Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych otrzymania odsetek od pożyczki.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 maja 2022 r. (data wpływu 30 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o interpretację przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również Ordynacji podatkowej (jeśli jest taka potrzeba). W załączeniu przesyła drafty umów jakie zostały zawarte pomiędzy Wnioskodawcą jako osobą fizyczną nie prowadzącą żadnej działalności gospodarczej a znajomym Wnioskodawcy, który prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą.

Głównym źródłem dochodu Wnioskodawcy jest umowa o pracę, w żaden sposób nie wiążąca Wnioskodawcy ze stroną umowy pożyczki. Po krótce Wnioskodawca opisał historię umów.

Pierwsza umowa została zawarta 23 marca 2020 r. na kwotę 2500 zł- oszczędności własne. Brak wypłaty odsetek do momentu podpisania kolejnej umowy. Kolejna umowa pożyczki została zawarta 30 kwietnia 2020 na kwotę 3500 zł- oszczędności własne. Tutaj również nie było wypłaty odsetek. W dniu 31 maja 2020 został podpisany Aneks jako połączenie dwóch wcześniejszych umów oraz dopłata kapitału w kwocie 1500 zł- również oszczędności własne. Brak wypłaty odsetek. Kolejna umowa pożyczki została zawarta 10 lipca 2020 jako przekształcenie umowy z dnia 31 maja 2020 plus dopłata kapitału w kwocie 8075 zł. Do tego momentu nie były wypłacane odsetki- była budowa kapitału do generowania wyższych odsetek. W dniu 01 września 2020 zawarto Aneks do umowy jako potwierdzenie wypłaty środków w kwocie 2505 zł w dniu 04 sierpnia 2020 (tytuł przelewu- "Przelew natychmiastowy") oraz kwoty 1250 zł ( tytuł przelewu- "Wypłata części % na życzenie").

W dniu 01 września 2020 r. zaszła potrzeba finansowa i przy okazji Wnioskodawca chciał sprawdzić czy faktycznie można zaufać stronie umowy. Kolejny Aneks został zawarty w dniu 10 grudnia 2020 na kwotę 5000 zł- jak dobrze Wnioskodawca pamięta tutaj wziął kredyt na 5000 zł. Wszystkie przelewy jakie wychodziły z konta Wnioskodawcy w tytule przelewu miały- "Umowa pożyczki Inwestycyjnej".

W dniu 10 stycznia 2021 zawarto nową umowę jako rozwiązanie poprzednich, by nie generować kolejnych Aneksów do umów wraz dopłatą kapitału w kwocie 2846,59 zł.

Uzbierała się spora suma. W celu kolejnego sprawdzenia swojego znajomego Wnioskodawca poprosił o wypłatę odsetek na swoje konto. Odsetki poszły w głównej mierze na spłatę dwóch kredytów. Pierwsza transza odsetek była w dniu 01 lutego 2020 na kwotę 6000 zł (tytuł przelewu- "15% z 40k)". Druga wypłata na kwotę 6000 zł w dniu 02 marca 2021 (tytuł przelewu- 15% z 40k"). Ostatnia transza była na tą samą kwotę w dniu 06 kwietnia 2021 (15% z 40k). Kwoty otrzymane zostały przelane na spłatę wcześniejszych kredytów Wnioskodawcy. To pozwoliło na zbudowanie zaufania. To rozwiązanie było przez nich nazywane jako poduszka finansowa- rzadkie wypłaty, gdy zajdzie potrzeba lub pojawi się jakiś problem finansowy, budowanie zaplecza finansowego. W umowach, które były zawierane kwestie rozliczenia odsetek została określona w następujący sposób- Wnioskodawca przytoczył fragment umowy, który się powtarza: "1. „Pożyczkobiorca” zobowiązuje się spłacić kwotę pożyczki wraz z odsetkami w wysokości minimum 15% (słownie: piętnaście procent) za każdy miesiąc, począwszy od dnia podpisania umowy do dnia zwrotu pożyczki. Odsetki będą przelewane na konto „Pożyczkodawcy” w ostatnim dniu miesiąca tj. 30 lub 31 a w przypadku miesiąc luty 28 lub 29. Okres odsetkowy jest liczony od 1 dnia kolejnego miesiąca do ostatniego dnia miesiąca. Spłata kapitału pożyczki spowoduje zamknięcie pożyczki. 2. Do niniejszej Umowy Pożyczki Inwestycyjnej załączony jest Harmonogram spłaty odsetek wraz z kapitałem. „Pożyczkodawca” przewiduje możliwość reinwestowania odsetek."

W międzyczasie pojawił się temat większego kredytu. W dniu 08 marca 2021 zawarto umowę na kwotę 50.000 zł, które pochodziły z kredytu na zakup nieruchomości- tzw. flip. W umowie Wnioskodawca zastrzegł sobie, żeby Pożyczkodawca przelewał na konto Wnioskodawcy kwotę pokrywającą ratę kredytu. W umowie był zapis o kwocie 935 zł, w rzeczywistości Wnioskodawca otrzymywał równe 1000 zł. Kwoty był przelewane przez Wnioskodawcę na spłatę raty, nie obciążały budżetu domowego Wnioskodawcy- kredyt sam się spłacał. Kwoty 1000 zł Wnioskodawca otrzymał w dniach 13 kwietnia 2021; 07 maja 2021 oraz 08 czerwca 2021- tytuły przelewu-" (…)". Temat mieszkania zaczął słabo wychodzić, znajomy zaproponował nowe ciekawsze rozwiązanie.

W tym miejscu Wnioskodawca również przytoczył fragment umowy związany z odsetkami: "§ 2 1. Pożyczkobiorca zobowiązuje się do zwrotu przedmiotu pożyczki w terminie do 8 września 2022 § 3 1. Pożyczkobiorca zobowiązuje się spłacić kwotę pożyczki wraz z odsetkami w wysokości minimum 15% - pomniejszonej o wcześniejsze spłaty w pkt 2.- zaraz po sprzedaży nieruchomości, w okresie 6 miesięcy od dnia podpisania umowy do dnia zwrotu całej pożyczki. Odsetki będą przelewane na konto w dniu sprzedaży. Spłata całej kwoty spowoduje zamknięcie pożyczki . 2. Pożyczkobiorca zobowiązuje się do spłaty co miesiąc kwoty 935 zł ( słownie: dziewięćset trzydzieści pięć złotych, 00/100 zł) na rachunek Pożyczkodawcy do dnia 8 każdego miesiąca, począwszy od dnia 8 kwietnia 2021. Spłata dokonywana będzie na numer rachunku Pożyczkodawcy."

W dniu 1 czerwca 2021 podpisano umowę na kwotę 5000 zł jako dopłata do wcześniejszej umowy zawartej 10 stycznia 2021- tzw. poduszka finansowa. Od tego momentu nie było już żadnych dopłat kapitału ani wypłaty odsetek na konto Wnioskodawcy z tytułu zawarcia tej umowy pożyczki inwestycyjnej. W dniu 15 czerwca 2021 r. podpisano kolejną umowę na kwotę 50.000 zł na zakup elektroniki i co miesięczne odsetki. Tutaj również kwota 50.000 zł pochodziła z kredytu. W przypadku Wnioskodawcy jest to kredyt konsolidacyjny- spłata wcześniejsza auta, kredytu 50.000 zł , który zaciągnął na umowę pożyczki na zakup mieszkania oraz kwotę 50.000 zł na pożyczkę inwestycyjną na zakup elektroniki. W przypadku nieruchomości odsetki były jednorazowe po sprzedaży nieruchomości- tutaj znajomy zgodził się na opcję by część odsetek już w trakcie trwania umowy wypłacać, nie czekać do momentu sprzedaży mieszkania, tak by Wnioskodawca mógł spokojnie spłacać zaciągnięty kredyt. Wnioskodawca miał zaufanie do znajomego.

W dniu 1 lipca 2021r. podpisano Aneks do umów jako połączeniu umowy pożyczki inwestycyjnej na zakup mieszkania i elektroniki w jedną umowę na kwotę 100.000 zł na zakup elektroniki. Tutaj z czasem zaczęły się spore problemy ze spłatą odsetek. W sierpniu z umówionych 10%, tj. 10.000 zł Wnioskodawca otrzymał dwie kwoty. Pierwsza kwota 1600 zł w dniu 10 sierpnia 2021 (tytuł przelewu: "Zwrot rata"), druga kwota 2000 zł w dniu 20 sierpnia 2021 (tytuł przelewu- "Wpłata%"). W miesiącu wrześniu przelew na 2500 zł 9 września 2021 r. z umówionych 10.000 zł (tytuł przelewu:" 1/4 z 10k"). W październiku w dniu 1 października 2021 na kwotę 2500 zł- (tytuł przelewu:" 2/4 z 10k"); 11 października 2021 r. na kwotę 2500 zł- (tytuł przelewu:" 4/4 z 10 k"); 27 października 2021 r. na kwotę 2500 zł z umówionych 10.000 zł- (tytuł przelewu:" 3/4 z 10k"). W listopadzie 2021 r. przelew na 2000 zł w dniu 4 listopada 2021 r. (tytuł przelewu:" 2 z 8 k z 10 k") oraz w dniu 25 listopada 2021 r. w kwocie 2000 zł (tytuł przelewu:" 4 z 8 z 10 k") z umówionych 8.000 zł.

Tutaj także Wnioskodawca przytoczył fragment umowy, który opisuje spłatę: " § 3 1. „Pożyczkobiorca” zobowiązuje się spłacić kwotę pożyczki wraz z odsetkami w wysokości minimum 10% (słownie: dziesięć procent) za każdy miesiąc, począwszy od dnia podpisania umowy do dnia zwrotu pożyczki. Odsetki będą przelewane na konto „Pożyczkodawcy” w dniu 15 każdego miesiąca. Okres odsetkowy jest liczony od 1 dnia miesiąca do ostatniego dnia kolejnego miesiąca. Spłata kapitału pożyczki spowoduje zamknięcie pożyczki. 2. Pożyczkobiorca zobowiązuję się do spłaty co miesiąc kwoty minimalnej w wysokości 1600 zł ( słownie: tysiąc sześćset złotych, 00/100 zł) na rachunek Pożyczkodawcy do dnia 15 każdego miesiąca, począwszy od dnia 15 lipca 2021 r. Kwota ta stanowi zabezpieczenie spłaty raty kredytu konsolidacyjnego „Pożyczkodawcy”. Spłata dokonywana będzie na numer rachunku Pożyczkodawcy."

To był ostatnie przelewy jakie Wnioskodawca otrzymał. Od tej pory znajomy nie wypłaca odsetek. Zebrana dokumentacja trafiła wraz z zawiadomieniem do Prokuratury. Na dzień dzisiejszy mam ciężko spłacać kredyt konsolidacyjny.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

1. Udzielanie pożyczek odbywało się w imieniu własnym w sposób okazjonalny i nieregularny. Udzielanie pożyczek następowało stopniowo wraz z rozwojem znajomości oraz budowaniem zaufania pomiędzy Wnioskodawcą a X.

2. Łącznie zostało udzielonych 11 pożyczek. W 2020 r. było to 6 pożyczek, a w 2021 było 5 pożyczek. Pożyczki był udzielanie tylko i wyłącznie jednej osobie tj. Pan X, który prowadził jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X. Pożyczki udzielane w 2021 stanowiły kontynuacje wcześniej zawartych umów- dokładanie kapitału by uzyskać większe odsetki. Odsetki były wypłacone tylko w sierpniu i we wrześniu. W pozostałych miesiącach od początku zawarcia do końca roku nie były wypłacane. W 2021 były trzy wypłaty na początku roku potem znowu dopłaty do kapitału. Ostatnia umowa była z 1 czerwca 2021 r.- dopłata 5000 zł, kapitału uzbierało się 57 900 zł. Do końca roku miało się wszystko kumulować. Ewentualnie pod koniec roku, Wnioskodawca planował jakąś dopłatę, by nowy rok zacząć z okrągłą, równą kwotą, jednak to nie nastąpiło. W 2021 była jeszcze umowa 8 marca na zakup nieruchomości- tutaj X chciał pokazać Wnioskodawcy i jednocześnie pomóc jak robi się tzw. flipy (kupno okazyjnie mieszkania, remont, podniesienie standardu, sprzedaż)- Wnioskodawca realizował u niego kurs z tym związany. Odsetki wypłacił trzy razy - były one na pokrycie raty kredytu, który na ten cel zaciągnął. W czerwcu pojawiła się lepsza opcja związana z elektroniką. Mieszkanie okazało się średnim pomysłem, więc Wnioskodawca dobrał dodatkowe 50.000 zł- też w kredycie, czyli łącznie było 50.000 zł kapitału z poprzedniej umowy z marca 2021 plus nowe dodatkowe 50.000 zł, co łącznie dało 100.000 zł. Plan zakładał, aby w pierwszej kolejności spłacić duży kredyt, który Wnioskodawca zaciągnął z otrzymywanych odsetek, jednak tak się nie stało.

3. Pożyczki udzielane w 2020 r był finansowe z oszczędności własnych Wnioskodawcy. Pożyczki w 2022- udzielona w marcu oraz w czerwcu 2022 roku były wsparte kredytem w banku- z racji dużych kwot. Pozostałe umowy były z oszczędności własnych.

4. Na pytanie w jakim celu Wnioskodawca udzielał pożyczek - Wnioskodawca odpowiedział, że tutaj są dwa aspekty. Pierwszy aspekt to pożyczki był udzielane na rozwój działalności X Drugi aspekt, który dotyczy Wnioskodawcy to w celu zarobienia dodatkowych pieniędzy dla siebie. Pan X dzięki pożyczkom Wnioskodawcy, mógł rozwijać swój biznes a Wnioskodawca w zamian za to otrzymywał odsetki na konto.

5. Wszystkie pożyczki były zawarte na piśmie, był one oprocentowane. W umowach zawarte były zapisy o spłacie odsetek oraz spłacie kwoty głównej. Z racji iż między Wnioskodawcą, a X było kilka zawartych umów odsetki były wypłacane w różny sposób, to znaczy umowy zawarte od marca 2020 do początku czerwca 2021 z wyłączeniem umowy z marca 2021 oraz z lipca 2021 były skonstruowane w ten sposób, że X wypłacał Wnioskodawcy odsetki na konto w momencie, gdy pieniądze były Wnioskodawcy faktycznie potrzebne. W miesiącach, gdy Wnioskodawca nie potrzebował, zostawały i były reinwestowane, tworzył się procent składany. W przypadku umowy z marca 2021 na zakup nieruchomości- odsetki były wypłacane co miesiąc na pokrycie spłaty raty kredytu, który Wnioskodawca zaciągnął na ten cel. W przypadku umowy zawartej w lipcu 2021 odsetki były wypłacane niestety nieregularnie- w lipcu nie było wypłaty odsetek, w sierpniu już były, we wrześniu, w październiku i w listopadzie. Niestety nie były to kwoty jakie były ustalone w umowie. Już we wrześniu zaczęły się duże problemy z wypłatą odsetek. Z końcem roku Wnioskodawca wypowiedział zawarte umowy. Do dnia dzisiejszego Wnioskodawca nie odzyskał żadnych pieniędzy- ani kwoty głównej ani odsetek z zawartych dwóch umów. Niestety nie można załączyć żadnych załączników, gdyż nie są one uwzględniane- Wnioskodawca przedstawiłby w formie graficznej umowy zawarte między nimi i w ten sposób pokazał jak to wyglądało.

Pytanie

Czy od otrzymanych na swoje konto osobiste odsetek Wnioskodawca ma do odprowadzenia podatek dochodowy od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że jako osoba fizyczna nie prowadząca żadnej działalności gospodarczej udzielał Pan pożyczek firmie (X)- osobie fizycznej, która prowadziła działalność gospodarczą. Płatnikiem podatku jest tutaj pożyczkobiorca czyli X Odsetki są opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%. W tej sytuacji jako osoba fizyczna nie płaci Pan osobiście podatku ani też nie składa żadnych deklaracji PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Cały obowiązek naliczenia podatku od odsetek, złożenia stosownych dokumentów skarbowych spoczywa na pożyczkobiorcy, tj. X To firma, która otrzymała pożyczkę, spłacając ją, powinna przekazać kwotę odsetek pomniejszoną o podatek. Podatek ten ma obowiązek wpłacić do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu pobrania podatku, na rachunek właściwego dla niej urzędu skarbowego. Do końca lutego następnego roku pożyczkobiorca ma także obowiązek przesłać podatnikowi (pożyczkodawcy) imienną informację o wysokości dochodu. Takiej informacji w tym Pan nie otrzymał. X zakończył działalność w dniu 3 marca 2022. Używa dwóch nazwisk (…), ponieważ we wrześniu 2021 zmienił nazwisko- wziął wtedy ślub.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł. W myśl art. 10 ust. 1 ww. ustawy, odrębnymi źródłami przychodów są określone w pkt 3 i 7 tego przepisu:

- pozarolnicza działalność gospodarcza,

- kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalanie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

‒ po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

‒ po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,

‒ po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1. Jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu.

2. Wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter.

3. Prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej celem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby z jej tytułu było możliwe faktyczne osiąganie zysków. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają natomiast działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi; podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny (Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego, Warszawa 2000), organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza ono jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej. Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania działań podjętych przez Pana do działalności gospodarczej należało ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z udzieleniem pożyczki, o której mowa we wniosku.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy:

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Wyjątki od zasady wynikającej z art. 14 ust. 1 określa art. 14 ust. 3.

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy:

Do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek.

Dla uznania odsetek od pożyczek za przychód z działalności gospodarczej nie wystarczy, że są one naliczone – muszą zostać otrzymane przez podatnika. Można zatem wskazać, że zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 2 a contrario, przychodem z działalności gospodarczej są otrzymane odsetki od pożyczek.

Przychody z działalności gospodarczej – o ile nie stosuje się do nich form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym – podlegają opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (według skali podatkowej). Ustawodawca przewidział również możliwość wyboru przez podatników odrębnego sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej – na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. podatek liniowy). W obu ww. przypadkach, to na podatniku ciąży obowiązek obliczenia i zapłaty podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się odsetki od pożyczek.

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 1 cyt. Ustawy:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej.

Z powyższych przepisów wynika, że odsetki od pożyczek dla celów podatkowych mogą być traktowane jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej lub jako odrębne źródło przychodów, określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, tj. przychód z kapitałów pieniężnych.

Kwestią istotną dla zakwalifikowania przychodów z odsetek do odpowiedniego źródła przychodów jest ocena, czy udzielenie pożyczki przejawiało znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Należy wskazać, że dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają kryteria działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika. W tym sensie nie ma i nie może mieć znaczenia, że określony podmiot prowadzący konkretną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako działalności gospodarczej. Podatnik nie może zatem w sposób dowolny w zależności od stanu swojej świadomości czy przewidywanych korzyści podatkowych dokonywać swobodnej kwalifikacji poszczególnych kategorii przychodów do określonych źródeł przychodów.

Powyższe potwierdza m.in. wyrok NSA z dnia 11 kwietnia 2017 r., sygn. akt II FSK 933/17.

Dla uzyskiwania przychodów z działalności gospodarczej nie jest również konieczne, aby podatnik miał formalnie status przedsiębiorcy, nie jest wymagana rejestracja tej działalności w sposób przewidziany w odrębnych przepisach, dotyczących wymogów formalnych, jakie powinna spełnić osoba prowadząca działalność gospodarczą. Z punktu widzenia art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność Wnioskodawcy ma i będzie miała charakter zarobkowy, zorganizowany i ciągły, a także podjęta została przez niego we własnym imieniu. Dotychczasowe udzielenie pożyczek nie może mieć ze swej istoty charakteru przypadkowego, incydentalnego.

Z treści wniosku wynika, że zawarł Pan z X 11 pożyczek. Pożyczki udzielane w 2020 r. finansował Pan ze swoich oszczędności własnych. Natomiast pożyczki w 2022 r. udzielone w marcu oraz w czerwcu były wsparte kredytem w banku z racji dużych kwot. Pożyczki był udzielane na rozwój działalności X oraz w celu zarobienia dodatkowych pieniędzy dla Pana. Odsetki od pożyczek były wypłacane w różny sposób, to znaczy umowy zawarte od marca 2020 do początku czerwca 2021 r. z wyłączeniem umowy z marca 2021 r. oraz z lipca 2021 r. były skonstruowane w ten sposób, że pożyczkobiorca wypłacał Panu odsetki na konto w momencie, gdy pieniądze były Panu faktycznie potrzebne. W miesiącach, gdy nie potrzebował Pan, zostawały i był reinwestowane, tworzył się procent składany. Wskazał Pan, że pożyczka była brana również na cel związany z zakupem nieruchomości – pożyczkobiorca chciał Panu pokazać i jednocześnie pomóc jak się robi tzw. flipy (kupno okazyjnie mieszkania, remont, podniesienie standardu, sprzedaż).

Wobec powyższego, jak wynika z treści wniosku – udzielanie przez Pana pożyczek miało charakter zarobkowy, tj. miało na celu zarobienie dodatkowych pieniędzy dla Pana. Ponadto było prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły. Stwierdzić należy, że dotychczasowe działania podejmowane przez Pana w związku z udzieleniem pożyczek wskazują, że czynności te zostały dokonane w celu osiągnięcia korzyści finansowej. Aby udzielić niektórych pożyczek zaciągnął Pan kredyt w banku, część odsetek nie została Panu wypłacona, tylko były reinwestowane.

Powyższe czynności nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, związanym ze zwykłym gospodarowaniem Pana majątkiem osobistym, natomiast noszą znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym przychody z tytułu uzyskanych odsetek od pożyczek należy zaliczyć do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Przychód z otrzymanych odsetek powinien Pan opodatkować, zgodnie z wybraną formą opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

‒ zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).