Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 15 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełnił go Pan pismem (data wpływu 9 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Dnia 28 kwietnia 1995 r. w drodze zakupu poświadczonego aktem notarialnym, Wnioskodawca nabył od brata grunty rolne o powierzchni 8 h 2 500 m2, za kwotę 800 zł. Grunty położone są w miejscowości `(...)`, gmina `(...)`.., powiat `(...)`., oznaczony nr `(...)`., dla którego jest założona księga wieczysta w Sądzie Rejonowym w `(...)`.. nr `(...)``(...)``(...)``(...)`.. Dana nieruchomość w trakcie zakupu była obciążona hipoteką, którą Wnioskodawca spłacił. W dniu zakupu grunty, które Wnioskodawca nabył, według Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy `(...)` były przeznaczone wyłącznie pod cele gospodarki rolnej.

Na wyżej wymienionej nieruchomości (działka nr `(...)`.) po uzyskaniu pozwolenia na budowę w 1998 r. Wnioskodawca rozpoczął budowę domu jednorodzinnego. Po latach, w 2016 r. ze względu na swój stan zdrowia, Wnioskodawca zmuszony był na sprzedanie nieruchomości w stanie surowym zamkniętym i przeprowadzenie się bliżej rodziny.

W związku z tym, Wnioskodawca dokonał wydzielenia jednej działki znajdującej się pod budynkiem, w wyniku czego w ostatecznej decyzji podziałowej z dnia 11 marca 2016 r. powstała działka nr `(...)`., o powierzchni 1 000 m2 oraz działka nr `(...)``(...)``(...)`, o powierzchni

8 h 1 500 m2. Całość środków uzyskanych ze sprzedaży domu z działką nr `(...)`. Wnioskodawca przeznaczył na własne cele mieszkaniowe dotyczące budowy domu.

Na pozostałej części gruntów o powierzchni 8 h 1 500 m2 (działka nr `(...)`..) dnia 2 lipca 2007 r. na podstawie uchwały Rady Gminy numer `(...)``(...)`, ustalono Plan Zagospodarowania Przestrzennego, w którym wskazano przeznaczenie przedmiotowych działek pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną (`(...)`, `(...)``(...)`) oraz drogi dojazdowe publiczne i wewnętrzne (`(...)`., `(...)`.). W wyniku tego podziału powstało 8 działek budowlanych, o łącznej powierzchni 1 h 2 ar, pozostała część to jest powyżej 6 h to drogi, nieużytki, skarpy i bagna. Jako właściciel wyżej wymienionej nieruchomości gruntowej, Wnioskodawca nie inicjonował postępowania w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.

Od chwili wejścia w posiadanie pozostała część nieruchomości, aż do dnia dzisiejszego, nie była i nie będzie użytkowana oraz wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, a także działalności rolniczej. Nie były wytwarzane na niej płody rolne, nie była wynajmowana, dzierżawiona. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych ulepszeń nieruchomości w postaci podziału działek, doprowadzenia mediów, zagospodarowania terenu oraz zrobienia ogrodzenia i dróg. Do dnia złożenia wniosku Wnioskodawca nie sprzedał ani jednej działki oraz nie podjął działań o charakterze handlowym.

Wnioskodawca nie zgłaszał zamiaru sprzedaży w mediach oraz nie powierzał sprzedaży żadnemu z biur pośrednictwa nieruchomościami.

Wnioskodawca zamierza jedynie umieścić na działce tablicę informacyjną, dotyczącą sprzedaży, a także szukać ewentualnych kupców w gronie znajomych i rodziny.

Przedmiotem sprzedaży ma być osiem działek i pozostałe grunty nieużytki.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik w firmie zajmującej się usługami wyburzeniowymi i remontowymi. Jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), jednakże nigdy nie nabywał i nie będzie nabywał gruntów i nieruchomości w celach handlowych. Wnioskodawca nie jest profesjonalistą w zakresie sprzedaży, nie planuje również powierzenia sprzedaży wyżej wymienionych działek profesjonalnym biurom zajmującymi się sprzedażą. Pieniądze pozyskane ze sprzedaży majątku prywatnego planuje przeznaczyć na spokojny byt w razie dalszych problemów ze zdrowiem, a także na cele mieszkaniowe, to jest wykończenie domu.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca nadmienia, że posiadane przez Niego grunty mają następujący rodzaj klasyfikacji gruntów według ewidencji gruntów:

Rodzaj użytków:

1. Rola-VI klasa - 1 ha 36 a,

2. Łąka-V klasa - 67 a,

3. Łąka-VI klasa - 23 a,

4. Pastwiska-V klasa - 35 a,

5. Pastwiska-VI klasa - 5h 44 a,

6. Las-V klasa - 8 a,

7. Nieużytki- 2 a.

Łączna powierzchnia gruntów to 8 h 15 a.

Ww. grunty posiadają jedno zabudowanie w postaci budynku gospodarczego-garażowego, przeznaczonego do planowanej rozbiórki. Wnioskodawca dokonał podziału działki nr `(...)`. jedynie w celu wyodrębnienia jednej działki o powierzchni 1 000 m2 pod zabudowę budynku na własne cele mieszkaniowe. Podział nie miał na celu działalności zarobkowej i podnoszenia wartości wydzielonej działki. Po wyodrębnieniu z działki nr `(...)``(...)`. poszczególnych działek nie nastąpi zmiana przeznaczenia gruntów (działek) w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego i Wnioskodawca nie będzie wnioskował o zmianę warunków zabudowy dla ww. gruntów. Wnioskodawca nie jest w stanie określić konkretnego okresu i liczby sprzedaży działek. Ze względu na swój wiek i problemy ze zdrowiem, sprzedaż będzie mieć charakter okazjonalny i będzie uzależniona od zapotrzebowania finansowego Wnioskodawcy na potrzeby zdrowotne, a także na wykończenie domu, którego w chwili obecnej nie jest w stanie wykończyć ze względu na ciągle rosnące ceny materiałów budowlach oraz usług budowlanych. Według Planu Zagospodarowania Przestrzennego, każda działka będzie miała pośredni dostęp do drogi publicznej. Przyszła sprzedaż działek, o których mowa we wniosku, będzie okazjonalna, a tym samym nie będzie miała charakteru zorganizowanego i ciągłego, Wnioskodawca będzie szukać ewentualnych kupców w gronie rodziny i znajomych.

Na dzień dzisiejszy Wnioskodawca nie jest w stanie odpowiedzieć na pytanie czy przyszły nabywca nieruchomości (działek) będzie planował prowadzić na nich działalność rolniczą, czy też będzie chciał w ramach zakupu powiększyć gospodarstwo rolne, ponieważ do tej pory Wnioskodawca nie sprzedał żadnej działki, nie ma potencjalnego kupca na zakup gruntów oraz nie podpisał żadnej umowy przedwstępnej kupna-sprzedaży dotyczącej ww. nieruchomości. Wnioskodawca nie jest w stanie odpowiedzieć na pytanie czy przyszły nabywca nieruchomości (działek) będzie planował postawienie na nich budynków mieszkalnych (w celach mieszkaniowych), ponieważ do tej pory Wnioskodawca nie sprzedał żadnej działki, nie ma potencjalnego kupca na zakup gruntów oraz nie podpisał żadnej umowy przedwstępnej kupna-sprzedaży dotyczącej ww. nieruchomości.

Działkę nr `(...)`.. Wnioskodawca nabył w drodze zakupu od brata w 1995 r. Zakup nie miał na celu działalności zarobkowej. Był jedynie formą pomocy dla najbliższego członka rodziny, będącego wówczas w ciężkiej sytuacji finansowej, którego nie było stać na spłacenie hipoteki za ww. grunty oraz płacenie za nie podatków.

Nabycie działki nr .. nastąpiło bez czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z tytułu nabycia działki nr `(...)``(...)``(...)``(...)` Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. 8 działek rolnych i pozostałe grunty nazwane w opisie sprawy drogi, nieużytki, skarpy i bagna objęte zakresem postawionego pytania nie zostały jeszcze wydzielone z działki pierwotnej nr `(...)``(...)``(...)`. Zarówno działki, jak i pozostałe grunty, tj. drogi, nieużytki, skarpy i bagna, są jedynie objęte Planem Przestrzennego Zagospodarowania, nie posiadają odrębnych numerów ewidencyjnych. Wszystkie grunty widnieją pod jednym nr `(...)``(...)``(...)`.. Działki będące przedmiotem przyszłej sprzedaży są niezabudowane. Znajduje się na nich jedynie budynek gospodarczo-garażowy, przeznaczony do planowanej rozbiórki. Do dnia dzisiejszego Wnioskodawca nie wykorzystywał ww. działek oraz pozostałych gruntów. Nie były wytwarzane na nich płody rolne, nie były przedmiotem najmu, dzierżawy, prowadzenia działalności gospodarczej czy działalności rolniczej. Nie były także dokonywane żadne ulepszenia w postaci podziału, doprowadzenia mediów (przyłączy wodno-kanalizacyjnych, energetycznych), zagospodarowania terenu oraz zrobienia ogrodzenia i dróg. Wnioskodawca nie posiada innych działek, które zamierza sprzedać w przyszłości. Nie zamierza podpisywać umów przedwstępnych kupna-sprzedaży gruntów, ze względu na to, że planuje sprzedawać grunty w gronie rodziny i znajomych.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy planowana sprzedaż 8 działek rolnych, niezabudowanych oraz pozostałych gruntów rolnych (nieużytki, drogi, skarpy i bagna), powstałych w wyniku podziału jednej działki, w okolicznościach opisanych we wniosku (oraz w uzupełnieniu wniosku), będzie uznana za transakcję podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, w myśl ustawy o podatku od towarów i usług art. 15 ust. 1 i ust. 2?

2. Czy dokonując sprzedaży 8 działek rolnych, niezabudowanych oraz pozostałych gurtów rolnych (nieużytki, drogi, skarpy i bagna), powstałych w wyniku podziału jednej działki,

w okolicznościach opisanych we wniosku (oraz w uzupełnieniu wniosku), czynność sprzedaży zostanie uznana jako sprzedaż majątku prywatnego niepodlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na podstawie zwolnienia w związku z upływem 5 letniego okresu od nabycia, na postawie art. 10 ust. 1 pkt 8, w związku ze sprzedażą ww. gruntów po upływie 5 lat od daty ich nabycia?

Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)

Dokonany przez Wnioskodawcę zakup nieruchomości, który miał miejsce w 1995 r., nie miał na celu przyszłej działalności zarobkowej, a jedynie był formą pomocy dla najbliższego członka rodziny (brata), będącego wówczas w ciężkiej sytuacji finansowej.

Przez cały okres posiadania ziemi Wnioskodawca nie dokonywał i nie dokonuje na niej istotnych zmian, mających na celu podniesienie wartości i przygotowanie gruntów w celu dalszej odsprzedaży, takich jak uzbrojenie terenu, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu czy działań marketingowych, które miałyby charakter typowy dla działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie czerpał również korzyści finansowych z posiadanych nieruchomości w postaci udostępnienia ich osobom trzecim, na podstawie umów cywilnoprawnych.

Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości gruntowych, niezabudowanych, przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Nie zamierza w przyszłości dokonywać dostaw nieruchomości gruntowych, innych niż te wskazane we wniosku.

Dlatego biorąc to pod uwagę, powyższa sprzedaż działek i gruntów rolnych będzie okazjonalna i będzie mieścić się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej, a tym samym powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT od towarów i usług oraz podatkiem dochodowym.

W ocenie Wnioskodawcy, powołując się na ww. opis planowanej sprzedaży 8 działek rolnych, niezabudowanych i pozostałych gruntów (skarpy, drogi, nieużytki, bagna), sprzedaż będzie miała charakter okazjonalny. Wnioskodawca nie udzielał żadnych pełnomocnictw i nie zlecał przygotowania gruntów do sprzedaży profesjonalistom, zamierza sprzedawać je sam. Od momentu nabycia gruntów w 1995 r. Wnioskodawca nie podejmował żadnych działań mających na celu podniesienie wartości i przygotowania gruntów w celu dalszej odsprzedaży, mających charakter typowy dla działalności gospodarczej. Dlatego, powyższa sprzedaż 8 działek rolnych, niezabudowanych i pozostałych gruntów powstałych w wyniku podziału jednej działki, powinna być uznana jako sprzedaż majątku prywatnego, niepodlegająca podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, na podstawie zwolnienia w związku z upływem 5 letniego okresu od nabycia, tj. na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku ze sprzedażą nieruchomości rolnych po upływie 5 lat od daty ich nabycia.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępująca w ramach wykonywania działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Odrębnym źródłem przychodu jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

- zarobkowym celu działalności,

- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w dniu 28 kwietnia 1995 r. Wnioskodawca w drodze zakupu od brata nabył nieruchomość, stanowiącą działkę nr …..

Dana nieruchomość w trakcie zakupu była obciążona hipoteką, którą Wnioskodawca spłacił. W dniu zakupu grunty, które Wnioskodawca nabył, według Planu Zagospodarowania Przestrzennego Gminy `(...)``(...)``(...)` były przeznaczone wyłącznie pod cele gospodarki rolnej.

Na wyżej wymienionej nieruchomości (działka nr `(...)``(...)``(...)`.) po uzyskaniu pozwolenia na budowę w 1998 r. Wnioskodawca rozpoczął budowę domu jednorodzinnego. Po latach, w 2016 r. ze względu na swój stan zdrowia, Wnioskodawca zmuszony był na sprzedanie nieruchomości w stanie surowym zamkniętym i przeprowadzenie się bliżej rodziny.

W związku z tym, Wnioskodawca dokonał wydzielenia jednej działki znajdującej się pod budynkiem, w wyniku czego w ostatecznej Decyzji Podziałowej z dnia 11 marca 2016 r. powstała działka nr `(...)``(...)``(...)`.. Na pozostałej części gruntu ustalono Plan Zagospodarowania Przestrzennego. W wyniku tego podziału powstało 8 działek budowlanych, o łącznej powierzchni 1 h 2 ar, pozostała część to jest powyżej 6 h to drogi, nieużytki, skarpy i bagna. Jako właściciel wyżej wymienionej nieruchomości gruntowej, Wnioskodawca nie inicjonował postępowania w sprawie uchwalenia Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego.

Od chwili wejścia w posiadanie pozostała część nieruchomości, aż do dnia dzisiejszego, nie była i nie będzie użytkowana oraz wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, a także działalności rolniczej. Nie były wytwarzane na niej płody rolne, nie była wynajmowana, dzierżawiona. Wnioskodawca nie dokonywał żadnych ulepszeń nieruchomości w postaci podziału działek, doprowadzenia mediów, zagospodarowania terenu oraz zrobienia ogrodzenia i dróg. Wnioskodawca planuje sprzedać osiem działek i pozostałe grunty nieużytki. Wnioskodawca nie zgłaszał zamiaru sprzedaży w mediach oraz nie powierzał sprzedaży żadnemu z biur pośrednictwa nieruchomościami. Wnioskodawca zamierza jedynie umieścić na działce tablicę informacyjną, dotyczącą sprzedaży, a także szukać ewentualnych kupców w gronie znajomych i rodziny. Sprzedaż działek będzie okazjonalna, nie będzie miała charakteru zorganizowanego i ciągłego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawcę do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych ze sprzedażą nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż nieruchomości nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, przychód, który Wnioskodawca uzyska ze sprzedaży działek, nie będzie stanowił źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Skutki podatkowe planowanej czynności należy zatem ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

W przedmiotowej sprawie do nabycia nieruchomości doszło w 1995 r. w drodze zakupu działki od brata Wnioskodawcy.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż nieruchomości, w związku z tym, że sprzedaż tych nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Jednocześnie, sprzedaż nieruchomości, nabytych w 1995 r., nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tych nieruchomości, tj. od końca 1995 r. W konsekwencji, sprzedaż przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego.

Pełna weryfikacja prawidłowości Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)``(...)``(...)`., ul. ………….., ………………. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).