0112-KDWL.4011.432.2022.1.MBN

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 27 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczki. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest wspólniczką (…) spółka jawna, w której posiada 15% udziałów w zyskach i stratach. Pozostałymi wspólnikami są jej ojciec (…) posiadający 70% udziałów oraz brat (…) posiadający pozostałe 15% udziałów. Spółka jawna prowadzi działalność handlową (sieć sklepów spożywczych).

Wnioskodawczyni jest równocześnie wspólnikiem (…) Sp. z o.o., w której posiada 81,4% udziałów. (…) spółka jawna posiada 1,6% udziałów, a pozostałe 17% udziałów posiada trzeci wspólnik, który nie jest w żaden sposób powiązany ani z Wnioskodawczynią ani pozostałymi wspólnikami spółki jawnej (nie jest z nimi spokrewniony). Wspólnik ten jest Prezesem zarządu spółki. Z tytułu dochodów z udziału w (…) spółka jawna Wnioskodawczyni jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tzw. podatkiem liniowym).

(…) spółka jawna zwrócił się do (…) Sp. z o.o. z propozycją, aby ta spółka udzieliła pożyczki spółce jawnej w wysokości kilku milionów złotych. Sytuacja finansowa spółki z o.o. jest na tyle dobra, że zarząd jest skłonny takiej pożyczki udzielić.

Pożyczka będzie udzielona odpłatnie, a odsetki ustalone na poziomie odsetek rynkowych, po dokonaniu rozpoznania rynku. Pożyczka będzie udzielona i spłacona w złotych polskich.

(…) spółka jawna zamierza wykorzystać uzyskaną pożyczkę na potrzeby związane z bieżącą działalnością gospodarczą, w tym na finansowanie zakupu towarów handlowych stanowiących zaopatrzenie prowadzonych sklepów

Pytanie

Czy odsetki od udzielonej pożyczki zapłacone przez (…) spółka jawna na rzecz (…) Sp. z o.o. będą dla Wnioskodawczyni kosztem uzyskania przychodu proporcjonalnie do jej udziałów w zyskach i stratach (…) spółka jawna?

Pani stanowisko w sprawie

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, np. w spółce jawnej, u każdego podatnika (wspólnika) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej „ustawa”). Zasadę tą stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów oraz strat (art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy).

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (art. 22 ust. 1 ustawy). W przepisie tym rodzaje wydatków będące kosztami uzyskania przychodów nie zostały wyraźnie wymienione, sformułowane zostały jedynie wymagania, jakie te wydatki muszą spełniać. Z przytoczonego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wydatki, które:

1. pozostają w związku przyczynowo-skutkowym, bądź też służą zabezpieczeniu lub zachowaniu źródła przychodów,

2. nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 23 ustawy, są należycie udokumentowane.

3. Niewątpliwie kosztami takimi są więc wydatki związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez spółkę jawną, w tym na zakup towarów handlowych czy inne bieżące wydatki.

Stosownie do treści art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) nie uznaje się za koszt uzyskania przychodów wydatków na spłatę pożyczek, z wyjątkiem spłaty skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek z tym, że kosztem uzyskania przychodów są wydatki na spłatę pożyczki w przypadku, gdy pożyczka była waloryzowana kursem waluty obcej, jeżeli:

a) pożyczkobiorca w związku ze spłatą pożyczki zwraca kwotę kapitału większą niż kwota otrzymanej pożyczki – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą zwrotu kapitału a kwotą otrzymanej pożyczki,

b) pożyczkodawca otrzymuje środki pieniężne stanowiące spłatę kapitału w wysokości niższej od kwoty udzielonej pożyczki – w wysokości różnicy pomiędzy kwotą udzielonej pożyczki a kwotą zwróconego kapitału.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 32 ustawy za koszt uzyskania przychodów nie uznaje się naliczonych, lecz niezapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że co do zasady do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć odsetki od uzyskanych pożyczek dopiero po ich zapłaceniu.

Zwrócić jednak należy uwagę, że zgodnie z treścią art. 23 ust. 9 ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odsetek od kapitału własnego włożonego przez podatnika w źródło przychodów. Za ugruntowane w orzecznictwie sądów administracyjnych należy uznać stanowisko, iż pozyskanie kapitału przez spółki osobowe (np. jawne), od ich wspólników na podstawie umowy pożyczki stanowi w istocie wkład kapitałowy tego wspólnika w źródło przychodów. W konsekwencji odsetki od takiej pożyczki zapłacone wspólnikowi przez spółkę nie będą stanowić dla tego wspólnika kosztu uzyskania przychodu. Będą zaś kosztem dla pozostałych wspólników spółki – pożyczkobiorcy (tak np. NSA w wyroku z dn. 01.03.2016 r., sygn. II FSK 19/14 i powołane tam orzecznictwo – Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych).

W opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym sytuacja będzie jednak rodzajowo zupełnie inna, bowiem pożyczkodawcą nie będzie wspólnik spółki jawnej ale spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, będąca odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

W ocenie Wnioskodawczyni pożyczki takiej, udzielonej przez spółkę z o.o., której wspólnikiem jest Wnioskodawczyni, nie można zakwalifikować jako własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów. Wynika to z faktu, iż pożyczkodawcą nie będzie wspólnik (Wnioskodawczyni), ale osoba prawna będąca odrębnym podmiotem podatkowym. Sytuacja byłaby inna, gdyby pożyczkodawcą była inna spółka osobowa, niebędąca podatnikiem podatku dochodowego, tzn. spółka transparentna podatkowo, w której wspólnikiem byłaby Wnioskodawczyni.

Biorąc pod uwagę przedstawione argumenty, w ocenie Wnioskodawczyni, odsetki od uzyskanej pożyczki zapłacone przez (…) spółka jawna na rzecz (…) Sp. z o.o będą dla Wnioskodawczyni kosztem uzyskania przychodu proporcjonalnie do jej udziału w zyskach i stratach spółki jawnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionych we wniosku zdarzenia przyszego oraz Pani ocenę stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny.

Wyjaśniamy jedynie, że zacytowany przez Panią we własnym stanowisku przepis o treści „nie uważa się za koszt uzyskania przychodów odsetek od kapitału własnego włożonego przez podatnika w źródło przychodów”, to przepis art. 23 ust. 1 pkt 9, a nie – jak Pani wskazała – art. 23 ust. 9. Jednakże traktujemy to jako oczywistą omyłkę, która nie ma wpływu na rozstrzygnięcie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi:

Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.