0113-KDIPT2-2.4011.305.2022.2.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismami złożonymi 20 czerwca 2022 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Razem z mężem pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności małżeńskiej. Ponadto, Pani i mąż jesteście obywatelami Rzeczpospolitej Polskiej i rozliczacie się podatkowo w Polsce.

W 2007 r. nabyła Pani z mężem (umowy w formie aktów notarialnych) do majątku wspólnego niezabudowaną działkę rolną o numerze 2/6, o powierzchni 0,3952 ha. Przedmiotową działkę o numerze 2/6 kupiła Pani wraz z mężem za cenę 110 000 zł (akt notarialny (…)).

5 sierpnia 2021 r. została zawarta w formie aktu notarialnego umowa darowizny przedmiotowej działki, na podstawie której działka ta została przekazana Pani do majątku osobistego. Wartość przedmiotowej działki została określona na kwotę 220 000 zł (akt notarialny nr (…)).

Zawarła Pani 1 września 2021 r., w formie aktu notarialnego, umowę przedwstępną sprzedaży części przedmiotowej działki o numerze 2/2 (dla działki prowadzone było postępowanie geodezyjne o podział).

Na podstawie aktu notarialnego (Repertorium nr (`(...)`)) zobowiązała się Pani do:

- sprzedaży części działki oznaczonej w planie podziału numerem `(...)`., o pow. 0,0900 ha, za kwotę 77 000 zł,

- sprzedaży 1/4 udziału w części działki oznaczonej w planie podziału numerem`(...)`., o powierzchni 0,0352 ha, za kwotę 3 000 zł.

Na podstawie tej umowy została Pani przekazana w 2021 r. kwota 60 000 zł, z czego kwota 20 000 zł stanowiła zadatek w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego, a kwota 40 000 zł stanowiła zaliczkę.

Ostateczną decyzją wydaną przez Wójta Gminy (…) z 26 października 2021 r. zatwierdzony został podział działki nr 2/6.

Działki objęte umową z 1 września 2021 r., wydzielone z działki nr 2/6, uzyskały odpowiednio numery:

- numer 2/1 - działka oznaczona w planie podziału numerem `(...)`.,

- numer 2/7 - działka oznaczona w planie podziału numerem `(...)`..

Działki oznaczone są w ewidencji gruntów jako R lllb (grunty orne).

24 lutego 2021 r. zawarła Pani w formie aktu notarialnego (Repertorium A nr (…)) końcową umowę sprzedaży:

- działki numer 2/1 za kwotę 77 000 zł,

- 1/4 udziału w działce nr 2/7 za kwotę 3 000 zł.

W wyniku zawarcia umowy sprzedaży otrzymała Pani w 2022 r. kwotę 20 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że sprzedaż opisanych we wniosku nieruchomości nie nastąpiła w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie oświadczyła Pani, że nie prowadzi i nie prowadziła działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy powinna Pani (jeżeli tak to w jakiem wysokości i w jakim terminie) zapłacić podatek dochodowy od sprzedaży działki nr 2/1 i udziału 1/4 części w działce o numerze 2/7, objętych:

- umową przedwstępną sprzedaży, akt notarialny Repertorium A Nr (…) z dnia 1 września 2021 r.,

- umową sprzedaży - akt notarialny nr Repertorium nr (…)?

Pani stanowisko w sprawie

Podatek dochodowy od osób fizycznych od zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat nie jest należny, ponieważ nabycie działki do majątku wspólnego nastąpiło w 2007 r. Przeniesienie własności do majątku osobistego współmałżonka (Pani) nie zmienia daty nabycia nieruchomości. Zatem sprzedaż części działki nastąpiła po okresie 5 lat. Jest to zgodne z art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Przy czym, jak wynika z art. 10 ust. 6 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Panią nieruchomości podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Z treści wniosku wynika, że razem z mężem pozostaje Pani w związku małżeńskim, w którym obowiązuje ustrój ustawowej wspólności małżeńskiej. Ponadto, Pani i mąż jesteście obywatelami Rzeczpospolitej Polskiej i rozliczacie się podatkowo w Polsce.

W 2007 r. nabyła Pani z mężem (umowy w formie aktów notarialnych) do majątku wspólnego niezabudowaną działkę rolną o numerze 2/6, o powierzchni 0,3952 ha. Przedmiotową działkę o numerze 2/6 kupiła Pani wraz z mężem za cenę 110 000 zł. 5 sierpnia 2021 r. została zawarta w formie aktu notarialnego umowa darowizny przedmiotowej działki, na podstawie której działka ta została przekazana Pani do majątku osobistego i wartość przedmiotowej działki została określona na kwotę 220 000 zł. Zawarła Pani 1 września 2021 r., w formie aktu notarialnego, umowę przedwstępną sprzedaży części przedmiotowej działki o numerze 2/2 (dla działki prowadzone było postępowanie geodezyjne o podział).

Na podstawie aktu notarialnego zobowiązała się Pani do:

- sprzedaży części działki oznaczonej w planie podziału numerem `(...)`., o pow. 0,0900 ha, za kwotę 77 000 zł,

- sprzedaży 1/4 udziału w części działki oznaczonej w planie podziału numerem `(...)`., o powierzchni 0,0352 ha, za kwotę 3 000 zł.

Na podstawie tej umowy została Pani przekazana w 2021 r. kwota 60 000 zł, z czego kwota 20 000 zł stanowiła zadatek w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego, a kwota 40 000 zł stanowiła zaliczkę.

Ostateczną decyzją wydaną przez Wójta Gminy z 26 października 2021 r. zatwierdzony został podział działki nr 2/6.

Działki objęte umową z 1 września 2021 r., wydzielone z działki nr 2/6, uzyskały odpowiednio numery:

- numer 2/1 - działka oznaczona w planie podziału numerem `(...)`.,

- numer 2/7 - działka oznaczona w planie podziału numerem `(...)`..

Działki oznaczone są w ewidencji gruntów jako R lllb (grunty orne).

24 lutego 2021 r. zawarła Pani w formie aktu notarialnego końcową umowę sprzedaży:

- działki numer 2/1 za kwotę 77 000 zł,

- 1/4 udziału w działce nr 2/7 za kwotę 3 000 zł.

W wyniku zawarcia umowy sprzedaży otrzymała Pani w 2022 r. kwotę 20 000 zł. Sprzedaż opisanych we wniosku nieruchomości nie nastąpiła w ramach prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie”, należy zatem odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, ze zm.).

W szczególności do art. 155 § 1 ww. Kodeksu, który stanowi:

Umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły.

Zatem, pojęcie „nabycie” należy rozumieć szeroko, tzn. że nabycie nieruchomości lub praw majątkowych następuje z chwilą uzyskania prawa własności, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego. Tym samym, poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Zgodnie z art. 888 § 1 ww. Kodeksu:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku.

Z powyżej zacytowanego przepisu wynika, że podstawową cechą umowy darowizny jest bezpłatne świadczenie darczyńcy na rzecz obdarowanego kosztem jego majątku. Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego) i zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością − art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności. Jednocześnie darowizna polegająca na przesunięciu składników majątkowych z majątku wspólnego obojga małżonków do majątku osobistego jednego z nich jakkolwiek jest czynnością prawną rozporządzającą nieodpłatną, to jednak nie powoduje nabycia przez niego nieruchomości i innych praw majątkowych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w wyniku darowizny dokonanej przez męża w 2021 r. nie nabyła Pani nieruchomości. Przedmiotowe nieruchomości nabyła Pani w 2007 r. do majątku wspólnego małżonków.

Również podział fizyczny działki będącej Pani własnością, z której wydzielono działki o mniejszej powierzchni, nie stanowi odrębnego nabycia prawa własności nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, sprzedaż przez Panią w 2021 r. działki nr 2/1 i udziału 1/4 części w działce nr 2/7, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca 2007 r., w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości do wspólnego majątku małżonków. Wobec powyższego, nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości. W związku z tym, Organ nie zajmował stanowiska w sprawie wysokości podatku oraz terminu jego zapłaty, o co wnosiła Pani w pytaniu zawarty we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. Interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny. Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Nadmienia się, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, Organ podatkowy nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do weryfikacji i oceny dokumentów załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i Jej stanowiskiem w sprawie oceny prawnej tego stanu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).