0113-KDIPT2-2.4011.222.2022.2.KR

📅 7.06.2022 🏷️ PIT 📋 Interpretacja indywidualna 🏷️ Pozytywna 📖 21 min czytania 📝 4088 słów

📋 Podsumowanie interpretacji

Interpretacja dotyczy skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych związanych z cesją książeczki mieszkaniowej z matki na córkę (wnioskodawczynię) oraz późniejszą likwidacją tej książeczki. Organ podatkowy ustalił, że: 1. Cesja książeczki mieszkaniowej na wnioskodawczynię stanowi przychód z praw majątkowych, jednak korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ miała miejsce między osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej według ustawy o podatku od spadków i darowizn. 2. Wypłata przez bank na rzecz wnioskodawczyni środków pieniężnych zgromadzonych na książeczce mieszkaniowej nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. 3. Odsetki oraz premia gwarancyjna uzyskane w związku z likwidacją książeczki mieszkaniowej są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

1. Czy w związku z dokonaną cesją książeczki mieszkaniowej zobowiązana jest Pani do uwzględnienia w rozliczeniu rocznym wkładu i odsetek zgromadzonych na książeczce mieszkaniowej oraz premii gwarancyjnej, którą może Pani uzyskać po spełnieniu warunków określonych w ustawie z 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych w przypadku gdy nie wypłaci Pani środków zgromadzonych na książeczce ani nie dopełni określonych w powołanej ustawie z 30 listopada 1995 r. warunków pozwalających na skorzystanie z premii gwarancyjnej i w związku z tym nie skorzysta z premii gwarancyjnej? 2. Czy w związku z dokonaną cesją książeczki mieszkaniowej zobowiązana jest Pani do uwzględnienia w rozliczeniu rocznym wkładu i odsetek zgromadzonych na książeczce mieszkaniowej oraz premii gwarancyjnej, którą może Pani uzyskać po spełnieniu warunków określonych w ustawie z 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych w przypadku gdy wypłaci Pani środki zgromadzone na książeczce oraz dopełni określonych w powołanej ustawie z 30 listopada 1995 r. warunków pozwalających na skorzystanie z premii gwarancyjnej i w związku z tym skorzysta z premii gwarancyjnej?

Stanowisko urzędu

1. W przypadku gdy nie wypłaci Pani środków zgromadzonych na książeczce ani nie dopełni określonych w ustawie z 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych warunków pozwalających na skorzystanie z premii gwarancyjnej, nie będzie Pani zobowiązana do uwzględnienia w rozliczeniu rocznym wkładu i odsetek zgromadzonych na książeczce mieszkaniowej oraz premii gwarancyjnej, ponieważ środki te są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. 2. W przypadku gdy wypłaci Pani środki zgromadzone na książeczce oraz dopełni określonych w ustawie z 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych warunków pozwalających na skorzystanie z premii gwarancyjnej, nie będzie Pani zobowiązana do uwzględnienia w rozliczeniu rocznym wkładu i odsetek zgromadzonych na książeczce mieszkaniowej oraz premii gwarancyjnej, ponieważ odsetki i premia gwarancyjna są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw.

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex

Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.

Rozpocznij bezpłatny okres próbny

📖 Pełna treść interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 17 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty przez bank wkładu, odsetek i premii gwarancyjnej od wkładu zgromadzonego na książeczce mieszkaniowej nabytej w drodze cesji. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 kwietnia 2022 r. (wpływ 4 maja 2022 r.) oraz należną opłatę od wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej uiściła w dniu 29 kwietnia 2021 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W dniu 3 lutego 2022 r. w Banku … Pani matka … scedowała na Panią swoją książeczkę mieszkaniową założoną w latach 70-tych XX wieku (stronami cesji były więc matka - cedent i córka-cesjonariusz). Cesja książeczki mieszkaniowej została dokonana nieodpłatnie między stronami w oddziale Banku …. na bankowym druku. Uiszczona została jedynie pobierana przez Bank opłata za dokonanie cesji w wysokości 70 zł. Nie były sporządzane żadne inne dokumenty, jak np. umowa darowizny. Według wydanego Pani matce przez Bank … zaświadczenia z dnia 24 stycznia 2022 r. o wysokości zgromadzonych środków na książeczce mieszkaniowej na dzień 19 stycznia 2022 r. stan oszczędności na książeczce będącej przedmiotem cesji wynosił 812 zł 1 gr (w tym 46 zł wkładu i 766 zł 1 gr odsetek). Jednocześnie w tym zaświadczeniu wskazano, że oprócz tych oszczędności właściciel książeczki mieszkaniowej może uzyskać prawo do premii gwarancyjnej w kwocie 56 566 zł 27 gr na zasadach określonych w ustawie z 30 listopada 2022 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych (Dz. U. z 2021, poz. 1286).

Zamierza Pani kupić lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość i w związku z tym zamierza zgodnie z przepisami ustawy z 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych zlikwidować nabytą w drodze wspomnianej cesji książeczkę mieszkaniową i z tego tytułu uzyskać środki pieniężne z tytułu wkładu na książeczce mieszkaniowej, premii gwarancyjnej oraz odsetek od zgromadzonego wkładu, które przeznaczy na tzw. wkład własny konieczny w przypadku zaciągnięcia kredytu hipotecznego lub przeznaczy na spłatę kredytu hipotecznego, który będzie zaciągać w związku z zakupem mieszkania. W przypadku likwidacji książeczki uiści Pani bankowi opłatę za likwidację książeczki mieszkaniowej w wysokości 40 zł (według taryfikatora obowiązującego na dzień złożenia niniejszego wniosku).

Pytania

1. Czy w związku z dokonaną cesją książeczki mieszkaniowej zobowiązana jest Pani do uwzględnienia w rozliczeniu rocznym wkładu i odsetek zgromadzonych na książeczce mieszkaniowej oraz premii gwarancyjnej, którą może Pani uzyskać po spełnieniu warunków określonych w ustawie z 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych w przypadku gdy nie wypłaci Pani środków zgromadzonych na książeczce ani nie dopełni określonych w powołanej ustawie z 30 listopada 1995 r. warunków pozwalających na skorzystanie z premii gwarancyjnej i w związku z tym nie skorzysta z premii gwarancyjnej?

2. Czy w związku z dokonaną cesją książeczki mieszkaniowej zobowiązana jest Pani do uwzględnienia w rozliczeniu rocznym wkładu i odsetek zgromadzonych na książeczce mieszkaniowej oraz premii gwarancyjnej, którą może Pani uzyskać po spełnieniu warunków określonych w ustawie z 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych w przypadku gdy wypłaci Pani środki zgromadzone na książeczce oraz dopełni określonych w powołanej ustawie z 30 listopada 1995 r. warunków pozwalających na skorzystanie z premii gwarancyjnej i w związku z tym skorzysta z premii gwarancyjnej?

Pani stanowisko w sprawie

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepisy ustawy podatkowej, mimo że posługują się terminem „prawa majątkowe”, nie definiują tego pojęcia, a zawarty w art. 18 katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Oznacza to, że przychód powstały w związku z wszelkiego rodzaju prawami majątkowymi, które nie zostały wprost przyporządkowane do innych źródeł przychodów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, mieści się w kategorii przychodów wymienionych w art. 18 tej ustawy. Zatem, tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem lub nabyciem przez niego praw o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym cesja książeczki mieszkaniowej z matki na córkę (Panią) skoro nie została dokonana w formie darowizny, stanowi przychód z praw majątkowych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jednak zaznaczyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienia od podatku, tzn. sytuacje, w których nie dochodzi do opodatkowania, mimo że spełnione są generalne przesłanki kwalifikacji danego przysporzenia majątkowego do przychodu podatkowego.

Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się - stosownie do brzmienia ust. 2a powołanego art. 11 - w następujący sposób:

  1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

  2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

  3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

  4. w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b powołanej ustawy).

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r., poz. 1043), do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

  1. do grupy I - małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

  2. do grupy II - zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

  3. do grupy III - innych nabywców.

Z powyższego wynika, że przychód z tytułu cesji książeczki mieszkaniowej na Panią, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym. W związku z tym nie będzie uwzględniany w rocznym zeznaniu podatkowym.

Natomiast jeśli chodzi o odsetki i premię gwarancyjną z tytułu likwidacji książeczki mieszkaniowej, należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 1328, z późn. zm.) zwalnia się od podatku dochodowego odsetki i premie gwarancyjne od wkładów zgromadzonych na książeczkach mieszkaniowych, o których mowa w ustawie z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych (Dz. U. z 2013 r., poz. 763).

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych, właścicielom książeczek mieszkaniowych przysługuje premia w związku z dokonaniem jednej z czynności wymienionych w powyższym przepisie.

Premię gwarancyjną oblicza i wypłaca bank prowadzący obsługę rachunków wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych wystawionych do dnia 23 października 1990 r. (art. 3 ust. 3 ww. ustawy).

Podkreślić należy, że powyższa ustawa definiuje również pojęcie „właściciela książeczki mieszkaniowej”, jako osobę fizyczną, która jest posiadaczem wkładu oszczędnościowego gromadzonego na rachunku bankowym na cele mieszkaniowe, którego imienny dowód stanowi książeczka mieszkaniowa wystawiona do dnia 23 października 1990 r. (art. 2 pkt 5 ww. ustawy). W związku z powyższym, pozyskane w związku z likwidacją książeczki mieszkaniowej środki finansowe, jeżeli stanowią premię gwarancyjną i odsetki od wkładów zgromadzonych na tych książeczkach mieszkaniowych, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ww. art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, a zatem nie wystąpi obowiązek wykazania tych środków w zeznaniu rocznym.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że:

  1. fakt otrzymania książeczki mieszkaniowej w drodze nieodpłatnej cesji i jej późniejsza likwidacja (realizacja), w Pani ocenie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych: przychód z tytułu cesji książeczki mieszkaniowej jest zwolniony z podatku dochodowego od osób fizycznych na mocy art. 21 ust 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast premia gwarancyjna, którą można uzyskać po likwidacji książeczki mieszkaniowej oraz odsetki od wkładów, są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Z uwagi na to nie ma obowiązku wykazywania w rocznym zeznaniu podatkowym ani cesji książeczki mieszkaniowej ani środków pozyskanych z jej likwidacji,

  2. w Pani ocenie w przypadku niewypłacenia środków zgromadzonych na książeczce nie będzie zobowiązana do wykazania ich w zeznaniu rocznym, gdyż środki te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; w przypadku gdy nie dopełni Pani określonych w ustawie o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłacanych premii gwarancyjnych warunków pozwalających na likwidację książeczki mieszkaniowej nie będzie Pani zobowiązana do wykazania w zeznaniu rocznym premii gwarancyjnej, gdyż po prostu jej nie uzyska,

  3. w przypadku likwidacji książeczki mieszkaniowej nie będzie Pani zobowiązana do uwzględnienia w zeznaniu rocznym wkładu zgromadzonego na (środków zgromadzonych) książeczce, gdyż środki te są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; w przypadku likwidacji książeczki mieszkaniowej i uzyskania premii gwarancyjnej nie będzie Pani zobowiązana do wykazywania tej premii gwarancyjnej w zeznaniu rocznym, gdyż na postawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw premie gwarancyjne oraz odsetki od wkładów zgromadzonych na książeczkach mieszkaniowych są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowo podała Pani, że przygotowując wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej posiłkowała się Pani interpretacjami indywidualnymi Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 czerwca2018 r., znak: 0114-KDIP3-3.4011.187.2018.6.IM i z dnia 1 sierpnia 2019 r., znak: 0114.KDIP3-2.4011.309.2019.1.AK..

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128, z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle powyższego przepisu podatkiem dochodowym nie są objęte wyłącznie dochody wymienione w art. 21, 52, 52a i 52c ww. ustawy oraz dochody, od których zaniechano poboru podatku. Zatem wszelkie dochody podatnika niewymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Stosownie do treści art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Zgodnie z art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepisy ustawy podatkowej, mimo że posługują się terminem „prawa majątkowe”, nie definiują tego pojęcia, a zawarty w art. 18 katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie „w szczególności”. Oznacza to, że przychód powstały w związku z wszelkiego rodzaju prawami majątkowymi, które nie zostały wprost przyporządkowane do innych źródeł przychodów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, mieści się w kategorii przychodów wymienionych w art. 18 tej ustawy. Zatem, tą kategorią został objęty każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem lub nabyciem przez niego praw o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym cesja książeczki mieszkaniowej z matki na Panią, skoro – jak wynika z treści wniosku – nie została dokonana w formie darowizny, stanowi przychód z praw majątkowych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zaznaczyć jednak należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych przewiduje zwolnienia od podatku, tzn. sytuacje, w których nie dochodzi do opodatkowania, mimo że spełnione są generalne przesłanki kwalifikacji danego przysporzenia majątkowego do przychodu podatkowego.

Jak wynika z treści art. 21 ust. 1 pkt 125 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczona zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn, z zastrzeżeniem ust. 20.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się - stosownie do brzmienia ust. 2a powołanego art. 11 – w następujący sposób:

  1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

  2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

  3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

  4. w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika (art. 11 ust. 2b ww. ustawy).

W myśl art. 14 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2021 r., poz. 1043), do poszczególnych grup podatkowych zalicza się:

  1. do grupy I – małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów;

  2. do grupy II – zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych;

  3. do grupy III – innych nabywców.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że cesja książeczki mieszkaniowej została dokonana pomiędzy matką a córką (Panią), czyli pomiędzy osobami zaliczonymi do I grupy podatkowej w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że dokonanie przez Pani matkę cesji książeczki mieszkaniowej na Panią, stanowi Pani przysporzenie majątkowe, którego źródłem są prawa majątkowe podlegające uregulowaniom ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednak uzyskany z tego tytułu przychód (przysporzenie majątkowe) na mocy art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym. W związku z powyższym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu cesji książeczki mieszkaniowej i złożenia rocznego zeznania podatkowego z tego tytułu.

Odnosząc się do kwestii ewentualnego opodatkowania wkładu zgromadzonego na książeczce mieszkaniowej będącej przedmiotem umowy cesji w przypadku wypłaty przez bank na Pani rzecz ww. wkładu (likwidacji książeczki mieszkaniowej), należy zwrócić uwagę na przytoczone wcześniej przepisy art. 9 i art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z analizy tych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia.

Tak więc, podstawą uzyskania przychodów są takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

W rozpatrywanej sprawie w żadnej mierze nie stanowią takiego przysporzenia uzyskane przez Panią w związku z likwidacją książeczki mieszkaniowej środki pieniężne stanowiące wkład oszczędnościowy. Przysporzeniem majątkowym z tytułu uzyskania środków zgromadzonych na książeczce mieszkaniowej są niewątpliwie odsetki i premia gwarancyjna.

Wypłata na Pani rzecz środków pieniężnych w części stanowiącej zgromadzony (wniesiony) wkład oszczędnościowy to okoliczność neutralna podatkowo, nie rodząca po Pani stronie powstania jakiegokolwiek przychodu.

W konsekwencji powyższego, wypłata przez bank na Pani rzecz wkładu zgromadzonego na książeczce mieszkaniowej będącej przedmiotem umowy cesji, nie spowoduje po Pani stronie powstania jakiegokolwiek przychodu. W związku z powyższym, z tytułu uzyskania środków pieniężnych stanowiących zgromadzony na książeczce mieszkaniowej wkład, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Nie należy uwzględniać ww. świadczenia (wkładu) w zeznaniu rocznym.

Rozpatrując natomiast sprawę ewentualnego opodatkowania odsetek i premii gwarancyjnej od wkładu zgromadzonego na książeczce mieszkaniowej będącej przedmiotem umowy cesji uzyskanych przez Panią w związku z likwidacją książeczki mieszkaniowej w pierwszej kolejności należy wskazać na – obowiązujący do 18 października 2014 r. – przepis art. 52a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego zwalnia się od podatku dochodowego odsetki i premie gwarancyjne od wkładów zgromadzonych na książeczkach mieszkaniowych.

Jednakże należy podkreślić, że z dniem 18 października 2014 r. wskazany wyżej przepis artykułu 52a ust. 1 pkt 5 ww. ustawy został uchylony. Dokonano tego ustawą z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r., poz. 1328, z późn. zm.).

Jednocześnie ta sama ustawa zachowała zwolnienie odsetek i premii od wkładów zgromadzonych na książeczkach mieszkaniowych.

Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dochodowego odsetki i premie gwarancyjne od wkładów zgromadzonych na książeczkach mieszkaniowych, o których mowa w ustawie z dnia 30 listopada 1995 r. o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych (Dz. U. z 2013 r., poz. 763).

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o pomocy państwa w spłacie niektórych kredytów mieszkaniowych, udzielaniu premii gwarancyjnych oraz refundacji bankom wypłaconych premii gwarancyjnych, właścicielom książeczek mieszkaniowych przysługuje premia w związku z dokonaniem jednej z czynności wymienionych w powyższym przepisie.

Premię gwarancyjną oblicza i wypłaca bank prowadzący obsługę rachunków wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych wystawionych do dnia 23 października 1990 r. (art. 3 ust. 3 ww. ustawy).

Podkreślić należy, że powyższa ustawa definiuje również pojęcie „właściciela książeczki mieszkaniowej”, jako osobę fizyczną, która jest posiadaczem wkładu oszczędnościowego gromadzonego na rachunku bankowym na cele mieszkaniowe, którego imienny dowód stanowi książeczka mieszkaniowa wystawiona do dnia 23 października 1990 r. (art. 2 pkt 5 ww. ustawy).

W związku z powyższym, pozyskane w związku z likwidacją książeczki mieszkaniowej będącej przedmiotem umowy cesji środki finansowe z tytułu wypłaconych odsetek i premii gwarancyjnej od wkładu zgromadzonego na książeczce mieszkaniowej, będą korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie ww. art. 15 ustawy z dnia 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw. Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z ww. tytułu i nie będzie ciążył na Pani obowiązek uwzględniania ww. środków finansowych w rocznym zeznaniu podatkowym.

Stanowisko Pani w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, uznano za prawidłowe, pomimo stwierdzenia, że cyt. „(…) 3) w przypadku likwidacji książeczki mieszkaniowej nie będzie Pani zobowiązana do uwzględnienia w zeznaniu rocznym wkładu zgromadzonego na (środków zgromadzonych) książeczce, gdyż środki te są zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 125 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; (…)”, podczas gdy wypłata przez bank na Pani rzecz wkładu zgromadzonego na książeczce mieszkaniowej będącej przedmiotem umowy cesji, jak wyżej wskazano, nie spowoduje po Pani stronie powstania jakiegokolwiek przychodu, co nie jest tożsame choć wywołuje ten sam skutek podatkowy w postaci braku obowiązku opodatkowania przychodu uzyskanego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1. z zastosowaniem art. 119a;

  2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!

Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili

Wypróbuj za darmo Zapoznaj się z funkcjami