Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem (data wpływu 17 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest właścicielką niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę o powierzchni 0,3559 ha, objętą księgą wieczystą o numerze `(...)`.. Prawo własności ww. nieruchomości Wnioskodawczyni uzyskała w następujący sposób:

- na podstawie umowy sprzedaży zawartej w dniu 28 kwietnia 2016 r. Wnioskodawczyni nabyła udział 1/2 w prawie własności nieruchomości,

- na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości i umowy sprzedaży zawartej w dniu 27 sierpnia 2020 r. Wnioskodawczyni nabyła udział 1/2 w prawie własności nieruchomości, stając się tym samym jedynym jej właścicielem.

Nabyta przez Wnioskodawczynię nieruchomość nie była objęta ustaleniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego. W dniu 23 listopada 2016 r. dla terenu nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego i budynku gospodarczego w zabudowie zagrodowej. Wnioskodawczyni była stroną postępowania w sprawie wydania ww. decyzji, nie występowała o jej wydanie.

Ze względu na zmianę planów życiowych, Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży ww. nieruchomości. Ponieważ nieruchomość ta podlega ograniczeniom w obrocie wynikającym z przepisów ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego, w tym wynikającemu z art. 2b ust. 2 ww. ustawy zakazowi zbywania nieruchomości przed upływem 5 lat od jej nabycia, Wnioskodawczyni wystąpiła i uzyskała mocą decyzji z dnia 28 stycznia 2021 r. zgodę `(...)`.. na zbycie udziału 1/2 w prawie własności nieruchomości, nabytego w dniu 27 sierpnia 2020 r. W wydanej decyzji `(...)`.. stwierdził, że uzyskanie przez Wnioskodawczynię zgody na zbycie udziału nabytego w dniu 28 kwietnia 2016 r. nie jest wymagane, ze względu na nabycie tego udziału przed dniem 30 kwietnia 2016 r., tj przed dniem wejścia w życie ograniczenia wynikającego z art. 2b ust. 2 wskazanej ustawy.

W dniu 19 października 2021 r. wydana została na wniosek Wnioskodawczyni decyzja Wójta Gminy `(...)`., ustalająca warunki zabudowy i zagospodarowania terenu nieruchomości dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego, jednorodzinnego z garażem w bryle budynku. Wnioskodawczyni nie jest właścicielką innych nieruchomości gruntowych, nie dokonywała też sprzedaży innych nieruchomości. Naturalnym jest, że Wnioskodawczyni jest zainteresowana uzyskaniem jak najwyższej ceny za sprzedaż swojej nieruchomości. Stąd wystąpiła z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy, uzyskując decyzję, o której mowa powyżej. Wnioskodawczyni nie czyniła żadnych nakładów inwestycyjnych na nieruchomość ani nie podejmowała innych działań mogących zwiększyć wartość nieruchomości. Nieruchomość jest niezabudowana i nie jest przez Wnioskodawczynię wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni zamierza prowadzić „zwykłe”, zwyczajowo przyjęte działania informacyjne, w celu sprzedaży nieruchomości, jak ogłoszenia w sieci internetowej.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) pod firmą `(...)`.. i od 30 czerwca 2021 r. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawczyni nie jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Wnioskodawczyni nie zajmuje się zakupem nieruchomości z zamiarem ich późniejszej sprzedaży. Zakup nieruchomości, której dotyczy wniosek, był zakupem dla celów prywatnych, niezwiązanym z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Nieruchomość nie była nigdy wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a zakupywane udziały w prawie własności nie były wprowadzane do firmy Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała nieruchomości, którą zamierza sprzedaż, do jakichkolwiek czynności opodatkowanych lub zwolnionych z podatku VAT, w szczególności nie wynajmowała/wydzierżawiała nieruchomości. Wnioskodawczyni na chwilę obecną nie zamierza przeznaczać ewentualnego dochodu ze sprzedaży nieruchomości na własne cele mieszkaniowe.

W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, Wnioskodawczyni nadmienia, że działka objęta wnioskiem posiada numer geodezyjny `(...)` i położona jest w miejscowości `(...)`., gmina `(...)``(...)`., `(...)``(...)``(...)`., województwo `(...)``(...)``(...)``(...)``(...)` Wnioskodawczyni zamierza podejmować standardowe, „zwykłe” działania mające na celu informowanie o zamiarze - oferowaniu przez Nią działki do sprzedaży, jak zamieszczanie informacji na portalach ogłoszeniowych w sieci internetowej. Wnioskodawczyni nie wyklucza przy tym możliwości korzystania z usług pośredników w obrocie nieruchomościami.

Pytania

1. Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniem przyszłym, w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości, w stosunku do której uzyskano warunki zabudowy

i nie czyniono żadnych nakładów inwestycyjnych na nieruchomość, ani nie podejmowano innych działań mogących zwiększyć wartość nieruchomości, możliwe jest przyjęcie, że Wnioskodawczyni będzie działała w charakterze osoby prowadzącej działalność handlową, tzn. że Jej działalność w tym zakresie przybierze formę zawodową (profesjonalną) i zbywanie nieruchomości będzie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej, w tym działalności opodatkowanej podatkiem VAT?

2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, odpłatne zbycie przed dniem 31 grudnia 2026 r. nieruchomości, której Wnioskodawczyni była współwłaścicielem w 1/2 części od 28 kwietnia 2016 r., a od dnia 27 sierpnia 2020 r., jest Jej wyłącznym właścicielem, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy którym do podstawy obliczenia podatku od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, uwzględniana będzie połowa uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości, z uwagi na upływ 5-letniego okresu, o którym mowa w 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, z późn. zm. ), od nabycia w dniu 28 kwietnia 2016 r. 1/2 udziału w prawie własności, oraz brak upływu 5 letniego okresu od nabycia w dniu 27 sierpnia 2020 r. pozostałego udziału 1/2 w prawie własności nieruchomości?

Należy wskazać, że przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (tj. pytanie nr 2), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 1) zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

W odniesieniu do pytania nr 2

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów podlegających opodatkowaniu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Na podstawie przedstawionego w niniejszej sprawie zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni dokona sprzedaży nieruchomości po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Nią 1/2 udziału w prawie własności nieruchomości oraz przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Nią pozostałej części prawa własności nieruchomości. Zbycie prawa własności nieruchomości nie będzie następowało w wykonaniu działalności gospodarczej, jako, że przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie jest kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek. Zakup nieruchomości był zakupem dla celów prywatnych, niezwiązanym z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Nieruchomość nie była nigdy wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a zakupywane udziały w prawie własności nie były wprowadzane do firmy Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie zajmuje się zakupem nieruchomości z zamiarem ich późniejszej sprzedaży. Zakup nieruchomości, której dotyczy wniosek, był zakupem dla celów prywatnych, niezwiązanym z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością gospodarczą. Wnioskodawczyni nie jest właścicielką innych nieruchomości gruntowych. Wskazania wymaga w tym miejscu, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości (działki) działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że Jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i zamiar wykazany obiektywnymi dowodami ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną. Powszechnie przyjmowanym przez orzecznictwo jest stanowisko, że nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz dla spożytkowania w celach prywatnych, jak ma to miejsce w przedmiotowej sprawie. Dla prawidłowości powyższego stanowiska Wnioskodawczyni przywołuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 27 maja 2014 r. (sygn. akt I FSK 774/13), który dotyczył stanu faktycznego, gdzie sprzedaży miały podlegać działki o charakterze budowlanym. Sąd wskazał w uzasadnieniu wyroku, że zbycie (`(...)`) nawet kilkunastu działek o charakterze budowlanym (udziałów w takich działkach), powstałych z podziału gruntu rolnego i po uzyskaniu warunków ich zabudowy, nie stanowi per se działalności handlowej podlegającej opodatkowaniu VAT, gdyż brak przesłanek świadczących o takiej aktywności sprzedawcy w zakresie zbycia przedmiotowych udziałów w gruncie, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności), co wskazuje, że w takim przypadku mamy do czynienia z czynnościami mieszczącymi się w ramach zarządu majątkiem prywatnym, niemającym cech działalności gospodarczej, w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług.

Dalej, w ocenie Wnioskodawczyni, w związku z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku dokonania przez Nią sprzedaży nieruchomości przed dniem 31 grudnia 2026 r. przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 28 kwietnia 2016 r. nie będzie stanowił źródła przychodu w rozumieniu ww. przepisu, bowiem sprzedaż ww. udziału w nieruchomości zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym go nabyto. Natomiast przychód ze sprzedaży nieruchomości

w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dniu 27 sierpnia 2020 r. będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jako przychód ze sprzedaży udziału w nieruchomości dokonanej przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tegoż udziału.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Odrębnym źródłem przychodu jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej ‒ oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych,

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

- zarobkowym celu działalności,

- wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

- prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni jest właścicielką niezabudowanej nieruchomości, stanowiącej działkę nr `(...)``(...)``(...)`. Prawo własności tej nieruchomości Wnioskodawczyni uzyskała w dwóch datach: w 2016 r. udział 1/2 i w 2020 r. udział 1/2. W dniu 23 listopada 2016 r. dla terenu nieruchomości została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla budynku mieszkalnego jednorodzinnego i budynku gospodarczego w zabudowie zagrodowej. Wnioskodawczyni była stroną postępowania w sprawie wydania ww. decyzji, nie występowała o jej wydanie. Wnioskodawczyni zamierza dokonać sprzedaży tej nieruchomości. Wnioskodawczyni nie jest właścicielką innych nieruchomości gruntowych, nie dokonywała też sprzedaży innych nieruchomości. Naturalnym jest, że Wnioskodawczyni jest zainteresowana uzyskaniem jak najwyższej ceny za sprzedaż swojej nieruchomości. Stąd wystąpiła z wnioskiem o ustalenie warunków zabudowy, uzyskując decyzję, o której mowa powyżej. Wnioskodawczyni nie czyniła żadnych nakładów inwestycyjnych na nieruchomość ani nie podejmowała innych działań mogących zwiększyć wartość nieruchomości. Nieruchomość jest niezabudowana i nie jest przez Wnioskodawczynię wykorzystywana w żaden sposób. Wnioskodawczyni zamierza prowadzić „zwykłe”, zwyczajowo przyjęte działania informacyjne, w celu sprzedaży nieruchomości, jak ogłoszenia w sieci internetowej. Nieruchomość nie była nigdy wykorzystywana w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni, a zakupywane udziały w prawie własności nie były wprowadzane do firmy Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała nieruchomości, którą zamierza sprzedaż, do jakichkolwiek czynności opodatkowanych lub zwolnionych z podatku VAT, w szczególności nie wynajmowała/wydzierżawiała nieruchomości.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Wnioskodawczynię do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych ze sprzedażą niezabudowanej działki nr ……….

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Wnioskodawczynię wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem.

Zatem, okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że sprzedaż niezabudowanej działki nr ……….., nastąpiła w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, przychód, który Wnioskodawczyni uzyska ze sprzedaży niezabudowanej działki nr ………, nie będzie stanowił źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Skutki podatkowe planowanej czynności należy zatem ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

W przedmiotowej sprawie do nabycia nieruchomości doszło w dwóch datach:

- nabycie udziału 1/2 w dniu 28 kwietnia 2016 r. na podstawie umowy sprzedaży,

- nabycie udziału 1/2 w dniu 27 sierpnia 2020 r. na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości i umowy sprzedaży.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawczynię sprzedaż niezabudowanej działki nr …………, w związku z tym, że sprzedaż tej nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie będzie stanowiła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc Wnioskodawczyni nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu. Jednocześnie, sprzedaż udziału 1/2 w niezabudowanej działce, nabytego 28 kwietnia 2016 r., nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tego udziału, tj. od końca 2016 r.

W konsekwencji, sprzedaż przez Wnioskodawczynię ww. udziału w nieruchomości, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a tym samym na Wnioskodawczyni nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż udziału 1/2 w nieruchomości, w części nabytej w 27 sierpnia 2020 r., będzie stanowiła źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy, gdyż sprzedaż tego udziału nastąpi przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału. Dochodem z ww. odpłatnego zbycia nieruchomości (w części nabytej w 2020 r.), będzie różnica pomiędzy przychodem ustalonym zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w wysokości połowy ceny określonej w umowie sprzedaży pomniejszonej o połowę kosztów odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 6c ww. ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe jest zgodne

ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi Pan zastosować się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)`.., ul. …………….., ………….. Warszawa. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).