Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej samodzielnego rozliczania dochodów z umowy jako dochodów z Pani pracy w Polsce oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy ze spółką zagraniczną. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 marca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Zamierza Pani w roku bieżącym podpisać umowę, w ramach której będzie prowadzić zarobkową działalność artystyczną od (…) lipca 2022 r. (mając wówczas skończone lat 16) z firmą amerykańską podaną w poniżej przedstawionym drafcie umowy:

Niniejsza Umowa została zawarta (…) lipca 2022 pomiędzy: (1) X. LLC spółką zarejestrowaną w USA pod numerem (…) w stanie X. pod adresem (…), zwaną dalej Spółką a (2) A. B., PESEL: (…), mieszkającą w Polsce przy ulicy B., (…) A., zwaną w umowie Muzykiem, za zgodą swojego ojca: C.B., PESEL: (…). Data rozpoczęcia świadczenia Usługi: (…) lipca 2022, data zakończenia świadczenia Usługi: (…) grudnia 2022.

Umowa dotyczy usługi polegającej na wykonywaniu utworów muzycznych dla publiczności zgromadzonej zdalnie, za pomocą udostępnionego interaktywnego systemu komputerowego zwanego dalej Systemem. Spółka świadczy usługę komercyjnego wsparcia technicznego dla innych podmiotów, prowadzących działalność charytatywną dla zamkniętych, niepublicznych zbiórek pieniędzy w ramach korporacji rezydujących w Kanadzie, Wielkiej Brytanii i Australii. Informacja o tym, w Umowie, zostaje zawarta w celu określenia charakteru koncertów. W przypadku zachowania Muzyka nielicującego z charakterem koncertu, Spółka ma prawo do wypowiedzenia Umowy bezzwłocznie. Spółka wyznacza Muzyka do świadczenia na rzecz Spółki opisanej Usługi, a Muzyk wyraża zgodę na wykonanie Usługi w okresie obowiązywania Umowy na poniższych warunkach:

1. Muzyk zapewnia ze swojej strony schludny wygląd i ubiór, instrument, repertuar i jego opanowanie, uprzejmość i staranność wykonania utworów prezentowanych publiczności oraz sprzęt komputerowy posiadający dostęp do Internetu o przepustowości minimalnej 40MB/s w obie strony, komputer o parametrach nie gorszych (…) lub wyższy model.

2. System umożliwia klientom zamówienie zdalnego koncertu u konkretnego Muzyka, a Muzyk ma prawo do jego przyjęcia lub odrzucenia. System posiada ograniczenie i umożliwia do wydania maksymalnie 3 koncertów w tygodniu, każdy koncert może trwać maksymalnie jedną godzinę. Minimalna gratyfikacja za koncert wynosi (…) USD. System pozwala na przekazanie Muzykowi dodatkowej gratyfikacji przez publiczność, jednak jakakolwiek wysokość nie jest gwarantowana ani regulowana. Rozliczenie za wykonane koncerty zostaje wypłacone na rachunek wskazany przez Muzyka i w walucie wskazanej przez Muzyka, do 30 dni po zakończeniu Umowy. Koszty przelewu i przewalutowania ponosi Spółka.

3. Muzyk niepełnoletni wykonuje usługę pod nadzorem opiekuna prawnego. Opiekun prawny odpowiada za wykonywanie usługi zgodnie z lokalnym prawem oraz rozliczy przekazaną gratyfikację zgodnie z obowiązującym prawem w kraju rezydencji podatkowej Muzyka.

4. Udostępnienie jakiemukolwiek podmiotowi lub osobie informacji na temat uczestników koncertów – nazw firm, danych personalnych osób, szczegółów Systemu, zebranych kwot, haseł jest zabronione. Przystąpienie do Umowy oznacza zgodę na dobrowolną egzekucję określonego przez Spółkę roszczenia z tytułu udostępniania wymienionych informacji, do kwoty czterech milionów dolarów amerykańskich.

5. W czasie wykonywania Usługi przez Muzyka Spółka gwarantuje, że nie będą powstawały w żadnej formie utrwalone zapisy treści koncertów, a w związku z tym, że nie powstaną żadne materiały, których dotyczą prawa autorskie. Prawa autorskie pozostają przy Muzyku.

6. W czasie wykonywania Usługi Muzyk nie będzie utrwalał koncertu w żaden sposób na żadnych nośnikach. Przystąpienie do Umowy oznacza zgodę na dobrowolną egzekucję określonego przez Spółkę roszczenia z tytułu powstałych nagrań, do kwoty czterech milionów dolarów amerykańskich.

7. Przed przystąpieniem do Umowy strony potwierdzą swoją tożsamość poprzez dokonanie przelewu w wysokości 1 GBP na konto Spółki (kwota ta zostanie odesłana na konto Muzyka). Czynności należy dokonać z poziomu Systemu, w którym taka funkcja jest dostępna. Umowa jest napisana w dwóch wersjach językowych: angielskiej i polskiej, po jednym egzemplarzu w każdej wersji. Za poprawność tłumaczenia odpowiada Spółka, w razie powstałych wątpliwości w znaczeniu tłumaczenia, nadrzędną wersją jest wersja polska Umowy.

Pytania

1. Czy rozlicza się Pani z dochodu z tej Umowy samodzielnie?

2. Czy w przypadku zarobków zagranicznych – a takie Pani osiągnie w opisanym zdarzeniu przyszłym – nie ma Pani obowiązku składania zeznania podatkowego w Polsce, gdyż są to jedyne Pani dochody, a w Polsce nie uzyskuje przychodu?

3. Czy jeśli ma Pani zapłacić od tego przychodu podatki w Polsce, a dochód wyniesie mniej niż 85 528 zł, to czy może Pani skorzystać z ulgi dla młodych do 26. roku życia?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani oceny, powinna Pani rozliczyć dochód we własnym imieniu jako dochód z pracy zarobkowej.

Po zapoznaniu się z treścią ustawy o podatku od osób fizycznych uważa Pani, że dochód z Umowy jest dochodem wynikającym z Pani pracy wykonywanej na rzecz podmiotu zagranicznego, jednak miejscem pracy jest Pani miejsce zamieszkania, zatem wykonuje Pani pracę w Polsce i osiągane dochody powinny być opodatkowane w dniu ich otrzymania na konto bankowe w Polsce, zgodnie z przeliczeniem w oparciu o tabelę kursów średnich NBP z poprzedzającego dnia roboczego.

Jest Pani przy tym zdania, że może skorzystać z ulgi dla młodych do 26. roku życia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 4a powołanej ustawy:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W świetle art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika natomiast z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z kolei, zgodnie z art. 11a ust. 1 ustawy:

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy. W myśl pkt 2 tego artykułu, do źródeł przychodów zalicza się działalność wykonywaną osobiście.

Stosownie do treści art. 13 pkt 8 omawianej ustawy:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Ponadto, w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wśród przychodów z działalności wykonywanej osobiście, wymienione zostały:

przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, przychody z tytułu udziału w badaniach i eksperymentach prowadzonych przez podmioty tworzące system szkolnictwa wyższego i nauki, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są przychody:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z tytułu odbywania praktyki absolwenckiej, o której mowa w przepisach ustawy z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich (Dz.U. z 2018 r. poz. 1244),

d) z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe

‒ otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł.

Analiza powyższego zwolnienia prowadzi do wniosku, że nie ma ono charakteru jedynie podmiotowego, ale ma charakter podmiotowo-przedmiotowy. Podmiotowy, bowiem jest adresowane do podatników podatku dochodowego, którzy nie ukończyli 26. roku życia. Przedmiotowy, bo nie wszystkie przychody osiągnięte przez wskazanych metrykalnie podatników mogą korzystać z tego zwolnienia – dotyczy ono jedynie przychodów enumeratywnie wymienionych w ww. przepisie.

Jak wynika z opisu sprawy, w ramach umowy, którą ma Pani zamiar zawrzeć ze spółką amerykańską, będzie Pani prowadzić zarobkową działalność artystyczną. Umowa dotyczyć będzie świadczenia przez Panią usługi polegającej na wykonywaniu utworów muzycznych dla publiczności zgromadzonej zdalnie, za pomocą udostępnionego interaktywnego systemu komputerowego. W umowie zostanie Pani określona jako muzyk.

Oceniając skutki podatkowe zawarcia opisanej we wniosku umowy należy w pierwszej kolejności dokonać kwalifikacji przychodów, jakie będą przez Panią osiągane z tego tytułu do odpowiedniego rodzaju przychodów z działalności wykonywanej osobiście na gruncie art. 13 ustawy o podatku do chodowym od osób fizycznych. W punkcie 2 analizowanego przepisu ustawodawca odniósł się wprost do przychodów z osobiście wykonywanej działalności artystycznej. Wobec więc wyszczególnienia w ustawie – w ramach przychodów z działalności wykonywanej osobiście – ww. kategorii przychodów jako odrębnego ich rodzaju należy uznać, że Pani aktywność jako muzyka planującego świadczyć usługę wykonywania utworów muzycznych dla publiczności zgromadzonej zdalnie wpasowuje się w osobiście wykonywaną działalność artystyczną, o której mowa w powołanej regulacji.

Powyższa kwalifikacja przychodów, jakie będą przez Panią osiągane w związku z zawarciem umowy ze spółką zagraniczną (art. 13 ust. 2 – osobiście wykonywana działalności artystyczna) skutkuje tym, że nie znajdzie do nich zastosowania zwolnienie od opodatkowania z art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, Pani stanowisko w zakresie możliwości skorzystania z „ulgi dla młodych” jest nieprawidłowe.

Odnosząc się z kolei do sposobu, w jaki należałoby rozliczyć dochód, który osiągnie Pani z opisanej umowy, tj. czy w związku z faktem, że przychody z tytułu świadczenia usługi polegającej na wykonywaniu utworów muzycznych będzie Pani uzyskiwać jako osoba niepełnoletnia, dochód z tego tytułu powinien być doliczony do dochodu rodziców, czy też należy rozliczyć go odrębnie, wskazania wymaga, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

Z powyższego wynika więc, że dochody z pracy małoletnich dzieci, stypendiów oraz dochody z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka.

Z uwagi na fakt, że ww. ustawa nie definiuje pojęcia „praca”, o którym mowa w powołanym przepisie, należy odwołać się do wykładni językowej wskazanego pojęcia. Według słownika języka polskiego praca to świadoma, celowa działalność człowieka służąca zaspokajaniu potrzeb lub polegająca na wytwarzaniu dóbr, wykonywaniu czynności za wynagrodzenie; to dzieło, wytwór takiej działalności. Pracą, w znaczeniu powołanej definicji, są zatem wszelkie czynności, których celem jest wytworzenie dobra materialnego lub kulturalnego i to niezależnie od tego, czy są wykonywane w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy, stosunku służbowego, czy też w ramach działalności wykonywanej osobiście, np. umowy zlecenia czy umowy o dzieło.

Wobec powyższego, nieuzasadnione jest stawianie znaku równości między pojęciem „dochód z pracy”, o którym mowa w art. 7 ww. ustawy a pojęciem „dochód ze stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy” z art. 12 ust. 1 ustawy. Pojęcie „pracy” należy więc rozumieć szerzej niż tylko jako pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy i stosunków pokrewnych. Zakresem analizowanego pojęcia objęte są także dochody małoletnich z innej ich pracy (aktywności), tj. np. z pozarolniczej działalności gospodarczej, czy wytworzenia dzieła objętego ochroną prawnoautorską.

W konsekwencji, dochody Pani jako osoby niepełnoletniej z tytułu świadczenia usługi wykonywania utworów muzycznych mieszczą się w pojęciu „dochodów z pracy małoletnich dzieci”, a co za tym idzie – nie podlegają doliczeniu do dochodu rodziców. Prawidłowe jest zatem Pani stanowisko, że będą to dochody z Pani pracy. Wobec posiadania przez Panią miejsca zamieszkania na terytorium RP dochody te podlegają opodatkowaniu w Polsce według skali określonej w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a osiągnięte z tego tytułu przychody – jako przychody z działalności wykonywanej osobiście – wykazaniu w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ww. ustawy. W przedmiotowej sprawie zasadne jest złożenie takiego zeznania na Pani imię i nazwisko, podpisanego w Pani imieniu przez rodzica.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).