Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 21 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2022 r. (wpływ 26 maja 2022 r.) oraz pismem z 6 czerwca 2022 r. (wpływ 10 czerwca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X Spółka Akcyjna (zwana dalej: Spółką lub Wnioskodawcą) prowadzi działalność gospodarczą – jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem programami lojalnościowymi.

W zarządzie Spółki zasiada Członek zarządu mianowany do pełnienia przedmiotowej funkcji na podstawie powołania. Członek zarządu Spółki jest jednocześnie posiadaczem akcji imiennych w Spółce (zwany dalej: Członkiem Zarządu lub Akcjonariuszem). Jeden ze statutowych organów Spółki - Zgromadzenie Akcjonariuszy - zamierza podjąć uchwałę w przedmiocie zmiany treści Statutu Spółki. W ramach planowanej zmiany treści Statutu Spółki Zgromadzenie Akcjonariuszy planuje przyjąć regulacje w myśl której Akcjonariusz Spółki będzie zobowiązany do realizacji na rzecz Spółki określonych, powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Możliwość nałożenia na akcjonariusza obowiązku dokonywania na rzecz spółki akcyjnej określonych świadczeń niepieniężnych przewiduje art. 356 Kodeksu spółek handlowych. Obowiązek ten ma charakter wyłącznie wewnątrzkorporacyjny i jest ściśle związany z akcjami imiennymi (zwana dalej: Uchwałą).

Planowana przez Zgromadzenie Akcjonariuszy Uchwała będzie zawierać następujące postanowienia:

1. Określać, że każdorazowy właściciel akcji imiennych Spółki serii (`(...)`) o numerach od (`(...)`) do (`(...)`) (tutaj nr akcji) zobowiązany jest do dokonywania następujących, powtarzających się świadczeń niepieniężnych („Akcjonariusz Zobowiązany”) na rzecz Spółki:

a) wykonywanie bieżących czynności obsługi środków trwałych należących do Spółki, w tym środków trwałych przeznaczonych do wynajmu, wedle bieżącego zapotrzebowania Spółki;

b) wykonywanie czynności związanych z prowadzeniem bloga Spółki, w tym aktualizacja wpisów, przeprowadzanie analiz i kwerend na potrzeby redagowania wpisów („Świadczenia niepieniężne”).

2. Akcjonariuszowi Zobowiązanemu, za wykonywanie określonych w pkt 1 świadczeń niepieniężnych przysługuje wynagrodzenie według adekwatnych stawek zwyczajowo przyjętych w obrocie za wykonywanie świadczeń określonych w pkt 1.

3. Wynagrodzenie należne Akcjonariuszowi Zobowiązanemu płatne jest na podstawie i w wysokości określonej na wystawionym przez Akcjonariusza Zobowiązanego rachunku, w terminie 7 dni od dnia jego przedstawienia Spółce.

Wynagrodzenie, które zostanie wypłacone na rzecz Akcjonariusza będzie bezzwrotne, zostanie pokryte z zasobów majątkowych Spółki i zostanie odpowiednio udokumentowane w księgach rachunkowych Spółki.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Akcjonariusz nie jest podmiotem prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą podlegającym wpisowi do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jednakże Akcjonariusz jest od dnia 29 czerwca 2021 r. zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Akcjonariusz będzie posiadał także status czynnego podatnika podatku od towarów i usług w ramach opisanego zdarzenia przyszłego.

Ponadto udzielili Państwo odpowiedzi na zawarte we wniosku pytania:

Czy świadczone przez Akcjonariusza czynności wykonywane będą pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę?

Nie, świadczone przez Akcjonariusza czynności nie będą wykonywane przez Akcjonariusza pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę.

Czy wystąpi wymóg wykonywania przez Akcjonariusza powtarzających się czynności wyłącznie osobiście, czy Akcjonariusz będzie mógł korzystać w tym zakresie z pomocy, pośrednictwa, zatrudnienia osób trzecich?

Tak, wystąpi wymóg wykonywania przez Akcjonariusza powtarzających się czynności wyłącznie osobiście.

Czy Akcjonariusz będzie mógł powierzyć wykonanie czynności lub realizację określonych czynności osobom trzecim?

Nie, Akcjonariusz nie będzie mógł powierzyć wykonania czynności lub realizacji określonych czynności osobom trzecim.

Czy Akcjonariusz wykonując czynności na rzecz Spółki będzie podporządkowany jakiejś osobie zatrudnionej w Spółce, pełniącej określone funkcje w Spółce, czy zatrudnionej przez inny podmiot (jaki)?

Nie, Akcjonariusz wykonując czynności na rzecz Spółki nie będzie podporządkowany osobie zatrudnionej w Spółce, pełniącej określone funkcje w Spółce, czy też zatrudnionej przez inny podmiot. Akcjonariusz w zakresie wykonywanych przez niego czynności będzie podlegał organowi spółki akcyjnej jakim jest zarząd. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Akcjonariusz jest jednocześnie jedynym członkiem Zarządu Spółki.

Czy Akcjonariusz będzie zależny i od jakiego podmiotu w procesie wykonywania świadczeń na rzecz Spółki?

Nie, Akcjonariusz nie będzie zależny od żadnego podmiotu w procesie wykonywania świadczeń na rzecz Spółki.

Jaki podmiot (Spółka, Akcjonariusz, czy może jeszcze inny podmiot) będzie ponosił ryzyko gospodarcze, osobowe lub inne w przypadku wykonywania czynności przez Akcjonariusza?

Akcjonariusz będzie ponosił ryzyko gospodarcze, osobowe oraz cywilne (na zasadach ogólnych) w stosunku do Spółki w przypadku wykonywania czynności przez niego na rzecz Spółki.

Kto będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie?

Spółka będzie ponosiła odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podjętych przez Akcjonariusza na jej rzecz oraz ich wykonywanie. Akcjonariusz będzie ponosił zaś w tym samym zakresie odpowiedzialność cywilną wobec Spółki na zasadach ogólnych.

Czy Spółka (lub innych podmiot) będzie kontrolował i ponosił odpowiedzialność za miejsce, w którym czynności będą wykonywane?

Nie, Spółka (ani inny podmiot) nie będą kontrolowały i ponosiły odpowiedzialności za miejsce, w którym Akcjonariusz będzie wykonywał czynności.

Jak zostanie określony sposób i czas wykonywania czynności – czy Akcjonariusz będzie miał w tym zakresie możliwość decydowania i praca wykonywana będzie w sposób oraz w czasie najbardziej właściwym według własnego uznania Akcjonariusza?

Sposób i czas wykonywania czynności przez Akcjonariusza zostanie określony w treści Statutu Spółki oraz w uchwałach podjętych przez Zgromadzenie Akcjonariuszy. Statut Spółki oraz uchwały podjęte przez Zgromadzenie Akcjonariuszy będą stanowić, że dane czynności winny być realizowane przez Akcjonariusza z określoną regularnością (z oznaczonymi odstępami czasu): np. raz na tydzień, raz na miesiąc, raz na kwartał, raz na pół roku, raz na rok itp. Statut Spółki oraz uchwały podjęte przez Zgromadzenie Akcjonariuszy nie będą jednak stanowić szczegółowo w jakich konkretnie godzinach Akcjonariusz na wykonywać świadczenia na rzecz Spółki. W granicach zdefiniowanych przez treść Statutu Spółki oraz uchwały podjęte przez Zgromadzenie Akcjonariuszy, Akcjonariusz będzie miał możliwość decydowania o sposobie oraz czasie najbardziej właściwym według własnego uznania Akcjonariusza do realizowania świadczeń na rzecz Spółki.

Czy Spółka lub inny podmiot będzie miał uprawnienie do instruowania Akcjonariusza odnośnie do sposobu, w jakim czynności powinny być wykonywane?

Nie, Spółka lub inny podmiot nie będą miały uprawnienia do instruowania Akcjonariusza odnośnie do sposobu, w jaki czynności powinny być wykonywane. Spółka, działająca poprzez swoje określone ustawą organy zarządzające, będzie miała jednak uprawnienie do kontrolowania jakości, terminowości oraz sposobu realizacji czynności przez Akcjonariusza.

Czy Spółka lub inny podmiot będzie ustalał godziny pracy, czas przerw, „urlopów” Akcjonariusza?

Nie, Spółka lub inny podmiot nie będą ustalać godzin pracy, czasu przerw lub „urlopów” Akcjonariusza.

Czy Akcjonariusz, wykonując czynności na rzecz Spółki, będzie zobowiązany do osiągnięcia określonego rezultatu czy jedynie do określonego (starannego) działania czy np. pozostawania w gotowości do tego działania?

Część obowiązków realizowanych przez Akcjonariusz na rzecz Spółki będzie zobowiązywać go do osiągnięcia określonego rezultatu, zaś część obowiązków realizowanych przez Akcjonariusz na rzecz Spółki będzie wymagać od niego jedynie określonego (starannego) działania.

Czy Spółka lub inny podmiot udostępni Akcjonariuszowi urządzenia i materiały konieczne do wykonywania czynności?

Nie, Spółka lub inny podmiot nie udostępnią Akcjonariuszowi urządzeń lub materiałów koniecznych do wykonywania czynności.

Czy Spółka lub inny podmiot będzie miał prawo do nakładania kar dyscyplinarnych związanych z pracą Akcjonariusza?

Nie, Spółka lub inny podmiot nie będą miały prawa do nakładania kar dyscyplinarnych związanych z pracą Akcjonariusza.

Pytania

1. Czy wynagrodzenie za wykonanie określonych w statucie Spółki świadczeń niepieniężnych wypłacone Akcjonariuszowi przez Wnioskodawcę będzie stanowić dla Akcjonariusza przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako: PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych))?

2. Jeżeli wynagrodzenie będzie stanowić dla Akcjonariusza przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty Akcjonariuszowi wynagrodzenia za wykonywanie określonych w statucie Spółki świadczeń niepieniężnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, wynagrodzenie za wykonanie określonych w statucie Spółki świadczeń niepieniężnych wypłacone Akcjonariuszowi przez Wnioskodawcę będzie stanowić dla Akcjonariusza przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie on zobowiązany do pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty Akcjonariuszowi wynagrodzenia za wykonywanie określonych w statucie Spółki świadczeń niepieniężnych.

Uzasadnienie

Ad. 1 i Ad. 2.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów ustawodawca w sposób enumeratywny wyszczególnił w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wśród nich w pkt 9 zostały wymienione inne źródła.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 omawianej ustawy, za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Użycie sformułowania „w szczególności” oznacza, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia przyszłego, Akcjonariusz będzie zobowiązany w statucie Spółki do powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki zgodnie z art. 356 Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 356 § 1 Kodeksu spółek handlowych, z akcją imienną może być związany obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Powołany przepis umożliwia tworzenie takich relacji między akcjonariuszem a spółką akcyjną, które pozwolą im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki akcyjnej może to być pewność otrzymania w określonym czasie pewnych świadczeń, dla akcjonariusza możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia. Wypłacenie wynagrodzenia jest niezależne od tego, czy spółka wykazuje zysk czy też nie.

W ocenie Spółki, mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa, należy stwierdzić, że wynagrodzenie, które będzie otrzymywać Akcjonariusz z tytułu wykonywania powtarzających się świadczeń niepieniężnych na jej rzecz będzie stanowić dla niego przychód z „innych źródeł”, o których mowa w art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie zaś z treścią art. 42a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Należy także odnotować, że w myśl art. 42g, płatnicy oraz podmioty, o których mowa w art. 42a, przesyłają roczne obliczenie podatku, o którym mowa w art. 34 ust. 7, oraz informacje, o których mowa w art. 34 ust. 8, art. 35 ust. 10, art. 39 ust. 1 i 3, art. 42 ust. 2 pkt 1, art. 42a ust. 1 oraz art. 42e ust. 6:

1. urzędowi skarbowemu - w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym;

2. podatnikowi - w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, przykładowo:

1. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 sierpnia 2016 r., sygn. IPPB2/4511-540/16-2/MG wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie;

2. w interpretacji indywidualnej z dnia 25 sierpnia 2017 r., sygn. 0114-KDIP3-3.4011.244.2017.1.MSI wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (interpretacje te dotyczą wprawdzie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i art. 176 Kodeksu spółek handlowych, niemniej zastosowane w nich argumentacje powinny być analogiczne w przypadku spółki akcyjnej);

3. w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lutego 2019 r., sygn. 0115-KDIT2-1.4011.475.2018.4.MT wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (interpretacja dotyczy świadczeń niepieniężnych realizowanych przez akcjonariusza na rzecz spółki akcyjnej).

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy oraz stanowisko organów podatkowych Wnioskodawca uważa, że ciąży na nim jedynie obowiązek wystawienia informacji o dochodach sporządzonej na druku urzędowym (po myśli art. 42a ust. 1 PIT). Wnioskodawca nie jest jednak płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu opisanych wynagrodzeń, czyli nie jest obowiązany do obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku (zaliczki). Obowiązek rozliczenia podatku spoczywa na Akcjonariuszu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

1. obliczenie,

2. pobranie,

3. wpłacenie

– podatku, zaliczki lub raty.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Źródła przychodów ustawodawca w sposób enumeratywny wyszczególnił w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, a wśród nich w pkt 9 zostały wymienione inne źródła.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Stosownie do treści art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach planowanej zmiany treści Statutu Spółki Zgromadzenie Akcjonariuszy planuje przyjąć regulacje w myśl której Akcjonariusz Spółki będzie zobowiązany do realizacji na rzecz Spółki określonych, powtarzających się świadczeń niepieniężnych. Możliwość nałożenia na akcjonariusza obowiązku dokonywania na rzecz spółki akcyjnej określonych świadczeń niepieniężnych przewiduje art. 356 Kodeksu spółek handlowych. Akcjonariuszowi Zobowiązanemu, za wykonywanie świadczeń niepieniężnych przysługiwać będzie wynagrodzenie według adekwatnych stawek zwyczajowo przyjętych w obrocie za wykonywanie tych świadczeń. Wynagrodzenie, które zostanie wypłacone na rzecz Akcjonariusza będzie bezzwrotne, zostanie pokryte z zasobów majątkowych Spółki i zostanie odpowiednio udokumentowane w księgach rachunkowych Spółki.

Świadczone przez Akcjonariusza czynności nie będą wykonywane przez Akcjonariusza pod kierownictwem, w miejscu i czasie wyznaczonym przez Spółkę. Wymagane będzie wykonywanie przez Akcjonariusza powtarzających się czynności wyłącznie osobiście. Akcjonariusz nie będzie mógł powierzyć wykonania czynności lub realizacji określonych czynności osobom trzecim. Akcjonariusz wykonując czynności na rzecz Spółki nie będzie podporządkowany osobie zatrudnionej w Spółce, pełniącej określone funkcje w Spółce, czy też zatrudnionej przez inny podmiot. Akcjonariusz w zakresie wykonywanych przez niego czynności będzie podlegał organowi spółki akcyjnej jakim jest zarząd. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Akcjonariusz jest jednocześnie jedynym członkiem Zarządu Spółki. Akcjonariusz nie będzie zależny od żadnego podmiotu w procesie wykonywania świadczeń na rzecz Spółki. Akcjonariusz będzie ponosił ryzyko gospodarcze, osobowe oraz cywilne (na zasadach ogólnych) w stosunku do Spółki w przypadku wykonywania czynności przez niego na rzecz Spółki. Spółka będzie ponosiła odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podjętych przez Akcjonariusza na jej rzecz oraz ich wykonywanie. Akcjonariusz będzie ponosił zaś w tym samym zakresie odpowiedzialność cywilną wobec Spółki na zasadach ogólnych. Spółka (ani inny podmiot) nie będą kontrolowały i ponosiły odpowiedzialności za miejsce, w którym Akcjonariusz będzie wykonywał czynności. Sposób i czas wykonywania czynności przez Akcjonariusza zostanie określony w treści Statutu Spółki oraz w uchwałach podjętych przez Zgromadzenie Akcjonariuszy. Statut Spółki oraz uchwały podjęte przez Zgromadzenie Akcjonariuszy będą stanowić, że dane czynności winny być realizowane przez Akcjonariusza z określoną regularnością (z oznaczonymi odstępami czasu): np. raz na tydzień, raz na miesiąc, raz na kwartał, raz na pół roku, raz na rok itp. Statut Spółki oraz uchwały podjęte przez Zgromadzenie Akcjonariuszy nie będą jednak stanowić szczegółowo w jakich konkretnie godzinach Akcjonariusz na wykonywać świadczenia na rzecz Spółki. W granicach zdefiniowanych przez treść Statutu Spółki oraz uchwały podjęte przez Zgromadzenie Akcjonariuszy, Akcjonariusz będzie miał możliwość decydowania o sposobie oraz czasie najbardziej właściwym według własnego uznania Akcjonariusza do realizowania świadczeń na rzecz Spółki. Spółka lub inny podmiot nie będą miały uprawnienia do instruowania Akcjonariusza odnośnie do sposobu, w jaki czynności powinny być wykonywane. Spółka, działająca poprzez swoje określone ustawą organy zarządzające, będzie miała jednak uprawnienie do kontrolowania jakości, terminowości oraz sposobu realizacji czynności przez Akcjonariusza. Spółka lub inny podmiot nie będą ustalać godzin pracy, czasu przerw lub „urlopów” Akcjonariusza. Część obowiązków realizowanych przez Akcjonariusz na rzecz Spółki będzie zobowiązywać go do osiągnięcia określonego rezultatu, zaś część obowiązków realizowanych przez Akcjonariusz na rzecz Spółki będzie wymagać od niego jedynie określonego (starannego) działania. Spółka lub inny podmiot nie udostępnią Akcjonariuszowi urządzeń lub materiałów koniecznych do wykonywania czynności. Spółka lub inny podmiot nie będą miały prawa do nakładania kar dyscyplinarnych związanych z pracą Akcjonariusza.

Na podstawie art. 356 § 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526, ze zm.):

Z akcją imienną może być związany obowiązek powtarzających się świadczeń niepieniężnych.

Powołany przepis umożliwia tworzenie takich relacji między akcjonariuszem a spółką akcyjną, które pozwolą im wzajemnie odnosić określone korzyści. Dla spółki akcyjnej może to być pewność otrzymania w określonym czasie pewnych świadczeń, dla akcjonariusza możliwość zbytu świadczeń i otrzymania wynagrodzenia. Wypłacenie wynagrodzenia jest niezależne od tego, czy spółka wykazuje zysk czy też nie.

Zatem, wynagrodzenie za wykonanie określonych w statucie Spółki świadczeń niepieniężnych wypłacone Akcjonariuszowi przez Państwo będzie stanowić dla Akcjonariusza przychód z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W sytuacji wypłaty wynagrodzenia Akcjonariuszowi z tytułu powtarzających się świadczeń niepieniężnych na rzecz Spółki, który osiągnie z powyższego tytułu przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych na Państwu nie będzie spoczywał obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Przy czym, Państwo – stosownie do treści art. 42a ww. ustawy – będą mieli obowiązek wystawienia dla Akcjonariusza informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy PIT-11 za rok, w którym doszło do faktycznej zapłaty przez Państwa wynagrodzenia.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji informuję, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Końcowo nadmieniam, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania oznaczonego we wniosku nr 1 i 2). Natomiast, w pozostałym zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).