0114-KDIP2-2.4011.327.2022.1.IN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zwolnienia od opodatkowania wypłacanych stypendium.

Opis stanu faktycznego

A. (dalej „A.” lub „Instytut”) jako instytut naukowy działa na podstawie:

‒ ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (t.j. z dnia 15 lipca 2020 r., Dz.U. z 2020 r. poz. 1383 ze zm);

‒ ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. - Przepisy wprowadzające ustawy reformujące system nauki (Dz.U. 96 poz. 620 ze zm.);

‒ statutu A.

Instytut jest państwową jednostką organizacyjną zarejestrowaną w Krajowym Rejestrze Sądowym, posiadającą osobowość prawną i działającą pod nadzorem Ministra (`(...)`).

Przedmiotem podstawowej działalności Instytutu jest:

‒ prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych;

‒ dokonywanie analiz i ocen wspomagających kształtowanie i realizację polityki leśnej państwa i programów rozwoju leśnictwa;

‒ tworzenie naukowych podstaw i inicjowanie racjonalnych form trwałej i zrównoważonej gospodarki leśnej;

‒ przystosowanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych do potrzeb praktyki;

‒ wdrażanie wyników badań naukowych i prac rozwojowych.

Do zadań Instytutu należy również:

‒ osłona naukowa przy praktycznym upowszechnianiu wyników badań;

‒ doradztwo naukowe;

‒ opracowywanie prognoz i ekspertyz;

‒ prace normalizacyjne, certyfikacyjne, unifikacyjne i typizacyjne;

‒ kształcenie.

Kształcenie w A. odbywa się zasadniczo poprzez studia doktoranckie, studia podyplomowe, konferencje, seminaria, wykłady, zajęcia edukacyjne dla dzieci, młodzieży, studentów i nauczycieli prowadzone w Izbie (`(...)`). Ponadto funkcję edukacyjną pełnią organizowane w Instytucie wystawy prac artystycznych o tematyce przyrodniczo-leśnej, wykonanych różnymi technikami: malarską, rysunku, grafiki, rzeźby w drewnie i gazetach, kowalstwa artystycznego oraz instalacji (wieloelementowe realizacje artystyczne), a także fotografii.

Działalność Instytutu umożliwia m.in. także podnoszenie kwalifikacji naukowych i zawodowych pracowników A. oraz nie związanych z A..

W Instytucie jest utworzony i funkcjonuje Fundusz stypendialny A. („Fundusz”). Zasady ustalania i przyznawania świadczeń w ramach Funduszu określa wprowadzony zarządzeniem Dyrektora A. z 12 marca 2020 roku, a zmieniony aneksem z 21 października 2020 roku, Regulamin Funduszu („Regulamin").

Zgodnie z postanowieniami Regulaminu:

Przez stypendium rozumie się finansowanie staży i zagranicznych wyjazdów szkoleniowych pracowników A. oraz finansowanie wizyt gości z zagranicy.

Beneficjentami Funduszu mogą być również pracownicy A. (naukowi, naukowo- badawczy oraz inżynieryjno-techniczni wykazujący chęć rozwoju naukowego), wyjeżdżający na stypendium związane tematycznie z działalnością naukową określoną w Statucie Instytutu.

Maksymalny okres trwania stypendiów to 3 miesiące.

Szczegółowe zasady ubiegania się o stypendium, przyznawania oraz ustalanie jego wysokości, jak również określonych obowiązków dla pracownika określa Regulamin Funduszu.

Pracownicy A. wyjeżdżający na stypendium zagraniczne otrzymują dotychczasowe miesięczne wynagrodzenie wynikające z umowy o pracę.

Pytanie

Czy wypłacane przez Instytut swoim pracownikom stypendia związane z zagranicznym wyjazdem szkoleniowym stanowią wprawdzie przychód z innego źródła w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), jednakże z uwagi na fakt, że Instytut wypłaca je z własnego funduszu stypendialnego, to podlegają one zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Instytutu, z uwagi na fakt, że przedmiotowe stypendia są wypłacane z własnego funduszu stypendialnego A., który jest Instytutem badawczym, to pomimo iż stanowią przychód z innego źródła w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy o PIT, podlegają jednak zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt. 39b Ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, „opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku”.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o PIT, przychodami są zasadniczo otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Artykuł 20 ust. 1 ustawy o PIT stanowi natomiast że za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się m.in. stypendia.

Zatem, stypendium wypłacane przez Instytut swoim pracownikom wyjeżdżającym na staż zagraniczny z Funduszu, stanowi dla nich przychód z innych źródeł na podstawie art. 20 ust. 1 ustawy o PIT (vide: Interpretacja indywidulana Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 5 listopada 2020 roku, Sygn.0113-KDIPT2-3.4011.721.2020.l.KS)

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają więc wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, za wyjątkiem tych, które zostały wskazane przez ustawodawcę jako zwolnione, w tym w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ustawie o PIT, w szczególności w art. 21 ustawy o PIT.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 39b) ustawy o PIT, stanowi, że „wolne od podatku dochodowego są stypendia przyznawane przez instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, z ich funduszy stypendialnych”.

Mając na uwadze powyższe regulacje oraz fakt, że A. jest instytutem badawczym w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych i wypłaca przedmiotowe stypendia z własnego funduszu stypendialnego, to należy stwierdzić, że spełnione są wszystkie warunki do uznania, iż stypendia te podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 39b ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r., poz. 64.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 cytowanej ustawy, Źródłami przychodów są:

1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta;

2. działalność wykonywana osobiście;

3. pozarolnicza działalność gospodarcza;

4. działy specjalne produkcji rolnej;

5. (uchylony);

6. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą;

7. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c;

8. odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany;

8a) działalność prowadzona przez zagraniczną jednostkę kontrolowaną;

8b) niezrealizowane zyski, o których mowa w art. 30da;

9. inne źródła

Stosownie do art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Wobec wyżej wymienionych przepisów prawa należy zatem uznać, że przychód powstaje w każdym przypadku, w którym podatnik uzyskuje realną korzyść majątkową.

W myśl art. 20 ust. 1 tejże ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności”, wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ww. ustawy. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne. Jak wynika z tego przepisu przychód z innych źródeł stanowią również stypendia.

Stwierdzić należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia „stypendium”. W takiej sytuacji dla ustalenia jego znaczenia należy posłużyć się wykładnią językową. „Stypendium” oznacza okresową pomoc finansową z funduszów państwowych, społecznych lub prywatnych głównie dla studentów, uczniów, pracowników nauki. Internetowy Słownik Języka Polskiego PWN określa stypendium jako „pieniądze wypłacane okresowo uczniom, studentom, pracownikom nauki itp. na pokrycie kosztów nauki lub badań naukowych; też: nauka, studia lub badania naukowe poza miejscem zamieszkania finansowane z tych pieniędzy”. Z prawnego punktu widzenia chodzi zatem o świadczenie okresowe, głównie pieniężne, spełniane na rzecz oznaczonej osoby i mające na celu wspieranie jej działań służących zdobywaniu wiedzy bądź twórczości naukowej lub artystycznej.

Należy również wskazać na definicję zawartą w:

‒ Nowym Słowniku Języka Polskiego pod red. B. Dunaj – „stypendium to środki przyznawane przez instytucję osobie uczącej się, prowadzącej działalność artystyczną lub naukową na określony czas”,

‒ Słowniku Wyrazów Obcych PWN, który definiuje „stypendium jako stałą pomoc wypłacaną przez określony czas z funduszów społecznych albo państwowych, przeznaczoną dla uczącej się młodzieży lub na prace specjalne”,

‒ Słowniku wyrazów obcych i zwrotów obcojęzycznych z almanachem, który wskazuje, że „stypendium to zasiłek, subwencja, pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników naukowych, artystów itd. wypłacana (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd.”,

‒ Słowniku Wyrazów Obcych W. Kopalińskiego – „stypendium to zasiłek, subwencja, pomoc finansowa dla uczących się, dla pracowników nauki, artystów itd., wypłacana (przez określony czas, na pokrycie kosztów utrzymania) z funduszów państwa, organizacji, instytucji itd.”.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawcą jest Instytut (`(...)`), który jest państwową jednostką organizacyjną, zarejestrowaną w KRS (Krajowy Rejestr Sądowy), posiadającą osobowość prawną i działającą pod nadzorem Ministra (`(...)`).

Przedmiotem podstawowej Państwa działalności jest prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych, wdrażanie ich wyników, tworzenie naukowych podstaw oraz dokonywanie analiz, ocen wspomagających kształtowanie i realizację polityki leśnej państwa i programów rozwoju leśnictwa.

Do zadań Instytutu należy również kształcenie poprzez studia doktoranckie, podyplomowe, konferencje i seminaria itp. Państwa działalność umożliwia również, podnoszenie kwalifikacji naukowych oraz zawodowych pracowników Instytutu oraz osób z nim niezwiązanych. Utworzyli Państwo Fundusz Stypendialny, który działa na podstawie Regulaminu, dzięki któremu finansują Państwo staże zagraniczne i wyjazdy szkoleniowe pracowników zwane „stypendiami”. Szczegółowe zasady ubiegania się o stypendium, przyznawania, ustalanie wysokości tego świadczenia oraz określonych obowiązków dla pracowników zawiera Regulamin Funduszu Stypendialnego.

Jak stanowi art. 42a ust. 1 ww. ustawy:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Jak wynika z przywołanego już wyżej przepisu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – stypendium, o którym mowa we wniosku należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 9 cytowanej ustawy. Nie wszystkie stypendia są opodatkowane. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, które są określone w art. 21 ust. 1 tejże ustawy, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. W analizowanej sprawie, prawidłowe będzie odniesienie się do pkt 39b tego przepisu.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 39b, Wolne od podatku dochodowego są:

stypendia przyznawane przez instytuty naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz instytuty badawcze, z ich funduszy stypendialnych.

Państwa Instytut (`(...)`) jest Państwową osobą prawną działającą pod nadzorem Ministra (`(...)`), a stypendia związane z zagranicznymi wyjazdami szkoleniowymi przyznawane pracownikom są wypłacane z Państwa własnego funduszu stypendialnego. Stypendium to stanowi dla nich przychód z innych źródeł, o którym mówi art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).