Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w części dotyczącej obowiązków płatnika w zakresie:

- powstania przychodu z tytułu wypłaconych zysków na rzecz osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej i opodatkowania przychodu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe,

- powstania po stronie Spółki obowiązku wystawienia członkom wspólnoty Informacji o przychodach na druku PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11 w pozycji 82 - jako rodzaj przychodu „przychód z udziału w zysku wspólnoty” a w poz. 83 kwota przychodu i przekazania PIT-11 do Urzędu Skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika – nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy obowiązków Spółki w zakresie opodatkowania zysków członków wspólnoty gruntowej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółka dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej we wsi `(...)` zwana dalej: „Spółką” działa na podstawie Statutu w oparciu o ustawę z 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych. Posiada grunty: orne, leśne, łąki i pastwiska. Spółka posiada osobowość prawną, ale nie jest spółką prawa handlowego. Spółka płaci podatek rolny, leśny oraz podatek od nieruchomości. Ponadto ponosi koszty związane z zarządzaniem gruntami wspólnoty np. koszenie traw, koszty zarządzania, koszty administracyjne itp. Spółka została utworzona na podstawie Uchwały osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej, podjętej na ogólnym zebraniu w dniu 4 października 1964 r. oraz decyzji Wydziału Rolnictwa i Leśnictwa Prezydium Powiatowej Rady Narodowej w … z dnia 4 października 1964 r. do sprawowania zarządu nad wspólnotą i do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty. Zarząd Spółki składa się z przewodniczącego, skarbnika, sekretarza oraz członków zarządu. Natomiast organem powołanym do przeprowadzania kontroli działalności Spółki jest komisja rewizyjna. Spółka utworzona do sprawowania zarządu nad gruntami, pomimo że posiada osobowość prawną, nie jest właścicielem gruntów. Grunty wspólnoty stanowią współwłasność osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej, a przychód uzyskany z tytułu zarządzania przez Spółkę majątkiem wspólnoty jest wyłącznie własnością członków wspólnoty. Zgodnie ze Statutem oraz ustawą o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych fundusze Spółki pochodzą głównie z dochodów z tytułu dzierżawionych gruntów oraz najmu pomieszczeń, tzw. Domu Ludowego. Gospodarując majątkiem wspólnoty, Spółka zawarła umowy dzierżawy gruntów oraz wynajmu pomieszczeń.

Zgodnie z § 15 ust. 2 pkt 24 Statutu, do Zarządu Spółki w szczególności należy „opracowanie wniosków w sprawie podziału korzyści uzyskiwanych z gruntów rolnych i lasów pomiędzy poszczególnych członków” a następnie przedstawienie ich na ogólnym zebraniu, które decyduje o ich podziale. Na ogólnym zebraniu podjęto uchwałę, że każda osoba uprawniona do udziału we wspólnocie gruntowej otrzyma …. zł od jednego udziału we wspólnocie gruntowej, przy czym każdy ma ustalone udziały w wysokości „x”/2050 („x” to liczba udziałów, np: 9/2050, 3/2050 itp.). Udziały nie zostały jeszcze wypłacone.

Pytanie

Czy w związku z wypłatą na rzecz osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej zysków Spółka nie będzie pełnić funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych a z chwilą wypłaty to po stronie członków wspólnoty powstanie przychód do opodatkowania.

Po stronie Spółki powstanie obowiązek wystawienia członkom wspólnoty Informacji o przychodach na druku PIT-11 w pozycji 82 - jako rodzaj przychodu „przychód z udziału w zysku wspólnoty” a w poz. 83 kwota przychodu. PIT-11 winien być też przekazany do Urzędu Skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Na podstawie otrzymanego PIT-11 podatnik dokona rozliczenia podatku na formularzu PIT-36?

Państwa stanowisko w sprawie

W związku z podziałem pomiędzy osoby uprawnione do udziału we wspólnocie zysku uzyskanego w wyniku dzierżawy gruntów wspólnoty, wynajmu pomieszczeń po stronie Spółki nie powstanie obowiązek pobrania zryczałtowanego 19% podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 4 updof.

Zysk uzyskany z dzierżawy terenów nie jest przychodem Spółki, ale przychodem członków wspólnoty, proporcjonalnie do posiadanych przez nich udziałów we wspólnocie. Natomiast Spółka jest powołana przez osoby uprawnione do udziału we wspólnocie do sprawowania zarządu nad wspólnotą oraz do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład tej wspólnoty. Żaden przepis Ustawy nie przyznaje Spółce zarządzającej wspólnotą statusu właściciela gruntów wchodzących w skład wspólnoty - pozostają nimi członkowie wspólnoty, gdyż zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, to oni, a nie Spółka są podmiotami uprawnionymi do udziału we wspólnocie gruntowej.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 updof „Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku” i dlatego na podstawie art. 8 ust. 1 updof, osoby uprawnione do udziału we wspólnocie uzyskają przychód ze wspólnej własności. Przekazując poszczególnym członkom wspólnoty gruntowej przysługujący im udział w zysku osiągniętym w wyniku dzierżawy terenów, wynajmu pomieszczeń Spółka nie dzieli swojego zysku, ale dokonuje jedynie rozdzielenia pomiędzy członków wspólnoty zysku osiągniętego przez nich wspólnie z tytułu dzierżawy gruntów wspólnoty, których są współwłaścicielami.

Otrzymany w wyniku podziału przychód członków wspólnoty winien być opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 8 ust. 1 przywołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Obowiązek złożenia deklaracji podatkowej i uiszczenia podatku ciąży na każdej osobie uprawnionej do udziału we wspólnocie gruntowej.

Po stronie Spółki powstanie obowiązek wystawienia członkom wspólnoty Informacji o przychodach na druku PIT-11 w pozycji 82 - jako rodzaj przychodu „przychód z udziału w zysku wspólnoty” a w poz. 83 kwota przychodu. PIT-11 winien być też przekazany do Urzędu Skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika. Na podstawie otrzymanego PIT-11 podatnik dokona rozliczenia podatku na formularzu PIT-36.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w części dotyczącej obowiązków płatnika w zakresie:

- powstania przychodu z tytułu wypłaconych zysków na rzecz osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej i opodatkowania przychodu zryczałtowanym 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe,

- powstania po stronie Spółki obowiązku wystawienia członkom wspólnoty Informacji o przychodach na druku PIT-11 w pozycji 82 - jako rodzaj przychodu „przychód z udziału w zysku wspólnoty” a w poz. 83 kwota przychodu i przekazania PIT-11 do Urzędu Skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),

osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Wspólnoty gruntowe to podmioty o swoistym statusie prawnym opartym na uregulowaniach zawartych w ustawie z dnia 29 czerwca 1963 r. o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych (Dz. U. z 2022 r., poz. 140). Z definicji zawartej w tej ustawie wynika, że wspólnotami gruntowymi podlegającymi zagospodarowaniu w trybie i na zasadach określonych w tej ustawie są nieruchomości rolne, leśne oraz obszary wodne – o określonych przymiotach.

Członkowie wspólnoty nie posiadają wszystkich praw wynikających z przepisów Kodeksu cywilnego, dotyczących współwłasności rzeczy, gdyż jest to współwłasność szczególnego rodzaju i rządząca się przepisami ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych. W przypadku wspólnot gruntowych, mamy do czynienia ze szczególnym rodzajem współwłasności – do którego, ze względu na regulację zawartą w ustawie o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych, nie znajdują zastosowania przepisy o współwłasności z Kodeksu cywilnego.

Udziały poszczególnych uprawnionych we wspólnocie określa się w ułamkowych częściach w sposób wymieniony w art. 9 tej ustawy.

Zgodnie z (art. 6 ust. 1 ww. ustawy),

uprawnionymi do udziału we wspólnocie są osoby fizyczne lub prawne posiadające gospodarstwa rolne, jeżeli w ciągu ostatniego roku przed dniem wejścia w życie ustawy faktycznie korzystały z tej wspólnoty.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o zagospodarowaniu wspólnot gruntowych:

osoby uprawnione do udziału we wspólnocie gruntowej powinny utworzyć spółkę do sprawowania zarządu nad wspólnotą i do właściwego zagospodarowania gruntów wchodzących w skład wspólnoty.

Natomiast z art. 15 ust. 1 ww. ustawy wynika, że

spółka jest osobą prawną i działa na podstawie statutu.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że wspólnota gruntowa nie jest osobą fizyczną, a stanowi zespół nieruchomości, nad którymi zarząd sprawuje Spółka, utworzona specjalnie w tym celu przez osoby uprawnione do udziału.

Zauważyć należy, że Spółka dla zagospodarowania wspólnoty gruntowej w momencie jej powołania nie staje się właścicielem majątku wspólnoty, lecz pełni tylko funkcje zarządcze. Majątek ten stanowi w dalszym ciągu przedmiot własności osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej.

Wspólnota gruntowa, aczkolwiek zbliża się do współwłasności, stanowi jednak współwłasność o szczególnych cechach, niepodlegającą podziałowi, rządzącą się odrębnymi zasadami. Istotą współwłasności jest uprawnienie do udziału we wspólnocie gruntowej w postaci korzystania z objętych nią gruntów zgodnie z ich przeznaczeniem, które przysługuje osobom fizycznym lub prawnym. Spółka wspólnoty gruntowej ma za zadanie wyłącznie zarządzać majątkiem, nie uzyskuje z tego tytułu żadnych dochodów. Należności, które Spółka uzyskuje jako zarządca majątku wspólnoty, po ich pomniejszeniu o koszty zarządu spółki, stanowią dochód, będący dochodem osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej.

Wątpliwość Wnioskodawcy budzi fakt, czy w momencie podziału i wypłaty dochodu z tytułu zysków wspólnoty m.in. z dzierżawy gruntów i najmu pomieszczeń pomiędzy członków wspólnoty na Wnioskodawcy ciąży obowiązek odprowadzania podatku od zysków Spółki w wysokości 19% zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

Stosownie do zapisu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego wskazał, że przychody wspólnoty gruntowej pochodzą m.in. z dzierżawy gruntów i najmu pomieszczeń. Zyski uzyskane przez Spółkę z powyższego tytułu mają zostać podzielone pomiędzy udziałowców wspólnoty proporcjonalnie posiadanych przez nich udziałów we wspólnocie gruntowej.

W myśl art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

od uzyskanych dochodów (przychodów) pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 4 cytowanej ustawy,

płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a, 13-16 oraz art. 30a ust. 1, pkt 1-11 oraz 11b -13 z zastrzeżeniem ust. 4d, 5, 10, 12 i 21.

Jak już powyżej wskazano w niniejszej interpretacji, wszelkiego rodzaju przychody uzyskane przez wspólnotę gruntową stanowią dochód, będący wyłączną własnością jej członków.

Stosownie do art. 42a ust. 1 ww. ustawy,

osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

W związku z powyższym, Spółka nie będzie zobowiązana do poboru od wypłaconych kwot (zysku) na rzecz osób uprawnionych do udziału we wspólnocie gruntowej, podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 41 ust. 4 ww. ustawy. Z chwilą wypłaty ww. zysków, po stronie członków wspólnoty powstanie przychód do opodatkowania, niestanowiący dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, ponieważ jak już wskazano, to nie Spółka uzyskuje dochody opodatkowane podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Spółka nie jest również zobowiązana do przesłania członkom wspólnoty gruntowej oraz właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o wysokości dochodu PIT-11, stosownie do art. 42a ust. 1, gdyż nie ma on zastosowania w sytuacji wypłaty zysku na rzecz członków wspólnoty gruntowej.

Dodatkowe informacje

Niniejsza interpretacja zawiera ocenę stanowiska Wnioskodawcy wyłącznie w zakresie obowiązków ciążących na Spółce w odniesieniu do zadanego pytania, natomiast organ podatkowy nie odniósł się do kwestii dotyczącej źródła przychodów oraz obowiązków podatkowych ciążących na członkach wspólnoty gruntowej w związku z podziałem i wypłatą dochodów na ich rzecz przez Spółkę, jako podatników podatku dochodowego od osób fizycznych.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).