Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

Stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 3 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 maja 2022 r. (wpływ: 11 maja 2022 r.) Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Niżej opisane okoliczności faktyczne mają charakter ciągły, tj. istnieją od 01.01.2019, trwają obecnie i będą trwały jeszcze przez długi czas. Dla uproszczenia, Wnioskodawca opisuje je w czasie teraźniejszym, ale podkreśla, że przedmiotem niniejszego wniosku są zdarzenia objęte rokiem podatkowym 2022 i następnymi. Opis działalności Wnioskodawcy w ujęciu praktycznym i objaśniającym. Wnioskodawca jest programistą i prowadzi własną działalność gospodarczą. Wnioskodawca specjalizuje się w usługach na rzecz podmiotów sektora (`(...)`) tworząc i rozwijając oprogramowania do urządzeń mobilnych, czego efektem są nowe funkcjonalności, np. : (`(...)`), i wiele innych.

Opis działalności Wnioskodawcy w ujęciu prawno-podatkowym dla potrzeb niniejszego wniosku o interpretację indywidualną.

Wnioskodawca:

i) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z),

ii) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

iii) opodatkowuje dochody z działalności na zasadach art. 30c Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) (podatek liniowy),

iv) prowadzi w/w działalność od (…)

v) i od tego też czasu uzyskuje z niej dochody,

vi) uzyskuje dochody z w/w działalności w Polsce, tzn. działalność prowadzona jest w Polsce.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prace Wnioskodawcy obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, zwłaszcza w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług, przy czym nie mają one rutynowego i okresowego charakteru.

Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje badań naukowych. Zlecenia otrzymywane przez Wnioskodawcę od klientów są wysoce zindywidualizowane, tj. każdy klient działa w specyficznych dla niego realiach (rynki, klienci, rodzaj działalności, sposób prowadzenia działalności, rodzaje posiadanego już oprogramowania, itp.), w związku z którymi wyznacza specyficzne cele, jakie mają być osiągnięte poprzez zlecane Wnioskodawcy prace. Aby te cele osiągnąć, Wnioskodawca musi dokładnie zbadać realia klienta, zaprojektować możliwe rozwiązania pozwalające w tychże realiach doprowadzić do wyznaczonych celów, wybrać odpowiednie narzędzia informatyczne (programistyczne), a następnie stworzyć kod źródłowy faktycznie te cele realizujący. Nie ma możliwości wykonywania takich zleceń poprzez korzystanie z gotowych rozwiązań czy choćby takich, które wymagają jedynie nieznacznych modyfikacji. Dlatego też działalność prowadzona przez Wnioskodawcę w ramach tworzenia, ulepszania lub rozwijania programów komputerowych lub ich części ma twórczy charakter. W ramach w/w działalności Wnioskodawca opracowuje nowe, modyfikuje oraz ulepsza procesy lub usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy. W każdym przypadku stopień osiąganej innowacji nowych rozwiązań w stosunku do rozwiązań już funkcjonujących jest znaczny. Działalność Wnioskodawcy obejmuje rozwijanie i ulepszanie oprogramowania komputerowego lub jego części wytworzonego przez siebie oraz oprogramowania, którego sam nie wytworzył.

W wyniku tworzenia, rozwijania lub ulepszania oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje w ten sposób nowe prawo własności intelektualnej. Tworzenie, rozwijanie lub ulepszanie przez Wnioskodawcę oprogramowania lub jego części zawsze stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Wnioskodawca tworzy oprogramowanie bezpośrednio w ramach wyżej opisanej, prowadzonej przez siebie działalności. Jak już wskazano, proces ten nie obejmuje rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy polega jednocześnie zarówno na wytwarzaniu oprogramowania, jak i na ulepszaniu oprogramowania. W tym ostatnim przypadku, tworzone przez niego algorytmy i kody („małe programy”) są samodzielnymi programami, ale jednocześnie wchodzą w skład większej całości („duży program”).

Wnioskodawca nie jest właścicielem programu będącego tą większą całością, ani też użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z niego na podstawie umowy licencyjnej. Dla potrzeb wykonywania zlecenia „duży program” lub jego część jest po prostu faktycznie udostępniany Wnioskodawcy. Temu ostatniemu przysługuje jednak własność efektów jego pracy („małych programów”), aż do momentu sprzedaży autorskich praw majątkowych do nich. Dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Działania Wnioskodawcy polegające na modyfikacji, ulepszeniu lub rozwijaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania. W związku z ulepszaniem lub rozwijaniem oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję (poza podatkową księgą przychodów i rozchodów) w sposób umożliwiający wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Odrębna ewidencja jest prowadzona na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do tworzenia, modyfikacji, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Odrębna ewidencja prowadzona jest od 01.01.2019. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawcę czynności ponosi Wnioskodawca. Czynności zlecone Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz, co do zasady, w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności. Wnioskodawca jako wykonujący te czynności ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Preferencyjną, 5% stawką opodatkowania, o której mowa w art. 30ca ust. 1 uPIT, Wnioskodawca zamierza objąć wyłącznie dochody, które uzyskiwane są z wyżej opisanej sprzedaży kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego. Przedmiotem wniosku o interpretację są jedynie te dochody.

W odpowiedzi na wezwanie z 5 maja 2022 r. nr 0115-KDIT3.4011.240.2022.1.JG Wnioskodawca na przytoczone pytania dotyczące okoliczności opisanego stanu faktycznego udzielił następujących odpowiedzi:

1. Z jakiej formy opodatkowania korzysta Pan w podatku dochodowym od osób fizycznych w roku 2022 i będzie Pan korzystał w latach następnych, których dotyczy złożony przez Pana wniosek o wydanie interpretacji?

W roku 2022 oraz w latach następnych, których dotyczy wniosek o interpretację, Wnioskodawca będzie korzystał z zasad opodatkowania przewidzianych w art. 30c Ustawy o PIT (podatek liniowym).

2. Jaką formę ewidencji dla ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych dla celów podatkowych prowadzi Pan w roku 2022 i będzie Pan prowadził w latach następnych, których dotyczy Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?

W roku 2022 oraz w latach następnych, których dotyczy wniosek o interpretację, ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych dla celów podatkowych będzie prowadzone w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

3. W związku ze stwierdzeniem zawartym w opisie mającego zaistnieć zdarzenia przyszłego o treści:

‒ Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza podejmowana jest w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace Wnioskodawcy obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, zwłaszcza w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług, przy czym nie mają one rutynowego i okresowego charakteru. Działalność Wnioskodawcy nie obejmuje badań naukowych.

Proszę o jednoznaczne wskazanie, czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność w okresie, którego dotyczy wniosek, w zakresie tworzenia programów komputerowych:

a) będzie obejmować prace rozwojowe rozumiane jako nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (patrz w art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce), tj. czy w ramach prowadzonej działalności (w jakim zakresie?) prowadził Pan albo prowadzi ww. prace? – proszę udzielić jednoznacznej odpowiedzi.

Obejmuje i będzie obejmować wyłącznie prace rozwojowe, tj. nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług (nie obejmuje i nie będzie obejmowała wprowadzania rutynowych i okresowych zmian).

Jeśli tak, proszę wskazać:

i. w którym z etapów prowadzonej działalności zmierzających do wytworzenia programów komputerowych będzie prowadził Pan lub prowadzi Pan takie prace?

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadził takie prace na każdym z etapów działalności zmierzających do wytworzenia programów komputerowych.

ii. w jakich okresach będzie je Pan prowadził lub od kiedy je Pan prowadzi?

Wnioskodawca prowadzi w/w prace od 1 stycznia 2019 roku i będzie je nadal prowadził. Prace te mają charakter ciągły (nieokresowy).

iii. czego dotyczą i będą dotyczyć te prace rozwojowe? Co jest/ będzie ich celem lub celami? Jakie czynności obejmują/będą obejmowały te prace?

Prace rozwojowe dotyczą i będą dotyczyć oprogramowania komputerowego. Ich celem jest i będzie projektowanie i tworzenie zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów informatycznych lub usług świadczonych z ich wykorzystaniem. Czynności w ramach prac obejmują i będą obejmowały projektowanie rozwiązań i ich wykonanie (stworzenie programu o odpowiednich funkcjonalnościach).

iv. czy Pana prace rozwojowe zostały/zostaną zakończone pozytywnym wynikiem? Jeśli tak, co jest/będzie tym wynikiem lub wynikami? Czy wynik/wyniki prac rozwojowych mają/będą miały jakąś ustaloną formę (jaką)? W jaki sposób ten wynik/te wyniki będą wykorzystane lub są wykorzystywane na potrzeby Pana działalności?

Prace Wnioskodawcy zawsze kończą się pozytywnym wynikiem, tj. stworzeniem programu posiadającego pożądane właściwości. Wyniki prac Wnioskodawcy mają formę kodu zapisanego w języku programowania oraz związanej z nim dokumentacji. Wyniki są i będą wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawcy w celu zarabiania na ich sprzedaży oraz w celu wykorzystania ich do dalszych prac rozwojowych.

v. czy w wyniku prac rozwojowych zaprojektował Pan (zaprojektuje) i stworzył/stworzy nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, proces albo usługę (jeśli tak, proszę wskazać jaki konkretny produkt, proces bądź jaką usługę)? Czy oferuje Pan lub będzie Pan oferował produkty, procesy, usługi, które są wynikiem prac rozwojowych, w swojej działalności gospodarczej?

Wnioskodawca zaprojektował i będzie projektował, a także stworzył i będzie tworzył, w wyniku prac rozwojowych, nowe, zmienione lub ulepszone procesy i usługi, a konkretnie programy komputerowe procesujące dane lub wykonujące usługi w sektorze (`(...)`). Wnioskodawca oferuje i będzie oferował w swojej działalności gospodarczej w/w programy, będące wynikiem prac rozwojowych.

vi. czy w stosunku do Pana dotychczasowej działalności te produkty, procesy lub usługi mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest/będzie wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

W stosunku do dotychczasowej działalności Wnioskodawcy, programy te mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Nowy, ulepszony charakter programów nie jest i nie będzie wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do nich.

b) czy podejmowana bezpośrednio przez Pana działalność w okresie, którego dotyczy wniosek, w jakimś zakresie (jakim dokładnie?) będzie działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań?

Podejmowana bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalność w okresie, którego dotyczy wniosek, w całkowitym zakresie będzie działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

c) w konsekwencji, czy w efekcie podejmowanych przez Pana prac rozwojowych (spełniających ww. cechy) powstawały/powstają właśnie i będą powstawać programy komputerowe lub ich części podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, których prawa autorskie zbywa Pan na rzecz kontrahenta?

W konsekwencji, w efekcie podejmowanych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych (spełniających ww. cechy) powstawały, powstają i będą powstawać programy komputerowe lub ich części podlegające ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, których prawa autorskie Wnioskodawca zbywa na rzecz kontrahentów.

d) czy wszystkie efekty Pana pracy są/będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi po Pana stronie ochronie na podstawie ww. przepisu?

Wszystkie efekty pracy Wnioskodawcy są i będą odrębnymi programami komputerowymi podlegającymi po jego stronie ochronie na podstawie ww. przepisu.

4. Czy efekty Pana pracy realizowanej na zlecenia klientów, czyli „programów komputerowych lub ich części” tworzonych lub ulepszanych zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej?

b) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

c) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

d) nie są jedynie „techniczną”, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów?

Efekty pracy Wnioskodawcy realizowanej na zlecenia klientów, czyli „programów komputerowych lub ich części” tworzonych lub ulepszanych zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej,

b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

c) nie są jedynie „techniczną”, a twórczą realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów.

5. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku:

‒ Działalność Wnioskodawcy obejmuje rozwijanie i ulepszanie oprogramowania komputerowego lub jego części wytworzonego przez siebie oraz oprogramowania, którego sam nie wytworzył.

‒ W wyniku tworzenia, rozwijania lub ulepszania oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje w ten sposób nowe prawo własności intelektualnej.

a) Czy przedmiotowe rozwijanie i ulepszanie oprogramowania komputerowego jest wynikiem prowadzonych bezpośrednio przez Pana prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce?

b) Czy jest twórczą realizacją projektów zlecanych Panu do wykonania przez klientów?

c) Nie jest następstwem rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do programów komputerowych, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń?

Przedmiotowe rozwijanie i ulepszanie oprogramowania komputerowego jest wynikiem prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, jest twórczą realizacją projektów zlecanych Wnioskodawcy przez klientów i nie jest następstwem rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do programów komputerowych, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

6. Czy stwierdzenie zawarte w opisie zdarzenia przyszłego: Wnioskodawca specjalizuje się usługach na rzecz podmiotów sektora (`(...)`) tworząc i rozwijając oprogramowania do urządzeń mobilnych, czego efektem są nowe funkcjonalności, np: (`(...)`), i wiele innych, oraz wobec stwierdzenia o treści Dla uproszczenia, Wnioskodawca opisuje je w czasie teraźniejszym, ale podkreśla, że przedmiotem niniejszego wniosku są zdarzenia objęte rokiem podatkowym 2022 i następnymi, oznacza, że w 2022 r. i w latach następnych będzie Pan świadczył usługi na rzecz sektora (`(...)`), których efektem będzie tworzenie nowych funkcjonalności wypełniających definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnych wskazanej w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeżeli nie to proszę dokładnie opisać okoliczności zdarzenia przyszłego, które ma zaistnieć w 2022 r. i latach następnych?

Tak, w roku 2022 i w latach następnych Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz sektora (`(...)`), których efektem będzie tworzenie nowych funkcjonalności wypełniających definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnych wskazanej w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

7. Czy do wytwarzanych, modyfikowanych i ulepszanych przez Pana programów komputerowych w ramach działalności twórczej obejmującej prace rozwojowe to Panu przysługują prawa autorskie podlegające ochronie?

Do wytwarzanych, modyfikowanych i ulepszanych przez Wnioskodawcę programów komputerowych w ramach działalności twórczej obejmującej prace rozwojowe to właśnie Wnioskodawcy przysługują prawa autorskie podlegające ochronie.

8. Na podstawie jakich konkretnie przepisów jakiej ustawy lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska autorskie prawa do wytwarzanego, modyfikowanego oraz ulepszanego przez Pana oprogramowania podlega ochronie prawnej?

Autorskie prawa do wytwarzanego, modyfikowanego oraz ulepszanego przez Wnioskodawcę oprogramowania podlegają ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a w szczególności na podstawie jej art. 8 ust. 1 w zw. z art. 74.

9. W związku ze stwierdzeniami zawartymi we wniosku:

‒ Wnioskodawca specjalizuje się usługach na rzecz podmiotów sektora (`(...)`) tworząc i rozwijając oprogramowania do urządzeń mobilnych, czego efektem są nowe funkcjonalności,

‒ Dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są osiągnięte przez Wnioskodawcę z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

‒ W związku z ulepszaniem lub rozwijaniem oprogramowania, Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej - ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

a) Czy do oprogramowania, o którym mowa we wniosku, przysługują Panu autorskie prawa majątkowe, a jeżeli tak to, na podstawie którego przepisu jakiej ustawy?

b) Czy powyższe oznacza, że w 2022 roku i w latach następnych z praw autorskich do wytworzonych i ulepszonych programów komputerowych w drodze systematycznie i metodycznie prowadzonych prac twórczych obejmujących prace rozwojowe uzyskał Pan dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

c) Czyli uzyskane przychody dokumentuje Pan fakturami, na których widnieje jedynie należność, z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli z tytułu przeniesienia praw autorskich do wytworzonego/ ulepszonego przez Pana oprogramowania na klientów?

d) Jeżeli nie to proszę wskazać uzyskiwanie jakich przychodów dokumentują wystawiane przez Pana faktury za zrealizowane przez Pana zlecenia na rzecz klientów?

e) Jeżeli na fakturach nie widnieje należność za sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnych, to jak należność z tego tytułu jest określana z klientami, jak to regulują zawarte z klientami umowy?

Do oprogramowania, o którym mowa we wniosku, przysługują Wnioskodawcy autorskie prawa majątkowe, na podstawie przepisów wskazanych w pkt. 8 powyżej. Powyższe oznacza, że w 2022 roku i w latach następnych z praw autorskich do wytworzonych i ulepszonych programów komputerowych w drodze systematycznie i metodycznie prowadzonych prac twórczych obejmujących prace rozwojowe Wnioskodawca uzyskał dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzyskane przychody Wnioskodawca dokumentuje fakturami, na których widnieje jedynie należność, z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli z tytułu przeniesienia praw autorskich do wytworzonego/ulepszonego przez Wnioskodawcę oprogramowania na klientów. Należności te zazwyczaj są dosłownie wskazane na fakturze jako „wynagrodzenie zgodne z umową” lub w podobny sposób.

10. Jakie programy lub jakie części programów komputerowych ma Pan wytworzyć w 2022 r. do których przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie podlegające ochronie prawnej, które to prawa autorskie przenosił Pan będzie za wynagrodzeniem na klientów, a które są przedmiotem wniosku (czy również dotyczyć będą one sektora (`(...)`))?

Programy lub części programów komputerowych, które Wnioskodawca wytworzy w 2022 r. do których przysługują mu osobiste i majątkowe prawa autorskie podlegające ochronie prawnej, które to prawa autorskie Wnioskodawca przenosił za wynagrodzeniem na klientów, a które są przedmiotem wniosku, również dotyczyć będą sektora (`(...)`).

11. Dochody osiągnięte z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zamierza Pan objąć preferencyjną stawką podatkową

i. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

ii. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

iii. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi?

iv. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało to uzyskane w postępowaniu spornym, w tym sądowym albo arbitrażu?

v. z innego, proszę wskazać z jakiego tytułu?

Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjną stawką podatkową dochody osiągnięte z tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 2) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej).

12. W związku ze stwierdzeniem zawartym we wniosku Wnioskodawca nie jest właścicielem programu będącego tą większą całością, ani też użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z niego na podstawie umowy licencyjnej. Dla potrzeb wykonywania zlecenia „duży program” lub jego część jest po prostu faktycznie udostępniany Wnioskodawcy, proszę wyjaśnić, jak organ interpretujący ma rozumieć to stwierdzenie w kontekście Pana praw do dokonywania zmian/ulepszeń/modyfikacji w programie, to znaczy, czy korzysta Pan z programu komputerowego aby dokonywać w nim zmian/ulepszeń/modyfikacji zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy udostępnienie to następuje z naruszeniem praw autorskich do udostępnianego Dla potrzeb wykonywania zlecenia programu_,_ czyli co oznacza stwierdzenie jest po prostu faktycznie udostępniany Wnioskodawcy?

Organ interpretujący powinien rozumieć to stwierdzenie w ten sposób, że Wnioskodawca korzysta z programu komputerowego, aby dokonywać w nim zmian/ulepszeń/modyfikacji zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Właściciel praw autorskich udostępnia program Wnioskodawcy w celu dokonania w nim przez Wnioskodawcę zmian/ulepszeń/modyfikacji, które same w sobie także są programami komputerowymi, do których prawa autorskie przysługują Wnioskodawcy (do czasu ich przeniesienia na zleceniodawcę).

13. Czy sposób „przeniesienia” przez Pana każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego lub jego części na klientów następuje i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

Sposób „przeniesienia” przez Wnioskodawcę każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego lub jego części na klientów następuje i będzie następować zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

14. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek, ponosił Pan i będzie ponosić wydatki na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

W okresie, którego dotyczy wniosek, Wnioskodawca nie ponosił i nie będzie ponosić wydatków na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

15. Czy do programów komputerowych wytworzonych i ulepszonych w 2022 r. i w latach następnych, których dotyczy wniosek będzie Pan ponosił koszty, które służą do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Do programów komputerowych wytworzonych i ulepszonych w 2022 r. i w latach następnych, których dotyczy wniosek Wnioskodawca będzie ponosił koszty, które służą do obliczenia wskaźnika nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

16. Czy ustala Pan wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnych wyodrębnionych w prowadzonej ewidencji, o której mowa w art. 30cb jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i wskaźnika nexus (patrz art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Wnioskodawca ustala wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnych wyodrębnionych w prowadzonej ewidencji, o której mowa w art. 30cb jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej i wskaźnika nexus (patrz art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

17. Czy w prowadzonej przez Pana formie ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

2. prowadzi ją Pan w sposób zapewniający ustalenie:

‒ przychodów,

‒ kosztów uzyskania przychodów,

‒ dochodu (straty)

– przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

3. wyodrębnia Pan w niej koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

W prowadzonej przez Wnioskodawcę formie ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Wnioskodawca wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, prowadzi ją w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także wyodrębnia w niej koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

18. Czy stwierdzenie zawarte we wniosku Odrębna ewidencja prowadzona jest od 01.01.2019 oznacza_,_ że przedmiotową ewidencję prowadzi Pan na bieżąco od tego dnia, czyli 1 stycznia 2019 r.?

Tak, przedmiotową ewidencję Wnioskodawca prowadzi na bieżąco od tego dnia, czyli 1 stycznia 2019 r.

19. W związku ze stwierdzeniem Odrębna ewidencja jest prowadzona na bieżąco od początku realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do tworzenia, modyfikacji, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, oznacza, że prowadzi Pan działalność badawczo- rozwojową wypełniająca definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Tak, Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową wypełniająca definicję wskazaną w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

20. Jak należy rozumieć stwierdzenie, Czynności zlecone Wnioskodawcy nie są wykonywane pod kierownictwem oraz, co do zasady, w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności (tj. są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego ich wykonanie, czy nie)?

Stwierdzenie to oznacza, że Wnioskodawca sam decyduje o tym w jaki sposób, kiedy i gdzie wykonuje swoją działalność, ale w wyjątkowych i obiektywnie wymagających tego okolicznościach, miejsce i czas wykonania niektórych z nich wyznaczany jest przez zlecającego, na co Wnioskodawca się godzi.

21. Czy opisany we wniosku i uzupełniony na wezwanie organu opis zdarzenia przyszłego dotyczy okresu od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. i następujących po 2022 roku lat podatkowych, które mają podlegać ocenie w przedmiotowej interpretacji?

Opisany we wniosku i uzupełniony na wezwanie organu opis zdarzenia przyszłego dotyczy okresu od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. i następujących po 2022 roku lat podatkowych, które mają podlegać ocenie w przedmiotowej interpretacji.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma możliwość skorzystania z przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkowania 5% stawką na zasadach wskazanych w tych przepisach, kwalifikowanych dochodów (dochodów z kwalifikowanych IP skorygowanych o współczynnik nexus) uzyskiwanych z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, (tj. ze sprzedaży przez Wnioskodawcę autorskich praw do programów komputerowych wytworzonych lub ulepszonych lub ich części) w 2022 roku i w latach następnych, czyli w okresie, którego dotyczy wniosek?

Pana stanowisko

Zdaniem Wnioskodawcy może on skorzystać z przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i opodatkować stawką 5% (na zasadach wskazanych w tych przepisach), kwalifikowane dochody (dochody z kwalifikowanych IP skorygowane o współczynnik nexus) uzyskiwane z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, (tj. ze sprzedaży przez Wnioskodawcę autorskich praw do programów komputerowych wytworzonych lub ulepszonych lub ich części) w 2022 roku i w latach następnych, czyli w okresie, którego dotyczy wniosek.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 oraz art. 30ca ust. 2 pkt. 8) uPIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania, a kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw, a sam przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca tworzy programy komputerowe, do których przysługują mu prawa autorskie podlegające ochronie prawnej z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych i czyni to w ramach wykonywanych prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce i w ramach działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 Ustawy o PIT.

Wnioskodawca spełnia zatem wszystkie warunki konieczne do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania w zakresie wskazanym w postawionym pytaniu**.**

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Przepis ten od 1 stycznia 2022 r. otrzymał brzmienie

Do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 23o i art. 23p stosuje się odpowiednio.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe do rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro, jak wynika z opisu tła faktycznego sprawy:

‒ Wnioskodawca prowadzi od (…)r. jednoosobową działalność gospodarczej w Polsce, której przedmiotem jest m.in. działalność związana z oprogramowaniem.

‒ Wnioskodawca specjalizuje się w usługach na rzecz podmiotów sektora (`(...)`) tworząc i rozwijając oprogramowania do urządzeń mobilnych, czego efektem są nowe funkcjonalności.

‒ Programy lub części programów komputerowych, które Wnioskodawca wytworzy w 2022 r., do których przysługują mu osobiste i majątkowe prawa autorskie podlegające ochronie prawnej, które to prawa autorskie Wnioskodawca przenosił za wynagrodzeniem na klientów, a które są przedmiotem wniosku, również dotyczyć będą sektora (`(...)`).

‒ W wyniku tworzenia, rozwijania lub ulepszania oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje w ten sposób nowe prawo własności intelektualnej. Tworzenie, rozwijanie lub ulepszanie przez Wnioskodawcę oprogramowania lub jego części zawsze stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

‒ Prace Wnioskodawcy obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, zwłaszcza w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych procesów lub usług, przy czym nie mają one rutynowego i okresowego charakteru.

‒ Działalność Wnioskodawcy w ramach tworzenia, ulepszania lub rozwijania programów komputerowych lub ich części ma i nadal będzie miała twórczy charakter. W ramach w/w działalności Wnioskodawca opracowuje/ będzie opracowywał nowe, modyfikował oraz ulepszał procesy lub usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.

‒ Wszystkie efekty prac Wnioskodawcy, tj. programy komputerowe powstały/ będą powstawały w wyniku tworzenia rozwijania i ulepszania oprogramowania komputerowego jest wynikiem prowadzonych bezpośrednio przez Wnioskodawcę prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce, jest twórczą realizacją projektów zlecanych Wnioskodawcy przez klientów i nie jest następstwem rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do programów komputerowych, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

‒ Tworzone i ulepszane lub rozwijane programy komputerowe powstają/będą powstawać wyłącznie w wyniku prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję zawartą w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako wynik prac rozwojowych, o których mowa w art. 4 ust 3.

‒ Wszystkie utwory – zostały/zostaną wytworzone wyłącznie przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

‒ Wnioskodawca nie nabywa wyników prac badawczo rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich od innych podmiotów.

‒ Wnioskodawca przenosi / będzie przenosił na Klientów całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanego w przedstawiony sposób oprogramowania.

‒ Wnioskodawca posiada i prowadzi od 1 stycznia 2019 r. na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w której/którą:

1. wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

2. prowadzi w sposób zapewniający ustalenie: przychodów, kosztów uzyskania przychodów, dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualne,

3. wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

‒ Wnioskodawca ponosi/ będzie ponosił koszty na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo rozwojową związaną z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej;

‒ W efekcie podejmowanej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstawały i będą powstawać programy komputerowe lub ich części podlegające (po jego stronie) ochronie określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, do których prawa autorskie zbywa/ będzie zbywał na rzecz klientów;

‒ Każdorazowo tworzone są i będą w okresie, którego dotyczy wniosek, programy komputerowe lub ich części, do których prawa autorskie podlegające ochronie prawnej określonej w art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych będzie przenosił Pan w 2022 roku i w latach następnych.

‒ Wnioskodawca z odrębnych programów komputerowych podlegających u niego (po jego stronie) ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, uzyskał / będzie uzyskiwał dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej_._

‒ Sposób przenoszenia przez Wnioskodawcę autorskich praw do programu komputerowego każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

‒ W okresie, którego dotyczy wniosek nie ponosił Pan wydatków na nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23 m. ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub na nabycie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca jest uprawniony do zastosowania do sumy kwalifikowanych dochodów, które uzyska w 2022 r. i w latach następnych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjnego opodatkowania według stawki 5% w zeznaniu rocznym za odpowiadające temu okresowi lata podatkowe.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy bowiem, tworzone w ramach Pan działalności utwory będące programami komputerowymi podlegającymi ochronie prawnej na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych – w zakresie w jakim stanowią nowe i indywidualne rozwiązania będące bezpośrednim efektem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Wnioskodawcę – stanowią kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. autorskie prawa do programów komputerowych.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności zdarzenia przyszłego wynika ponadto, że na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box Wnioskodawca prowadzi na bieżąco, tj. od dnia 1 stycznia 2019 r., odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, zgodną z wymogami zawartymi w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Reasumując wskazane we wniosku okoliczności mającego zaistnieć zdarzenia przyszłego wskazują , że Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za 2022 rok i za lata następne.

Informacje dodatkowe

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpetacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga, że niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w opisanych przez Wnioskodawcę okolicznościach mającego zaistnieć zdarzenia przyszłego w zakresie postawionego przez Wnioskodawcę pytania, które wyznacza zakres żądania Wnioskodawcy.

Organ interpretacyjny nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Postępowanie w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych, z uwagi na przedmiot i charakter wydawanych w jego toku rozstrzygnięć, jest bowiem postępowaniem szczególnym, odrębnym, do którego nie mają bezpośredniego zastosowania inne (poza wskazanymi w ustawie) przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności nie jest postępowaniem dowodowym, które może być prowadzone w toku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej, czy postępowania podatkowego lub czynności sprawdzających.

Organ wydający interpretację indywidualną nie może więc zbadać w sensie merytorycznym „sprawy podatkowej” wynikającej z przytoczonego we wniosku zdarzenia lecz jedynie pozytywnie lub negatywnie ocenić, z przytoczeniem przepisów prawa podatkowego, czy stanowisko pytającego zawarte we wniosku odnoszące się do regulacji przepisów materialnego prawa podatkowego jest słuszne i znajduje oparcie w okolicznościach przedstawionego zdarzenia. Organ interpretacyjny przedstawia jedynie swój pogląd dotyczący wykładni treści analizowanych przepisów i sposobu ich zastosowania w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego (którego elementy przyjmuje jako podstawę rozstrzygnięcia bez weryfikacji).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przysżłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).