Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 19 kwietnia 2022 r. (wpływ 19 kwietnia 2022 r.) oraz 12 czerwca 2022 r. (wpływ 12 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 22 czerwca 2022 r.

(opis stanu faktycznego poszerzony o odpowiedzi na zawarte w wezwaniach pytania)

Pani A. i Pan B. C. otrzymali przydział lokalu mieszkalnego w `(...)` w 1967 r., natomiast przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na drodze wykupu miało miejsce w 1993 r. Po 1993 r. nie doszło do jakiegokolwiek dalszego przekształcenia wyżej wskazanego mieszkania.

Pani A. C. była właścicielką ½ mieszkania oraz Pan B. C. był właścicielem ½ mieszkania. Państwu A. i B. C. przysługiwało od roku 1993 spółdzielcze

własnościowe prawo do lokalu w `(...)`. Pani A. C. zmarła w 2018 r., a Pan B. C. zmarł w 2020 r.

Opisana nieruchomość - mieszkanie w `(...)`. – stanowiła składnik majątku wspólnego zmarłych - Państwa A. i B. C. W małżeństwie Państwa A. i B. C. obowiązywał ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej. Ich jedyną córką jest Pani. Pani A. C. oraz Pan B. C. nie sporządzili testamentu. W roku 2018 nastąpiła śmierć Współwłaściciela wyżej wskazanego mieszkania – Pani A. C., a drugi Współwłaściciel - Pan B. C. - odziedziczył po Pani A. C. ¼ mieszkania (łącznie ¾ mieszkania należało w tym momencie do Pana B. C.) oraz córka - Pani ‑ odziedziczyła pozostałe ¼ mieszkania po Pani A. C.

W skład spadku po zmarłej Pani A. C. wchodziła przede wszystkim nieruchomość w `(...)` oraz niewielkiej wartości ruchomości. Wartość otrzymanych przez Panią udziałów w mieszkaniu ˗ w wyniku działu spadku po zmarłej matce ˗ mieściła się w udziale, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w masie spadkowej. Stwierdzenie nabycia spadku zostało przeprowadzone u notariusza w formie aktu poświadczenia dziedziczenia [powyższe stwierdzenie i wynikająca z niego kwestia zaistnienia działu spadku została podniesiona w drugim wystosowanym do Pani wezwaniu – poszczególne Pani odpowiedzi znajdują się na końcu przedstawionego opisu stanu faktycznego - przypis tutejszego organu], a Pani i Pan B. C. otrzymali przysługujące Im prawnie ½ wartości spadku po Pani A. C., co było tożsame z dziedziczeniem ¼ mieszkania dla każdego z nich.

Po śmierci A. C. nie miał miejsca dział spadku dotyczący wyżej wskazanej

nieruchomości. W roku 2020 nastąpiła śmierć Pana B. C., a Pani jako jedyna

spadkobierczyni nabyła w drodze spadku ¾ mieszkania po Panu B. C. i wraz z ¼ mieszkania odziedziczoną w 2018 r. po Pani A. C. zostaje Pani jedynym właścicielem mieszkania w `(...)` na podstawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W skład spadku po zmarłym Panu B. C. wchodziła przede wszystkim nieruchomość w `(...)` oraz niewielkiej wartości ruchomości. W roku 2021 sprzedała Pani wyżej wskazane mieszkanie w `(...)`, tj. zbyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Nie prowadzi i nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej. Nie posiada Pani innych nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży. Przed sprzedażą opisywanego mieszkania w `(...)`. nie dokonywała Pani wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

Wskazała też Pani, że:

Powyższy tekst został zmodyfikowany, stosownie do wezwania do uzupełnienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, w szczególności odpowiadają na pytania:

Pytanie 1.A. czy wskazanie: przekształcenie lokatorskiego prawa do lokalu we własnościowe prawo do lokalu na drodze wykupu mieszkania miało miejsce w 1993 r.” ‑ wyraża, że w 1993 r. doszło do: a) przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność tej nieruchomości (mieszkania), b) przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, c) innego rodzaju przekształcenie – prosimy o podanie jakie prawo (rodzaj prawa do opisanego mieszkania) podlegał przekształceniu i jakiego rodzaju prawo do tego mieszkania posiadali Pani rodzice po tym przekształceniu.

Odpowiedź: „b” do pytania 1.A.

Pytanie 1.B. czy po 1993 r. doszło do jakiejkolwiek dalszego przekształcenia lub zmiany prawa do opisanego mieszkania? Jeśli tak, prosimy Panią o podanie: a) w jakiej dacie (kiedy) miało miejsce, b) jakie prawo (rodzaj prawa do opisanego mieszkania) podlegał przekształceniu, c) jakiego rodzaju prawo do tego mieszkania posiadali Pani rodzice po tym przekształceniu.

Odpowiedź to: brak dalszego przekształcenia.

Pytanie 2, czy po śmierci Pani matki doszło do działu spadku?

Odpowiedź: nie, nie doszło do działu spadku po śmierci mojej matki.

Pytanie 3. czy w 2021 r. (stosownie do Pani wskazania, że: W roku 2021 `(...)`. sprzedaje ww. mieszkanie w `(...)`) zbyła Pani: – prawo odrębnej własności tego mieszkania, czy – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego?

Odpowiedź: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Pytanie zawarte w uzupełnieniu wniosku

Czy powinna Pani zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży mieszkania w 2021 r. nabytego w drodze spadku w 2018 r. (1/4 mieszkania) oraz w 2020 r. (pozostałe 3/4 mieszkania)?

Pani stanowisko w sprawie zawarte w uzupełnieniu wniosku

Pani zdaniem, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz w szczególności jej nowelizacją obowiązującą od 1 stycznia 2019 r., pięcioletni okres, w którym sprzedaż mieszkania nabytego w drodze spadku jest obciążona podatkiem dochodowym, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Wskazała Pani, że ze względu na fakt, że mieszkanie w … zostało nabyte przez Spadkodawców więcej niż pięć lat przed jego sprzedażą (przydział lokalu mieszkalnego w 1967 r. oraz nabycie prawa własnościowego w 1993 r.), to uważa Pani, że nabywając wyżej wskazane mieszkanie w … w drodze spadku (1/4 w 2018 r. oraz 3/4 w 2020 r.) jest Pani zwolniona z opłaty podatku dochodowego od sprzedaży tego mieszkania w 2021 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 wskazanej wyżej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

‒ jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)˗c) cytowanej ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej. Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

Z wniosku wynika, że Pani rodzice otrzymali przydział lokalu mieszkalnego w `(...)` w 1967 r., natomiast przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego na drodze wykupu miało miejsce w 1993 r. Po 1993 r. nie doszło do jakiegokolwiek dalszego przekształcenia wyżej wskazanego mieszkania.

Należy więc wskazać, że zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1208), przez umowę o ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego spółdzielnia zobowiązuje się oddać osobie, na rzecz której ustanowione jest prawo, lokal mieszkalny do używania, a osoba ta zobowiązuje się wnieść wkład mieszkaniowy oraz uiszczać opłaty określone w ustawie i w statucie spółdzielni. Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego może być ustanowione na rzecz członka spółdzielni albo członka spółdzielni i jego małżonka.

Spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego jest niezbywalne, nie przechodzi na spadkobierców i nie podlega egzekucji (art. 9 ust. 3 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych).

Z treści przepisów ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych wynika, że spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego w żadnym wypadku nie ma więc charakteru własnościowego. Prawa tego nie można nabyć, można je jedynie ustanowić. Osoba posiadająca takie prawo jest jedynie osobą uprawnioną do używania lokalu jako najemca, nie jest natomiast jego właścicielem. W konsekwencji, ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego nie jest nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, na pisemne żądanie członka, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:

1. spłaty przypadającej na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami, a jeżeli spółdzielnia skorzystała z pomocy uzyskanej ze środków publicznych lub z innych środków – spłaty przypadającej na ten lokal części umorzenia kredytu w kwocie podlegającej odprowadzeniu przez spółdzielnię do budżetu państwa;

2. spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust. 1.

Powyższe oznacza, że na pisemne żądanie członka spółdzielni, któremu przysługuje spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z tym członkiem, stosownie do wniosku, umowę albo o przekształcenie dotychczasowego prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, albo o przeniesienie własności lokalu.

W przedmiotowej sprawie w 1993 r. spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego zostało przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Datą nabycia przez Pani rodziców spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest rok 1993 r.

Stosownie do Pani wskazania, ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

W myśl tego przepisu - art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Zaznaczyć w tym miejscu należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji terminów takich jak: „spadek”, „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się w tym zakresie m.in. do regulacji zawartych w ustawie z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Stosownie do treści art. 922 Kodeksu cywilnego, prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej (tj. konkretnych przepisów ustawy Kodeks cywilny ˗ przypis tutejszego organu).

Zgodnie z art. 924 i art. 925 tej ustawy, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Jednakże, opisany lokal mieszkalny – na warunkach spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu – został nabyty przez Pani matkę i przez Pani ojca w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, a następnie Pani ojciec nabył w tym lokalu udział w spadku po swojej zmarłej żonie (Pani matce). Należy więc przywołać również uregulowania zawarte w ustawie z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Zgodnie z art. 31 § 1 tego Kodeksu, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

Zaprezentowane stanowisko znajduje odzwierciedlenie w podjętej przez Naczelny Sąd Administracyjny uchwale w składzie siedmiu sędziów z 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której Sąd stwierdził, że:

Dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176, ze zm.) nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W uzasadnieniu uchwały Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w przypadku nabycia nieruchomości przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy z 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Wspólność małżeńska (łączna) to wspólność bezudziałowa, a w czasie jej trwania małżonkowie nie mogą rozporządzać swoimi prawami do majątku wspólnego jako całości. Nie mogą także rozporządzać udziałem w jakimkolwiek przedmiocie należącym do tego majątku.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości w małżeństwie, to nie można też przyjąć, że pięcioletni termin biegnie od daty nabycia nieruchomości w drodze spadku. Dla oceny skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości kluczowy jest moment poniesienia wydatku na nabycie tego składnika do majątku wspólnego i to, że tego wydatku – w momencie jego poniesienia – nie można przypisać jednemu bądź drugiemu małżonkowi w udziałach o określonej wielkości.

Innymi słowy, w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy ‒ Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie jest możliwe nabycie nieruchomości (praw majątkowych) w określonym udziale przez małżonków pozostających we wspólności majątkowej małżeńskiej i działających jednocześnie, co wynika z istoty wspólności małżeńskiej. Skoro, z uwagi na wspólność majątkową, nie można wyodrębnić udziałów, które małżonkowie posiadali w chwili nabycia nieruchomości (praw majątkowych) w małżeństwie i przyjmuje się, że małżonkowie nabyli nieruchomość (prawo majątkowe) wspólnie w całości, to nie można liczyć terminu nabycia określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od daty ustania ustawowej majątkowej wspólności małżeńskiej. Innymi słowy, w przypadku nabycia nieruchomości (praw majątkowych) przez małżonków pozostających w majątkowej wspólności małżeńskiej przewidzianej w art. 31 ustawy ‒ Kodeks rodzinny i opiekuńczy, nie ma możliwości określenia tego, w jakich częściach nastąpiło nabycie nieruchomości (praw majątkowych), o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z podanych przez Panią informacji wynika, że:

‒ nabyła Pani mieszkanie w wyniku otrzymania spadku po rodzicach,

‒ nieruchomość stanowiła składnik majątku wspólnego Pani zmarłych rodziców. W Ich małżeństwie obowiązywał ustrój majątkowej wspólności małżeńskiej,

‒ Pani matka zmarła w 2018 r.

‒ jak Pani zaznaczyła – po śmierci Pani matki nie doszło do działu spadku dotyczącego wskazanej nieruchomości. Pani i Pani ojciec otrzymali przysługujące Państwu prawnie ½ wartości spadku po Pani zmarłej matce, co było tożsame z dziedziczeniem ¼ mieszkania przez każdego z Państwa,

‒ Pani ojciec zmarł w 2020 r.

‒ Pani - jako jedyna spadkobierczyni - nabyła w drodze spadku ¾ mieszkania po Pani ojcu i wraz z ¼ mieszkania odziedziczoną w 2018 r. po Pani zmarłej matce - zostaje więc Pani jedynym właścicielem wskazanego we wniosku mieszkania,

‒ w 2021 r. sprzedała Pani wyżej wskazane mieszkanie w `(...)`, tj. zbyła Pani spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.

Należy więc wskazać, że w związku ze sprzedażą wyżej wskazanego mieszkania w `(...)`, tj. zbycia przez Panią opisanego spółdzielczego własnościowego prawo do lokalu mieszkalnego, pięcioletni okres - o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - już upłynął, gdyż przy jego obliczaniu należy uwzględnić moment nabycia prawa do lokalu mieszkalnego przez Spadkodawców (Pani rodziców) do Ich majątku wspólnego.

W konsekwencji opisana przez Panią sprzedaż nie stanowiła dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Z uwagi na upływ ustawowego okresu, nie jest więc Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia tego mieszkania (sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego).

Z powyższych względów Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Ponadto wskazać należy, że w toku postępowania w sprawie wydania interpretacji upoważniony organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, a informacje niezbędne do wydania interpretacji czerpie wyłącznie z przedstawionego przez stronę opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie się różnił od stanu występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie chroni Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Należy też zauważyć, że to na Podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi On dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2021 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).