Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 14 lutego 1994 r. Aktem Notarialnym Rep. (…) Pana mama (…) podarowała Panu oraz Pana rodzeństwu udział stanowiący 1/2 w nieruchomości położonej w (…).

Na skutek darowizny udziały po 1/8 (1/2 : 4= 1/8) nabyli: (…) (Wnioskodawca), A., B., C. Udział 1/2, o którym mowa powyżej będzie dalej traktowany jako całość, gdyż Pana mama była współwłaścicielką połowy budynku mieszkalnego. Dla Jej spadkobierców natomiast stanowi ona całość majątku, zatem z punktu widzenia obecnej treści ksiąg wieczystych udziały obdarowanych dzieci wynosiły odpowiednio 1/4 każdy. W dniu 24 maja 2018 r. zmarła Pana siostra B. posiadająca udział 1/4 w omawianej nieruchomości. Była ona osobą niezamężną oraz bezdzietną, w wyniku dziedziczenia testamentowego został Pan powołany do całości spadku.

Aktem notarialnym z 12 września 2018 r. Rep. (…) miał miejsce protokół oświadczenia o przyjęciu spadku z dobrodziejstwem inwentarza po B.

W skutek powyższego nabył Pan Jej cały udział wynoszący 1/4 nieruchomości. Zatem na dzień 12 sierpnia 2018 r. był Pan właścicielem połowy (1/2) udziałów w omawianej nieruchomości.

W obecnej chwili wraz z pozostałymi współwłaścicielami nieruchomości rozważa Pan sprzedaż nieruchomości jako całości.

Pytanie

Czy zbycie całej nieruchomości w 2022 r., tj. przed upływem 5 lat od nabycia, będzie skutkowało naliczeniem podatku dochodowego od osób fizycznych od części nabytej w dniu 12 września 2018 r. przez Pana po zmarłej siostrze?

Pana stanowisko w sprawie

Powodem wystąpienia z niniejszym wnioskiem o wydanie interpretacji podatkowej jest data nabycia przez Pana udziału, tj. przed nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która od 1 stycznia 2019 r. wprowadziła zmiany w art. 10 w omawianej nowelizacji (ustawa z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw) dodano ustępy 5-7.

Szczególnie istotnym z punktu widzenia stanu faktycznego jest ust. 5, który dla nieruchomości nabytych w drodze spadku, okres 5 lat o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nakazuje liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Wobec powyższego zasadnym jest rozstrzygnąć wątpliwości czy omawiany art. 10 ust. 5 ma zastosowanie również do zdarzeń sprzed dnia jej obowiązywania, tj. z 12 września 2018 r.

W Pana ocenie jedyną odpowiednia wykładnią omawianych przepisów jest stwierdzenie, iż podleganie pod omawiane uregulowania ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstałe z momentem powstania przychodu (sprzedaży nieruchomości) a nie w dacie nabycia udziału (tj. 12 września 2018 r.).

Konsekwencją powyższego jest wniosek, iż do omawianych okoliczności ma zastosowanie treść znowelizowanego art. 10 wraz z już dodanym ustępem 5.

Zatem okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c będzie liczony od dnia nabycia omawianego udziału przez Pana siostrę, czyli od dnia 14 lutego 1994 r. Oznaczać to będzie, iż zgodnie z treścią przepisów ewentualna sprzedaż nieruchomości przez wszystkich właścicieli nie będzie skutkowała wobec Pana naliczeniem od odziedziczonego przez Pana w 2018 r. udziału w wysokości 1/4 podatku dochodowego w wymiarze 19%.

Niezależne od powyższego w wyniku konsultacji zarówno w Krajowej Informacji Skarbowej oraz właściwym miejscowo Urzędem Skarbowym w (…), uzyskał Pan informację, że Pana wykładnia powyższego przepisu jest poprawna i skutkować będzie brakiem naliczania podatku dochodowego w przypadku ewentualnej sprzedaży.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pana we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c. prawa wieczystego użytkowania gruntów

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że 14 lutego 1994 r. Pana mama darowała Panu oraz trojgu Pana rodzeństwa cały swój udział w nieruchomości. W wyniku darowizny Pan oraz każdy z rodzeństwa otrzymał równy udział w nieruchomości. W dniu 24 maja 2018 r. zmarła Pana siostra, a przysługujący jej udział w nieruchomości w wyniku dziedziczenia nabył w całości Pan.

Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy w związku ze sprzedażą nieruchomości w 2022 r. będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w odniesieniu do udziału w nieruchomości, który został nabyty przez Pana w wyniku dziedziczenia po zmarłej siostrze.

W przypadku zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment oraz sposób ich nabycia.

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W tym miejscu należy wskazać, że ust. 5 dodane do art. 10 ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

W związku z tym, że sprzedaż nieruchomości będzie miała miejsce w 2022 r. - w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 2019 r.

Odnosząc się natomiast do nabycia prawa własności do lokalu mieszkalnego w drodze spadku, należy zauważyć co następuje.

Stosownie do art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast w myśl art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności w niniejszej sprawie dla ustalenia roku kalendarzowego, od końca którego należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosowanie znajdzie obowiązujący od dnia 1 stycznia 2019 r. przytoczony uprzednio przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym okres ten należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę.

Oznacza to, że w przypadku odpłatnego zbycia przez Pana udziału w nieruchomości w 2022 r., upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca 1994 r., tj. od końca roku, w którym Pana siostra nabyła udział w nieruchomości w drodze darowizny od matki. Tym samym, data otwarcia spadku, nie stanowi dla Pana nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Z tej przyczyny sprzedaż przysługującego Panu udziału w nieruchomości w 2022 r., z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie stanowiła dla Pana źródła przychodu, a tym samym kwota uzyskana z tej transakcji w ogóle nie będzie podlegała opodatkowaniu.

Mając na uwadze zaprezentowany opis sprawy stwierdzić należy, że w przypadku sprzedaży w 2022 r. przysługującego Panu udziału w nieruchomości - nabytego w spadku po zmarłej siostrze - upłynął pięcioletni okres, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem sprzedaż przysługującego Panu udziału w nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji nie będzie skutkowała naliczeniem podatku dochodowego.

Ponadto, podkreślić należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z treści art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. W związku z tym, interpretacje te wywierają skutki prawne jedynie w stosunku do tego podmiotu, do którego są skierowane. Zatem, niniejsza interpretacja indywidualna jest wiążąca dla Pana jako osoby występującej z wnioskiem, natomiast nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości, będącej przedmiotem zbycia w 2022 roku (tj. dla Pana rodzeństwa).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).