0114-KDIP3-1.4011.432.2022.2.LS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w zakresie przychodów uzyskiwanych z hodowli ryb oraz ich sprzedaży w stanie nieprzetworzonym i nieprawidłowe w zakresie przychodów z tytułu opłat za wędkowanie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 15 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości uznania przychodów uzyskiwanych z prowadzenia wskazanej we wniosku działalności za przychody z działalności rolniczej.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 czerwca 2022 r. (data wpływu 1 czerwca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W miejscowości (…) gm. (…) na działce rolnej o pow. 3,27 ha będącej Pani własnością znajduje się staw o pow. około 1,5 ha, który jest jednocześnie Decyzją Wojewody (…) "(…)". Staw ten istnieje od bardzo dawna jednak od około 8 lat odkąd został oczyszczony z mułu i zarośli są w nim hodowane różnego rodzaju ryby słodkowodne. Zarybienia stawu prowadzone były corocznie we własnym zakresie, a ryby służyły do nieodpłatnego i rekreacyjnego ich połowu przez grupę przyjaciół na wędki. Ryby nie były zabierane z łowiska. Przez cały ten okres hodowane ryby dokarmiane były naturalnym pożywieniem, osiągając dość znaczne rozmiary. W chwili obecnej populację ryb w przeważającej części stanowią karpie, amury i karasie, ale są też i inne gatunki. Od początku czerwca 2022 r. zamierza Pani na stawie otworzyć i jednoosobowo prowadzić komercyjne łowisko wędkarskie dla okolicznych mieszkańców. Wnoszone przez wędkujących drobne opłaty za wędkowanie i ewentualne kupno ryb będą stanowić Pani przychód (nie wiadomo czy zysk), z którego będzie Pani rekompensowała koszty swojej pracy związanej z dostosowaniem łowiska i jego utrzymaniem (koszenie skarp, utrzymanie czystości, wynajem toalet, opłaty za prąd, dokarmianie, zarybianie, wykonanie stanowisk i inne). Jako właściciel i obsługa na łowisku będzie Pani przebywała od świtu do zmroku. Kolejne zarybienie łowiska planuje Pani w jesieni 2022 r., już po jego zamknięciu dla wędkujących, a więc na kilka miesięcy przed kolejnym jego otworzeniem w 2023 r. Nadmienia Pani, że jest rencistką i pobiera rentę z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych a od miesiąca sierpnia 2022 r. przejdzie na emeryturę. Z uwagi na fakt, iż sezon wędkarski się rozpoczyna prosi Pani o możliwie szybkie udzielenie odpowiedzi.

Uzupełnienie i doprecyzowanie zdarzenia przyszłego

Sprzedaż hodowanych przez Panią ryb będzie następowała w stanie nieprzetworzonym (naturalnym).

Pytanie

Czy przychody uzyskane z tytułu otworzenia i osobistego prowadzenia łowiska komercyjnego (specjalnego) i ewentualnej sprzedaży ryb będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w okresie od początku maja do końca października?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, działalność związana z hodowlą ryb i przyszłym prowadzeniem łowiska specjalnego (komercyjnego) na stawie, którego jest właścicielem (na którym hodowla ryb dla własnego użytku prowadzona jest od około 8 lat) i uzyskiwanie przychodu z tytułu opłaty za wędkowanie od wędkarzy i sprzedaż im ryb, powinna być uznana za działalność rolniczą, nie podlegającą podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała Pani interpretacje indywidualne wydane przez: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 lutego 2014 r. Znak: IBPBI/1/415-1194/13/ZK i z 11 sierpnia 2010 r. Znak: IBPBI/2/423-725/10/MO, Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 lipca 2013 r. Znak: ILPB1/415-496/13-2/IM

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,

2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie określa, co dla celów opodatkowania tym podatkiem, rozumie się pod pojęciem działalności rolniczej. Przy czym, przepisów ww. ustawy nie stosuje się (co do zasady) do przychodów uzyskiwanych z tej działalności.

Zauważyć przy tym należy, że wyliczenie dokonane w ww. art. 2 ust. 2 ww. ustawy, ma charakter wyczerpujący.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 ustawy z dnia 18 kwietnia 1985 r. o rybactwie śródlądowym (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 883 ze zm.):

Za chów ryb uważa się działania zmierzające do utrzymywania i zwiększania produkcji ryb, a za hodowlę - chów połączony z doborem i selekcją, w celu zachowania i poprawienia wartości użytkowej ryb.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 cyt. ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnieniu opisu zdarzenia przyszłego wynika, że na działce rolnej o pow. 3,27 ha będącej Pani własnością znajduje się staw o pow. około 1,5 ha. Od początku czerwca 2022 r. zamierza Pani na stawie otworzyć i jednoosobowo prowadzić komercyjne łowisko wędkarskie dla okolicznych mieszkańców. Wnoszone przez wędkujących drobne opłaty za wędkowanie i ewentualne kupno ryb będą stanowić Pani przychód (nie wiadomo czy zysk), z którego będzie Pani rekompensowała koszty swojej pracy związanej z dostosowaniem łowiska i jego utrzymaniem (koszenie skarp, utrzymanie czystości, wynajem toalet, opłaty za prąd, dokarmianie, zarybianie, wykonanie stanowisk i inne). Kolejne zarybienie łowiska planuje Pani w jesieni 2022 r., już po jego zamknięciu dla wędkujących, a więc na kilka miesięcy przed kolejnym jego otworzeniem w 2023 r. Sprzedaż hodowanych przez Panią ryb będzie następowała w stanie nieprzetworzonym (naturalnym).

Biorąc pod uwagę opisane we wniosku zdarzenie przyszłe i ww. przepisy należy stwierdzić, że zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sprzedaż nieprzetworzonych ryb stanowi działalność rolniczą.

Zatem sprzedaż nieprzetworzonych ryb z własnej hodowli (w tym ryb złowionych przez wędkarzy), w myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednak zaznaczyć, że w przypadku wcześniejszego zakupu ryb w celu hodowli (zarybiania), jeżeli okres przetrzymywania ryb, w trakcie którego następuje ich biologiczny wzrost, będzie krótszy niż dwa miesiące, licząc od dnia ich nabycia, to przychody z ich sprzedaży nie będą stanowiły przychodów z działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W takich okolicznościach dochód podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast pobierane przez Panią opłaty za amatorski połów ryb nie mogą zostać zakwalifikowane do działalności rolniczej, o której mowa w ww. art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym przychody z tego tytułu należy zaliczyć do pozarolniczej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie Organ zauważa, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego i nie odnosi się do kwot wskazanych w opisie sprawy. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.) jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).