podstawie zawartej umowy. W umowach, których stroną dotychczas był Wnioskodawca, nie wyodrębniano wartości wynagrodzenia za poszczególne rodzaje czynności.

Nie jest jednak wykluczone, że w przyszłości otrzymywane przez Wnioskodawcę wynagrodzenie będzie posiadać wyodrębnioną część należną za przeniesienie majątkowych praw autorskich do tworzonych, rozwijanych lub ulepszanych przez Wnioskodawcę Programów Komputerowych.

Czy wystawia Pan na rzecz kontrahentów faktury, a jeśli tak to czy wyodrębniają one wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na nich; jeśli nie, proszę wskazać dlaczego?

Wnioskodawca wystawia faktury na rzecz Kontrahentów, które dokumentują świadczone przez niego usługi. Na fakturach Wnioskodawca nie wyodrębnia wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy. W umowach z Kontrahentami, których stroną dotychczas był Wnioskodawca, nie przewidziano zobowiązania do wyszczególniania tego wynagrodzenia na wystawianych fakturach.

Nie jest jednak wykluczone, że w przyszłości Wnioskodawca będzie wyodrębniać na fakturach wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich.

W jaki sposób umowy z kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na kontrahentów praw do konkretnych stworzonych przez Pana utworów? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego utworu i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Wnioskodawca przenosi na rzecz Kontrahentów wszystkie autorskie prawa majątkowe do tworzonych w ramach Programowania Programów Komputerowych opracowanych w ramach prac wykonywanych na podstawie zawartych umów. Kontrahent nabywa autorskie prawa majątkowe z momentem ich utrwalenia, najpóźniej z chwilą pierwszego wykorzystania utworu przez Kontrahenta w Polsce lub za granicą. Wnioskodawca zobowiązuje się do przeniesienia na rzecz Kontrahenta autorskich praw majątkowych na wszystkich polach eksploatacji wymienionych w art. 50 i art. 74 u.p.a.p.p. Wnioskodawca zezwala Kontrahentowi na wprowadzanie wszelkich zmian do przenoszonych Programów Komputerowych oraz ich modyfikowanie i rozbudowywanie, jak również rozporządzanie i korzystanie z oprogramowania na całym świecie.

W ramach zawartej umowy Kontrahenci otrzymują Programy Komputerowe pobierając je z serwera. W przypadku obecnego Kontrahenta Wnioskodawca przekazuje efekty swoich prac w postaci Programów Komputerowych do systemu kontroli wersji należącego do Kontrahenta.

Niekiedy Wnioskodawca jest zobowiązany w ciągu 10 dni roboczych od zakończenia każdego miesiąca kalendarzowego do wypełnienia, podpisania i przekazania Kontrahentowi oświadczenia dotyczącego Programów Komputerowych (utworów), w tym podania nazw i szczegółowych opisów przedmiotów praw własności intelektualnej stworzonych lub opracowanych przez Wnioskodawcę w związku z wykonaniem prac polegających na Programowaniu, wynikających z zawartej umowy.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych następuje na podstawie umowy zawartej z Kontrahentem, bez żadnych ograniczeń terytorialnych i czasowych.

Potwierdzeniem przeniesienia praw jest m.in. przekazywane oświadczenie, wystawiane przez Wnioskodawcę faktury, wynagrodzenie wypłacane za dokonane czynności, a w odniesieniu do obecnego Kontrahenta także zapis w historii zmian w jego systemie kontroli wersji.

Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Wnioskodawca posiada Ewidencję – odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów – w której wyodrębniał koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Ewidencja prowadzona była na bieżąco od 1 stycznia 2019 r., to jest od dnia wejścia w życie przepisów regulujących IP Box.

Obecnie jednak, od 1 stycznia 2022 r., z uwagi na dokonany wybór Ryczałtu i brak możliwości łączenia z nim IP Box, Wnioskodawca odstąpił od dokonywania wpisów w Ewidencji.

Jeżeli w przyszłości Wnioskodawca zdecyduje się na rezygnację z Ryczałtu oraz na stosowanie skali podatkowej lub podatku liniowego wobec dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, również zainteresowany będzie korzystaniem z IP Box. Dlatego w takiej sytuacji powróci do prowadzenia Ewidencji.

Jaki jest funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pana czwartego pytania z poszczególnymi działaniami, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe?

Odnosząc się do funkcjonalnego związku Kosztów Działalności z działaniami, jakie Wnioskodawca wykonuje w ramach Programowania, a które to działania składają się na prowadzone przez Wnioskodawcę konkretne prace rozwojowe i w konsekwencji prowadzą do wytworzenia, ulepszenia lub rozwoju Programu Komputerowego, Wnioskodawca wyjaśnia, że:

· użytkowanie samochodu, a tym samym ponoszenie kosztów związanych z jego eksploatacją oraz wydatki na paliwo, umożliwiają dojazd do Kontrahentów oraz do specjalistycznych sklepów komputerowych, a także na konferencje branżowe.

Samochód jest wykorzystywany do celów świadczenia usług, w wyniku których powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Pozwala Wnioskodawcy na wypełnianie czynności mających na celu prowadzenie działalności gospodarczej w całym jej zakresie. Analogiczną funkcję spełniają także wydatki ponoszone na bilety kolejowe oraz przejazdy taksówkami,

· dzięki zakupowi książek, kursów online i innych materiałów edukacyjnych (poradników, e-booków, audiobooków, dostępu do platform szkoleniowych, webinariów), szkoleń i konferencji, Wnioskodawca zwiększa swoją wiedzę i rozwija umiejętności, przy wykorzystaniu których jest w stanie świadczyć innowacyjne usługi,

· w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności polegającej na Programowaniu niezbędny jest zakup wyspecjalizowanego sprzętu komputerowego. To dzięki niemu Wnioskodawca tworzy, rozwija, implementuje i ulepsza Programy Komputerowe. W związku z nieustannym rozwojem branży IT i innowacyjnością prowadzonej działalności, Wnioskodawca nieustannie usprawnia działanie używanego sprzętu poprzez zakup nowych urządzeń,

· w celu tworzenia Programów Komputerowych niezbędny jest również dostęp do Internetu, a w konsekwencji konieczne jest ponoszenie opłat za Internet,

· specyfika działalności Wnioskodawcy wymaga od niego zakupu licencji antywirusowych i narzędzi programistycznych. Programy antywirusowe zabezpieczają efekty prowadzonych przez niego prac rozwojowych przed ich utratą lub uszkodzeniem. Natomiast narzędzia programistyczne (kompilatory, asemblery, debuggery, zintegrowane środowiska programistyczne) umożliwiają projektowanie, tworzenie, rozwijanie, implementowanie i ulepszanie Programów Komputerowych,

· Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową działając w formie jednoosobowej działalności gospodarczej i nie zawsze korzysta z zaplecza biurowego swoich Kontrahentów. W związku z tym niezbędne jest ponoszenie wydatków na akcesoria i sprzęt biurowy. Są one niezbędne do stworzenia miejsca pracy, w którym Wnioskodawca tworzy kod źródłowy, bez nich Wnioskodawca nie mógłby prowadzić działalności gospodarczej, w tym prac rozwojowych,

· w celu usprawnienia działalności oraz komunikacji z Kontrahentami niezbędny jest zakup drobnego sprzętu elektronicznego (słuchawek, USB),

· czynności objęte Wnioskiem wymagają od Wnioskodawcy spędzania długiego czasu w pozycji siedzącej przed ekranem monitora. W związku z tym potrzebuje on odpowiedniej, dostosowanej do swoich potrzeb przestrzeni biurowej. W tym celu konieczne jest poniesienie przez Wnioskodawcę wydatków na zakup wyposażenia gabinetu (biurka, krzesła/fotela biurowego),

· tworzenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej odbywa się u Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W związku z tym nabywa on usługi księgowości w celu wypełniania wszelkich obowiązków rachunkowych i podatkowych związanych z prowadzeniem działalności,

· Wnioskodawca ponosi wydatki na opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne. Jest to koszt obowiązkowy prowadzonej działalności gospodarczej, wydatki te są immanentnie związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, a w konsekwencji z działalnością badawczo-rozwojową,

· zakup telefonu oraz abonamentu telefonicznego zapewnia kolejny kanał komunikacyjny z Kontrahentami. Zdalne porozumiewanie się umożliwia przekazywanie informacji dla personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowania go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań. Dodatkowo telefon może służyć do sprawdzania kompatybilności oprogramowania (testowania).

W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań, które traktuje Pan jako konkretne prace rozwojowe albo badania naukowe? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Ponoszone wydatki należące do Kosztów Działalności przyporządkowywane są do prowadzonych prac rozwojowych, których efektem jest stworzenie autorskich praw do Programów Komputerowych, w oparciu o ich funkcjonalny związek z wytworzeniem danego autorskiego prawa do danego Programu Komputerowego. W przypadku braku możliwości pełnego alokowania konkretnego wydatku, Wnioskodawca przyporządkowuje go do działań, które traktuje jako konkretne prace rozwojowe, na podstawie klucza przychodowego. Wnioskodawca nie zalicza do wskaźnika nexus wszystkich wydatków, jakie przypisuje do kosztów uzyskania przychodów z konkretnego „programu komputerowego” a jedynie te bezpośrednio związane z tworzeniem autorskiego prawa do Programu Komputerowego.

Wyżej opisane koszty należy więc uznać za koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać uwzględniona przy obliczaniu wskaźników nexus. Wnioskodawca będzie ustalać odrębne wskaźniki nexus dla poszczególnych autorskich praw do Programów Komputerowych.

Czy w sytuacji, kiedy będzie Pan wykonywał działalność do Kontrahentów zagranicznych będzie Pan wykonywał działalność za pomocą zakładu w kraju siedziby Kontrahenta?

Jeśli w przyszłości Wnioskodawca będzie prowadził działalność na rzecz Kontrahentów zagranicznych, nie będzie robił tego za pomocą zakładu zagranicznego w kraju siedziby Kontrahenta.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, że w ramach pytania pierwszego nie oczekuje oceny, czy wykonywana przez niego działalność jest zaliczana do prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca prosi o wyjaśnienie, czy podejmowana przez niego działalność polegająca na Programowaniu, przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT.

Doprecyzowując treść pierwszego pytania Wnioskodawca wyjaśnia, że poprzez działalność polegającą na Programowaniu Wnioskodawca rozumie działalność w zakresie usług programistycznych, które polegają w szczególności na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, implementowaniu i ulepszaniu programów komputerowych rozumianych jako kod źródłowy.

Działalność polegająca na Programowaniu nie stanowi całości wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności wykonuje także inne usługi niezwiązane z tworzeniem Programów Komputerowych, czyli niezwiązane z działalnością polegającą na Programowaniu.

Wnioskodawca zaznacza jednak, że te pozostałe usługi nie są objęte Wnioskiem.

Działalność polegająca na Programowaniu dotyczy wyodrębnionych zadań realizowanych w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Polega ona na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego, dzięki czemu tworzone, a także implementowane są nowe funkcjonalności kodów źródłowych, jak również rozwijane i utrzymywane są te już istniejące funkcjonalności kodów źródłowych. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania nie dotyczą okresowych ani rutynowych zmian. Za każdym razem polegają one na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego, a tym samym na pisaniu oraz rozwijaniu programu komputerowego. Kod źródłowy jest bowiem zapisem programu komputerowego, który pozwala w czytelnej dla człowieka formie wyrazić jego strukturę oraz działanie. Innymi słowy, tworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy jest programem komputerowym w rozumieniu u.p.a.p.p.

Działalność polegająca na Programowaniu nie stanowi całości działań realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach umów z Kontrahentami. Wnioskodawca wykonuje na rzecz Kontrahentów również inne czynności, które nie mieszczą się w pojęciu Programowania. Wnioskodawca wyjaśnia przy tym, że jego wniosek dotyczy wyłącznie działalności objętych pojęciem Programowania.

W ramach umów z Kontrahentami Wnioskodawca realizuje różne zadania, przy czym pytania zadane we wniosku dotyczą wyodrębnionych zadań objętych zakresem Programowania. Do zadań zaliczanych do Programowania należą m.in. tworzenie i rozwój oprogramowania, tj. pisanie oraz rozwijanie kodu źródłowego, dzięki czemu tworzone, a także implementowane są nowe funkcjonalności kodów źródłowych, jak również rozwijane i utrzymywane są te już istniejące funkcjonalności kodów źródłowych. Realizowane zadania każdorazowo polegają na pisaniu oraz rozwijaniu kodu źródłowego, a tym samym na pisaniu oraz rozwijaniu programu komputerowego w rozumieniu u.p.a.p.p.

Pytania

1. Czy podejmowana przez Wnioskodawcę działalność polegająca wyłącznie na Programowaniu (to jest wyłącznie na świadczeniu usług programistycznych, które polegają w szczególności na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, implementowaniu i ulepszaniu programów komputerowych – kodów źródłowych), przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT?

2. Czy Wnioskodawca może zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodu uzyskanego w latach 2019-2021 z autorskich praw do Programów Komputerowych?

3. Czy Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodów z autorskich praw do Programów Komputerowych, jeśli w przyszłości zrezygnuje z Ryczałtu i zdecyduje się na wybór opodatkowania na zasadach ogólnych lub podatek liniowy w stosunku do dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej?

4. Czy Koszty Działalności mogą być uznane za koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pytanie nr 1 oraz stanowisko do tego pytania wynikają z pisma będącego uzupełnieniem wniosku.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez niego działalność polegająca wyłącznie na Programowaniu (to jest wyłącznie na świadczeniu usług programistycznych, które polegają w szczególności na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, implementowaniu i ulepszaniu programów komputerowych – kodów źródłowych), przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, podejmowana przez niego działalność polegająca wyłącznie na Programowaniu (to jest wyłącznie na świadczeniu usług programistycznych, które polegają w szczególności na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, implementowaniu i ulepszaniu programów komputerowych - kodów źródłowych), przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem poprzez działalność badawczo- rozwojową uważa się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zarówno pojęcie badań naukowych, jak i prac rozwojowych, zostało natomiast zdefiniowane w kolejnych przepisach, tj. odpowiednio w art. 5a pkt 39 oraz w pkt 40 Ustawy PIT poprzez odesłanie do definicji zawartych w art. 4 u.p.s.w.n.

I tak, zgodnie z art. 4 ust. 2 u.p.s.w.n., badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei, jak stanowi art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n., za prace rozwojowe uważa się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Analiza wskazanych wyżej przepisów prowadzi do wniosku, że o prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej na gruncie Ustawy PIT, należy mówić wówczas gdy:

a) działalność obejmuje badania naukowe lub prace rozwojowe,

b) realizowane prace mają twórczy charakter,

c) prace w tym zakresie prowadzone są w sposób systematyczny,

d) wykonywane prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystywania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Wszystkie wskazane powyżej przesłanki występują w przypadku prac wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach Programowania, tj.:

ad. a) prace rozwojowe

Działalność Wnioskodawcy polegająca na Programowaniu stanowi prace rozwojowe zgodnie z definicją zawartą w art. 4 ust. 3 u.p.s.w.n. Programując, Wnioskodawca nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także matematyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania (Programów Komputerowych). Dla rzetelnego świadczenia usług o najlepszej jakości Wnioskodawca nieustanie zdobywa nową wiedzę, pogłębiają, a następnie wykorzystuje w ramach Programowania.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania nie stanowią okresowych, a w szczególności rutynowych zmian.

ad. b) twórczy charakter prac

Jak wynika z Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (dalej „Objaśnienia”) poprzez działalność twórczą uważa się zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś).

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia.” Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Jak podaje wydany przez OECD Podręcznik Frascati, Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej (dalej „Podręcznik Frascati”), twórczość w działalności badawczo-rozwojowej związana jest z kreatywnością mającą swe źródło we wkładzie człowieka. Z zakresu działalności badawczo-rozwojowej należy więc wyłączyć działalność o charakterze rutynowym, można natomiast włączyć do niej nowe metody opracowane w celu wykonywania pospolitych zadań.

Tworzenie przez Wnioskodawcę Programów Komputerowych jest działalnością twórczą.

W trakcie Programowania Wnioskodawca bowiem tworzy lub modyfikuje kod źródłowy, który jest zbiorem komend adresowanych do komputera. Programowanie wiąże się z tworzeniem struktur danych, komponowaniem grup instrukcji w funkcje, a także z tworzeniem logicznych powiązań pomiędzy funkcjami. Jest to praca kreatywna i twórcza. Wnioskodawca tworzy Programy Komputerowe indywidualnie, tj. jego prace nie są wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz wiążą się z podejmowaniem określonych procesów myślowych, wymagających od niego kreatywności.

Należy podkreślić, że rozwiązania i końcowe produkty informatyczne nie powielają prostych i funkcjonujących na rynku typowych koncepcji. W wyniku Programowania Kontrahent Wnioskodawcy otrzymuje nowoczesny i innowacyjny produkt w postaci oprogramowania (Programu Komputerowego), którego nie da się nabyć na otwartym rynku.

Programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, iż istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą doprowadzić do tego efektu. Praca programisty polega na doborze najbardziej odpowiednich i wydajnych metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie nowej, konkretnej funkcjonalności. Z tego powodu zdaniem Wnioskodawcy tworzone przez niego Programy Komputerowe stanowią przejaw jego twórczej działalności oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej przez niego działalności, jak i w działalności jego Kontrahentów.

W przypadku Programowania nie występuje także element typowej standaryzacji. Stworzenie Programu Komputerowego jest każdorazowo poprzedzone szczegółową analizą indywidualnych potrzeb przedstawionych przez danego Kontrahenta oraz opracowaniem i przedstawieniem mu możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich technologii do wdrożenia tych rozwiązań. Cele, jakie są zakładane do osiągnięcia przez Kontrahenta, wymagają unikatowego podejścia i twórczej pracy koncepcyjnej od samego początku realizacji prac projektowych. Tym samym, działalność Wnioskodawcy polegająca na Programowaniu ma zawsze charakter twórczy.

ad. c) systematyczność

Jak wyjaśniono w Objaśnieniach, poprzez działalność systematyczną należy rozumieć działalność prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany, uporządkowany, według pewnego systemu. Z kolei Podręcznik Frascati dodaje, że działalność systematyczna powinna być zaplanowana zarówno wobec przebiegu procesu, jak i jego wyników.

Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania każdorazowo muszą zostać poprzedzone analizą indywidualnych potrzeb Kontrahenta oraz opracowaniem i przedstawieniem mu możliwych rozwiązań, a następnie dobraniem odpowiednich technologii do wdrożenia tych rozwiązań. Charakter działalności powoduje, iż musi ona być prowadzona w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany). Na podstawie ustaleń poczynionych z Kontrahentem sporządzany jest harmonogram prac, według którego przeprowadzane są kolejne czynności w ramach Programowania. Przedmiotowe prace są zatem zaplanowane przez Wnioskodawcę i prowadzone w sposób uporządkowany i regularny.

W szczególności prace te nie mają charakteru incydentalnego. Wobec powyższego działalność Wnioskodawcy polegająca na Programowaniu prowadzona jest w sposób systematyczny.

ad. d) zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań

Działalność badawczo-rozwojowa musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W swojej działalności Wnioskodawca zawsze stara się dostarczyć najnowsze rozwiązania w branży, zapoznając się z obecnym stanem techniki z zakresu IT oraz z aktualnymi zastosowaniami wprowadzonymi w działalności jego Kontrahentów. Podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania działania ze swej istoty zmierzają do uzyskania specjalistycznej wiedzy i umiejętności, które wykorzystywane są w obecnie prowadzonych i w kolejnych projektach. Realizując przedmiotowe prace, Wnioskodawca poszerza także swoje umiejętności z dziedziny technologii IT i ich zastosowania w działalności biznesowej.

Umiejętności te mogą zostać wykorzystane w przyszłości do projektowania nowych produktów i świadczenia usług. Tym samym, wiedza uzyskana podczas prowadzenia poszczególnych prac wykorzystywana jest następnie w innych pracach projektowych. Prace te polegają na tworzeniu nowych zastosowań, ponieważ tworzony przez Wnioskodawcę Program Komputerowy ma każdorazowo unikatowy charakter oraz jest dopasowany do indywidualnej sytuacji i potrzeb Kontrahenta.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że prace wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach Programowania są pracami rozwojowymi o charakterze twórczym, wykonywane są w sposób systematyczny i ukierunkowane są na zwiększanie zasobów wiedzy i ich wykorzystywanie do tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, a także matematyki, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług) w postaci nowoczesnego oprogramowania. Jednocześnie celem prac realizowanych w ramach Programowania nie jest wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do Programu Komputerowego. Dodatkowo Wnioskodawca, celem konkurencyjnego świadczenia usług, musi ciągle poszerzać swoją wiedzę o nowe narzędzia i technologie.

Tym samym spełnione zostały wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie, że działalność Wnioskodawcy polegająca na Programowaniu jest działalnością badawczo-rozwojową.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że kwestia oceny spełniania przez działalność polegającą na programowaniu przesłanek działalności badawczo-rozwojowej niejednokrotnie była już przedmiotem interpretacji indywidualnych. W interpretacjach tych uznawano, że tego typu działania spełniają definicję prac o charakterze badawczo-rozwojowym.

W tożsamych stanach faktycznych rozstrzygano o możliwości uznania za działalność badawczo-rozwojową prac w zakresie modyfikacji istniejącego oprogramowania/narzędzia informatycznego poprzez tworzenie lub modyfikowanie kodu źródłowego.

Dla przykładu przywołać można np. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z dnia 24 lutego 2022 r., znak 0113-KDIPT2-2.4011.1151.2021.2.DA, a także interpretację z dnia 30 marca 2020 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.94.2020.2.AC.

Podsumowując powyższe, podejmowana przez Wnioskodawcę działalność wyłącznie na Programowaniu (to jest wyłącznie na świadczeniu usług programistycznych, które polegają w szczególności na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, implementowaniu i ulepszaniu programów komputerowych – kodów źródłowych), przedstawiona w opisie zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT.

Ad. 2. i Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on uprawniony do zastosowania stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodu uzyskanego w latach 2019-2021 z autorskich praw do Programów Komputerowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeśli w przyszłości zrezygnuje z Ryczałtu i zdecyduje się na wybór opodatkowania na zasadach ogólnych lub podatek liniowy w stosunku do dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on uprawniony do stosowania stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodów z autorskich praw do Programów Komputerowych.

Stosownie do art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Za dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy uznać dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi,

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Natomiast zgodnie z art. 30ca ust. 2 Ustawy PIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432 oraz z 2020 r. poz. 288),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie zaś do ust. 3 ww. artykułu podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Zgodnie z Objaśnieniami „program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. (`(...)`) za program komputerowy często uważany jest za zestaw instrukcji (rozkazów) przeznaczonych do użycia bezpośrednio lub pośrednio na komputerze w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Zbiór wspomnianych instrukcji może być wyrażony znakiem językowym, symbolami matematycznymi lub nawet znakami graficznymi”.

W dalszej części Objaśnień wskazano także, że: „pojęcie nie powinno być rozumiane wąsko lecz szeroko, w szczególności obejmując interfejs, gdy ten spełnia warunek interoperacyjności programu komputerowego z oprogramowaniem i sprzętem komputerowym, co musi być ustalone w każdym przypadku oddzielnie na podstawie rzeczywistych ustaleń, a nie tylko formalnych postanowień, na przykład umownych.

Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Co istotne „podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów) ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania”.

Mając na uwadze powyższe należy podkreślić, że pojęcie programu komputerowego powinno być rozumiane szeroko i powinno obejmować także fragmenty programów komputerowych (m.in. moduły, metody, klasy, biblioteki). Także stanowisko przyjmowane przez TSUE potwierdza, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego mogą być poszczególne elementy lub fragmenty programu, o ile spełniają przesłanki charakterystyczne dla utworu (przykładowo wyrok TSUE z dnia 22 grudnia 2010 r., C 393/09, Bezpećnostni softwarova asociace, ECLI:EU:C:2010:816).

Oprogramowanie – jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 u.p.a.p.p. Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej, zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT. Stosownie do art. 74 ust. 2 u.p.a.p.p. ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Wnioskodawca w ramach Programowania, to jest pisania oraz rozwijania kodu źródłowego, tworzy, a także implementuje nowe funkcjonalności, jak również rozwija i utrzymuje te już istniejące. Wnioskodawca pisze i rozwija kod źródłowego, a tym samym pisze i rozwija programy komputerowe. Kod źródłowy jest bowiem zapisem programu komputerowego, który pozwala w czytelnej dla człowieka formie wyrazić jego strukturę oraz działanie. Jak wspomniano, innymi słowy, tworzony przez Wnioskodawcę kod źródłowy jest programem komputerowym w rozumieniu u.p.a.p.p., a co za tym idzie – podlega przewidzianej w tej ustawie ochronie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 u.p.a.p.p., przedmiotem prawa autorskiego są utwory wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe). W związku z powyższym, przez zdefiniowany w niniejszym wniosku „Program Komputerowy” Wnioskodawca rozumie zarówno aplikacje będące samodzielnymi – w rozumieniu funkcjonalnym – programami, jak i części takich aplikacji (modyfikacje, ulepszenia, nowe moduły, fragmenty kodu źródłowego).

Zatem efektem prac Wnioskodawcy wykonywanych przez niego w ramach Programowania są każdorazowo Programy Komputerowe będące utworami chronionymi na podstawie przepisów u.p.a.p.p.

Wobec powyższego Program Komputerowy, który jest wytwarzany, ulepszany, modyfikowany lub rozwijany przez Wnioskodawcę w ramach Programowania, jest kwalifikowanymi prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT.

Zgodnie z art. 30cb Ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca Ustawy PIT, są obowiązani prowadzić odrębną ewidencję, spełniającą wymogi przewidziane w tym przepisie. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca posiada Ewidencję, która spełnia wymogi art. 30cb Ustawy PIT. Ewidencja ta prowadzona była na bieżąco od 1 stycznia 2019 r., to jest od dnia wejścia w życie przepisów regulujących IP Box. Obejmuje lata 2019-2021 i pozwala na określenie wysokości uzyskiwanego przez Wnioskodawcę dochodu, który zamierza on objąć preferencyjną stawką podatku.

Podsumowując powyższe uwagi oraz przedstawiony we wniosku opis zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, że:

1. w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca tworzy i rozwija programy komputerowe,

2. Wnioskodawca wykonuje powyższe czynności w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej,

3. w wyniku prowadzonych prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie na podstawie przepisów u.p.a.p.p.,

4. Wnioskodawca uzyskuje dochody z autorskich praw do programu komputerowego,

5. w latach 2019-2021 Wnioskodawca prowadził na bieżąco odrębną ewidencję spełniającą wymogi przewidziane w art. 30cb Ustawy PIT.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zaistniałym stanie faktycznym jest on uprawniony do zastosowania stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodu uzyskanego w latach 2019-2021 z autorskich praw do Programów Komputerowych, wytwarzanych lub rozwijanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności polegającej na Programowaniu.

Od dnia 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawca opodatkowuje przychody z prowadzonej działalności Ryczałtem. Pomimo tego, że obecnie Wnioskodawca nie może zastosować preferencyjnej stawki 5% w ramach ulgi IP BOX, wykonywana przez niego działalność obejmująca Programowanie nadal spełnia wszystkie wymienione wyżej przesłanki.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości zdecyduje się na opodatkowanie dochodów z działalności podatkiem liniowym lub przy zastosowaniu skali podatkowej. Ze względu na fakt, że charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie ulegnie zmianie, w tym Wnioskodawca powróci do prowadzenia Ewidencji spełniającej wymogi art. 30cb Ustawy PIT, przesłanki zastosowania ulgi IP BOX będą spełnione.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, jeśli w przyszłości zrezygnuje on z Ryczałtu i zdecyduje się na wybór opodatkowania na zasadach ogólnych lub podatek liniowy w stosunku do dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, będzie on uprawniony do stosowania stawki 5% podatku dochodowego od osób fizycznych do opodatkowania dochodów z autorskich praw do Programów Komputerowych, wytwarzanych lub rozwijanych przez Wnioskodawcę w ramach działalności polegającej na Programowaniu.

Ad. 4.

Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione we wniosku Koszty Działalności mogą być uznane za koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, tj. za koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową, związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione we wniosku Koszty Działalności ponoszone przez Wnioskodawcę stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawcy ponoszone przez niego Koszty Działalności, takie jak:

· wydatki związane z eksploatacją samochodu, w tym wydatki na paliwo,

· koszty zakupu książek, kursów online i innych materiałów edukacyjnych, szkoleń i konferencji, zakupu sprzętu komputerowego (komputer, serwer, monitor, myszka, klawiatura itd.),

· bilety kolejowe, opłaty za przejazd taksówkami (z uwagi na dojazd do klientów, konferencje branżowe),

· opłaty za Internet,

· koszty licencji antywirusowych i narzędzi programistycznych, zakupu akcesoriów i sprzętu biurowego, zakupu drobnego sprzętu elektronicznego (słuchawki, USB), zakupu wyposażenia gabinetu - biurka, krzesła/fotela biurowego,

· usług księgowości,

· składek na ubezpieczenia społeczne,

· zakupu telefonu, abonamentu telefonicznego (w związku z prowadzeniem rozmów z kontrahentami), usług telekomunikacyjnych,

– stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT. Koszty Działalności stanowią wydatki, które pozostają w bezpośrednim związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo-rozwojową polegającą na Programowaniu i w konsekwencji z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.

Bezpośredni związek poszczególnych Kosztów Działalności z Programowaniem i tym samym z wytwarzaniem autorskich praw majątkowych do programu komputerowego wynika z tego, że:

· użytkowanie samochodu, a tym samym ponoszenie kosztów związanych z jego eksploatacją oraz wydatki na paliwo, umożliwia dojazd do Kontrahentów oraz do specjalistycznych sklepów komputerowych. Samochód jest wykorzystywany do celów świadczenia usług, w wyniku których powstają kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz pozwala Wnioskodawcy na wypełnianie czynności mających na celu prowadzenie działalności gospodarczej w całym jej zakresie. Analogiczną funkcję spełniają także wydatki ponoszone na bilety kolejowe oraz przejazdy taksówkami,

· dzięki zakupowi książek, kursów online, innych materiałów edukacyjnych, dostępu do szkoleń i konferencji, Wnioskodawca rozwija swoje umiejętności, przy wykorzystaniu których jest w stanie świadczyć innowacyjne usługi,

· w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej niezbędny jest zakup wyspecjalizowanego sprzętu komputerowego. To dzięki niemu Wnioskodawca tworzy, rozwija, implementuje i ulepsza Programy Komputerowe. W związku z nieustannym rozwojem branży IT i innowacyjnością prowadzonej działalności, Wnioskodawca nieustannie usprawnia działanie używanego sprzętu poprzez zakup nowych urządzeń,

· dla tworzenia Programów Komputerowych niezbędny jest również dostęp do Internetu, a w konsekwencji konieczne jest ponoszenie opłat za Internet,

· specyfika działalności Wnioskodawcy wymaga od niego zakupu licencji antywirusowych i narzędzi programistycznych. Programy antywirusowe zabezpieczają efekty jego prac badawczo-rozwojowych przed ich utratą lub uszkodzeniem. Natomiast narzędzia programistyczne (kompilatory, asemblery, debuggery, zintegrowane środowiska programistyczne) umożliwiają projektowanie, tworzenie, rozwijanie, implementowanie i ulepszanie Programów Komputerowych,

· Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową w formie jednoosobowej działalności gospodarczej i nie zawsze korzysta z zaplecza biurowego swoich Kontrahentów. W związku z tym niezbędne jest ponoszenie wydatków na akcesoria biurowe. Bez nich Wnioskodawca nic mógłby prowadzić działalności gospodarczej, a w konsekwencji działalności badawczo-rozwojowej,

· w celu usprawnienia działalności oraz komunikacji z kontrahentami niezbędny jest zakup drobnego sprzętu elektronicznego (słuchawek, USB),

· czynności objęte wnioskiem wymagają od Wnioskodawcy spędzania długiego czasu w pozycji siedzącej przed ekranem monitora. W związku z tym potrzebuje on odpowiedniego, dostosowanego do swoich potrzeb krzesła/fotela biurowego, a także odpowiedniego biurka,

· tworzenie kwalifikowanych praw własności intelektualnej odbywa się u Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. W związku z tym nabywa on usługi księgowości w celu wypełniania wszelkich obowiązków rachunkowych i podatkowych związanych z prowadzeniem działalności,

· Wnioskodawca ponosi wydatki na opłacanie składek na ubezpieczenie społeczne. Wydatki te są immanentnie związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, a w konsekwencji z działalnością badawczo-rozwojową,

· zakup telefonu oraz abonamentu telefonicznego zapewnia kolejny kanał komunikacyjny z Kontrahentami. Zdalne porozumiewanie się umożliwia przekazywanie informacji dla personalizacji tworzonego oprogramowania i kodu, dostosowania go do indywidualnych potrzeb klienta i jego oczekiwań. Dodatkowo telefon może służyć do sprawdzania kompatybilności oprogramowania (testowania).

Wszystkie wymienione przez Wnioskodawcę koszty są związane z wytwarzanymi przez Wnioskodawcę autorskimi prawami do programów komputerowych (prawami własności intelektualnej), o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 Ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza polegająca na tworzeniu, rozwijaniu, implementowaniu i ulepszaniu programów komputerowych stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych – oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021r. poz. 478 i 619),

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 updof).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionego opisu sprawy i jego uzupełnienia wynika m.in., że Pana działalność w zakresie wytwarzania, rozwiajania, implementowania i ulepszania programów komputerowych obejmuje prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie zasobów wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług w sposób nierutynowy i okresowy. Prace te mają twórczy (odpowiednio ustalony, indywidualny oraz oryginalny) charakter, ponieważ służą tworzeniu innowacyjnych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po Pana stronie.Mają one także systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) charakter ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości. Prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem. Wynikiem było/będzie stworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego.

Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż:

a) są podejmowane w sposób systematyczny,

b) mają charakter twórczy,

c) obejmują prace rozwojowe oraz

d) podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Podejmowana przez Pana działalność, która polega w szczególności na projektowaniu, tworzeniu, rozwijaniu, implementowaniu i ulepszaniu programów komputerowych – kodów źródłowych stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Pojęcie „kwalifikowane prawo własności intelektualnej” zostało wyjaśnione w art. 30ca ust. 2 ww. ustawy. W myśl tego przepisu :

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Kolejno art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca omawianej ustawy:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) * 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 5 ww ustawy stanowi:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych ;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej ;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 omawianej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

· podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

· prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

· dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

· dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej, jak również,

· z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nieprowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.):

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku wynika, że:

1. wytwarza Pan, rozwija, implementuje oraz ulepsza program komputerowy (aplikacje) w ramach indywidualnej działalności gospodarczej,

2. tworzy, rozwija, implementuje i ulepsza Pan programy komputerowe w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3. wytwarzane, rozwijane, implementowane i ulepszane przez Pana programy komputerowe podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim,

4. przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Kontrahenta na mocy umowy łączącej Strony,

5. uzyskuje Pan dochód ze sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego,

6. od 1 stycznia 2019 r. do 31 grudnia 2021 r. prowadził Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

7. Jeżeli w przyszłości zdecyduje się Pan na rezygnację z opodatkowania ryczałtem oraz na stosowanie skali podatkowej lub podatku liniowego wobec dochodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, również zainteresowany będzie Pan korzystaniem z IP Box. W takiej sytuacji powróci Pan do prowadzenia ewidencji.

Autorskie prawo do programów komputerowych wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych w ramach wykonywanych przez Pana zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowi kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Może Pan zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej może Pan skorzystać za lata 2019-2021 oraz w latach następnych jeśli – tak jak Pan podał we wniosku i jego uzupełnieniu – opodatkuje Pan dochody z działalności gospodarczej podatkiem liniowym i obowiązujące prawo nie zmieni się.

W konsekwencji, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i nr 3 jest prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazujemy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

· wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

· kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

· dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo–rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo–rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z treści wniosku, ponosi Pan szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, takie jak:

· koszty związane z eksploatacją samochodu, w tym wydatki na paliwo (z uwagi na dojazd do klientów, ale też do specjalistycznych sklepów komputerowych),

· zakupu książek, kursów online i innych materiałów edukacyjnych, szkoleń i konferencji (dokształcanie zawodowe),

· zakupu sprzętu komputerowego (komputer, serwer, monitor, myszka, klawiatura itd.),

· zakupu biletów kolejowych, opłat za przejazd taksówkami (z uwagi na dojazd do klientów, konferencje branżowe),

· opłaty za Internet,

· koszty licencji antywirusowych i narzędzi programistycznych,

· zakupu akcesoriów i sprzętu biurowego,

· zakupu drobnego sprzętu elektronicznego (słuchawki, USB),

· zakupu wyposażenia gabinetu – biurka, krzesła/fotcla biurowego,

· usług księgowości,

· składek na ubezpieczenia społeczne,

· zakupu telefonu, abonamentu telefonicznego (w związku z prowadzeniem rozmów z kontrahentami), usług telekomunikacyjnych.

Zdaniem organu, informacje wskazane we wniosku potwierdzają istnienie przesłanek świadczących o bezpośrednim powiązaniu ww. wydatków z działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Wobec tego, wszystkie z ponoszonych przez Pana wydatków, a opisane we wniosku, wobec których wskazał Pan przesłanki przemawiające za bezpośrednim ich powiązaniem z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, może Pan uwzględnić przy ustalaniu wskaźnika/wskaźników nexus (art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy) w odpowiedniej części.

Wobec powyższego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

· stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

· zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczamy, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

W odniesieniu natomiast do powołanych przez Pana interpretacji stwierdzamy, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.