Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości odliczenia od podatku zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan posiadaczem 100% udziałów w spółce z o.o. Przez cały czas trwania spółki dodatkowo pracował Pan na etacie na umowę o pracę w innej firmie.

Nie był Pan świadomy, iż powinien opłacać dodatkową składkę zdrowotną. Po upomnieniu przez ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) – w dniu 29 listopada 2021 r. opłacił Pan składki zdrowotne za okres od listopada 2016 r. do grudnia 2021 r. Suma zapłaconych składek wynosi 21.022,18 zł. Jednak kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Wątpliwości Pana dotyczą możliwości odliczenia tej składki:

21.022,18 = 9%; X = 7,75%; X = (21.022,18 * 7,75%) / 9% = 18.102,43

Zaznacza Pan, że chciałby się rozliczyć wspólnie z żoną oraz odliczyć ulgę na 2 dzieci w pełnej kwocie: 2.224,08 zł.

Przy czym: zaliczka pobrana przez płatnika – Pana pracodawcę (poz. 33 PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11) to 6.988 zł w PIT-11, zaś 8.988 zł w PIT-11 żony. Łącznie daje to kwotę: 15.976 zł. Składka na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 78 PIT-11) z tytułu umowy o pracę zapłacona przez Pana pracodawcę to: 6.093,21 zł, zaś składka na ubezpieczenia zdrowotne Pana żony to: 7.043,72 zł.

Pytania

Czy w związku z dodatkowymi składkami zdrowotnymi zapłaconymi w 2021 r. z tytułu posiadania 100% udziałów w spółce z o.o. może Pan je odliczyć w rocznym zeznaniu podatkowym PIT-37 rozliczając się wspólnie z żoną? Jeśli tak, to w której pozycji w rozliczeniu PIT-O powinien Pan ująć kwotę odliczenia i ile powinna ona wynieść?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, zgodnie z art. 27b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składka na ubezpieczenie zdrowotne podlega odliczeniu od podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

W myśl art. 6 ust. 2 tej ustawy:

małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1. przez cały rok podatkowy albo

2. od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

‒ mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Stosownie do art. 27b ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1398, z późn. zm.):

a) opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,

b) pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych

‒ obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 27b ust. 2 ww. ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki.

Zgodnie z art. 27b ust. 3 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Z wniosku wynika, że w 2021 r. opłacił Pan zaległe składki zdrowotne za okres od listopada 2016 r. do grudnia 2021 r. Pana wątpliwość dotyczy możliwości odliczenia od podatku dochodowego tych składek w składanym za 2021 r. wspólnie z żoną zeznaniu podatkowym.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że małżonkowie spełniający ustawowe warunki podlegają opodatkowaniu łącznie od sumy swoich dochodów po uprzednim dokonaniu odliczeń od dochodu odrębnie przez każdego z nich. W takim przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków. Ponadto, w zeznaniu podatkowym podatnicy mogą skorzystać z tzw. ulgi prorodzinnej. Zasady i warunki korzystania z tej ulgi są uregulowane w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W stanie prawnym obowiązującym w 2021 r. obliczony podatek dochodowy był następnie pomniejszany o kwotę składek na ubezpieczanie zdrowotne. Małżonkowie rozliczający się we wspólnym zeznaniu podatkowym mieli prawo do odliczenia w nim składek zdrowotnych za dany rok podatkowy, o ile:

1. składki te zostały pobrane (opłacone) zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej i dotyczyły dochodów podlegających opodatkowaniu,

2. kwota składki, o którą zmniejsza się podatek, nie przekraczała 7,75% podstawy jej wymiaru.

Uregulowania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewidywały szczególnego sposobu odliczania od podatku składek zdrowotnych przez małżonków składających wspólne zeznanie. Zobowiązani byli zrobić to zgodnie z art. 6 ust. 2 oraz art. 27b tej ustawy. Z przepisów tych wynika, że przy wspólnym rozliczeniu małżonkowie powinni odrębnie rozliczać tylko ulgi odliczane od dochodu. Stąd opłacone składki zdrowotne mogły być odliczane przez nich razem (łącznie). Rozliczenie dochodów małżonków we wspólnym zeznaniu powoduje, że obliczony podatek nie jest już odrębnym podatkiem każdego z nich, tylko wspólnym podatkiem małżonków. Nie określa się zatem jaka część podatku przypada na dochody żony, a jaka na dochody męża i nie ustala, od czyjego podatku dane odliczenie jest dokonywane. W efekcie odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych składek zdrowotnych należało dokonać odejmując ich kwotę od obliczonego podatku bez dochodzenia, któremu z małżonków ono przysługuje.

Wobec powyższego, w sytuacji opisanej we wniosku, w rozliczeniu za 2021 r. może Pan odliczyć od podatku dochodowego zapłaconą w 2021 r. kwotę zaległych składek na ubezpieczenie zdrowotne. Przy czym kwota składki, którą ma Pan prawo odliczyć od podatku, nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru, jak również suma odliczonych przez Pana i Pana żonę składek na ubezpieczenie zdrowotne, o które zmniejszony zostanie podatek dochodowy, nie może przekroczyć kwoty wspólnego podatku małżonków. Musi Pan również dysponować dokumentami potwierdzającymi wysokość opłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne i faktyczną datę ich zapłaty. Ponadto wskazać należy, że kwotę składki podlegającej odliczeniu nie wykazuje się w formularzu PIT-O, lecz w zeznaniu podatkowym za 2021 r. w pozycji przeznaczonej do odliczenia składek zdrowotnych.

Wobec powyższego stanowisko Pana, że zapłacone składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegają odliczeniu od podatku dochodowego, należało uznać za prawidłowe.

Końcowo zauważyć należy, że w niniejszej interpretacji indywidualnej organ ograniczył się wyłącznie do udzielenia informacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w okolicznościach podanego przez Pana zdarzenia. W związku z powyższym tut. organ nie analizował i nie odnosił się do dokonywanych przez Pana wyliczeń.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).