Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy mozliwości skorzytania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 kwietnia 2022 r. (wpływ 12 kwietnia 2022 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

A.B. (`(...)`)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan C.B. (`(...)`)

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani wraz z mężem (Panem C.B.) właścicielem domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej. Budynek dwukondygnacyjny mieszkalny wybudowany w 1999 r.

Wyżej opisana nieruchomość składa się z działki położonej w miejscowości A., obręb ewidencyjny (`(...)`), A., ul. C., jednostka ewidencyjna A., powiat A., województwo B., oznaczonej numerem geodezyjnym 1/1. Id.dz: (`(...)`) (arkusz 1, stanowiącej tereny mieszkaniowe).

W 2020 r. ukończyli Państwo inwestycję termomodernizacyjną polegającą na montażu instalacji fotowoltaicznej. Natomiast na wiosnę i lato 2021 r. zakupili Państwo dwa klimatyzatory … `(...)` z funkcją grzania. W związku z tym ogrzewają Państwo dom przedmiotową klimatyzacją zasilaną energię elektryczną pozyskaną ze źródeł odnawialnych ograniczając przy tym zużycie paliw kopalnych. Dom również jest ogrzewany piecem gazowym kondensacyjnym. Ograniczają Państwo dzięki temu zużycie gazu.

Budynek jednorodzinny w związku z termomodernizacją, wobec którego zamierzają Państwo skorzystać z odliczenia od postaw opodatkowania poniesionych na ten cel wydatków został ukończony w 1999 r. i zgłoszony do użytkowania. Budynek usytuowany jest na działce o numerze 1/1, której są Państwo właścicielami na podstawie aktu notarialnego Rep. A numer (`(...)`) z 19 lipca 2017 r. Budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r., poz. 1186 ze zm).

6 kwietnia 2021 r. zamontowali Państwo pierwszy klimatyzator z funkcją ogrzewania na co przedstawiają Państwo fakturę VAT (podatek od towarów i usług) 1/1 z 6 kwietnia 2021 r. wystawioną przez wykonawcę (`(...)`), który jest podatnikiem niekorzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Faktura ta obejmuje zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania.

System klimatyzacji z funkcją grzania, o którym mowa powyżej, jest wyposażony w pompę ciepła powietrze-powietrze, która stanowi jego integralną część.

Wyżej wymienione wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. polegającego na zmniejszeniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynków mieszkalnych (pkt d), całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Oświadczają Państwo, że przedmiotowe przedsięwzięcie termomodernizacyjne związane z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania zostało zakończone w okresie 3 lat licząc od końca roku, w którym ponieśli Państwo pierwsze wydatki.

Oświadczają Państwo, że łączna kwota odliczenia za zrealizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne w tym również wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji z funkcją grzania nie będzie przekraczać 53.000 zł. licząc od końca 2020 r., w którym to roku zostały poniesione pierwsze wydatki.

Uzyskują Państwo (obydwoje z mężem) dochody z pracy na etacie, które opodatkowane zostały według skali podatkowej obowiązującej w 2021 r.

Wydatki związane z wyżej wskazanym przedsięwzięciem nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Budynek mieszkalny zlokalizowany na działce był dotychczas ogrzewany przy wykorzystaniu instalacji gazowej C.O. poprzez kocioł gazowy kondensacyjny. Obecnie budynek ogrzewany jest przez klimatyzację z funkcją grzania i przy dużym spadku temperatury dodatkowo przez instalację gazową.

W wyniku termomodernizacji, tj. zamontowaniu instalacji fotowoltaicznej oraz klimatyzacji z funkcją grzania, ograniczono zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku, natomiast klimatyzacja wykorzystywana obecnie do ogrzewania korzysta z odnawialnych źródeł energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną.

Oświadczają Państwo, że pomiędzy Panią a Pani mężem istnieje małżeńska wspólnota majątkowa. Oświadcza Pani, że omawiane przedsięwzięcie w części dotyczącej instalacji klimatyzacji z funkcją ogrzewania nie są finansowane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej oraz nie zostały zwrócone Państwu w jakiejkolwiek formie.

Wydatki związane w wyżej wskazanym przedsięwzięciem nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

W uzupełnieniu wniosku:

‒ wskazali Państwo, że złożony wniosek należy traktować jako wniosek złożony wspólnie przez Panią i Pani męża. Wniosek należy traktować jako wniosek ORD-WS.

‒ doprecyzowali Państwo, że:

1. i 2) jest Pani współwłaścicielem domu szeregowego, jednorodzinnego wraz z mężem Panem C.B. od 19 lipca 2017 r. na podstawie aktu notarialnego zakupu nieruchomości Rep. A numer (`(...)`). Jesteście Państwo jedynymi właścicielami nieruchomości od 19 lipca 2017 r.

2. Dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej należy do majątku wspólnego Pani i Pani małżonka.

3. W momencie odliczenia będzie Pani właścicielem tej nieruchomości, czyli domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej przy ul. C. w A.

4. Pani mąż również będzie właścicielem tej nieruchomości, czyli domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej przy ul. C. w A.

5. Zamontowanie klimatyzatorów z funkcją grzania nie wiąże się z przebudową , rozbudową lub nadbudową domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej

6. Klimatyzator numer 1 - data zakupu 6 kwietnia 2021r.

Klimatyzator numer 2 - data zakupu 22 sierpnia 2021 r.

Klimatyzator numer 1 - data wystawienia faktury 6 kwietnia 2021r.

Klimatyzator numer 2 - data wystawienia faktury 22 sierpnia 2021 r.

Klimatyzator numer 1 - data zakupu usługi montażu 6 kwietnia 2021r.

Klimatyzator numer 2 - data zakupu usługi montażu 22 sierpnia 2021 r.

Klimatyzator numer 1 - data wystawienia faktury dotyczącej zakupu usługi montażu 6 kwietnia 2021 r.,

Klimatyzator numer 2 - data wystawienia faktury dotyczącej zakupu usługi montażu 22 sierpnia 2021 r.

Tak, obie faktury zawierają datę dotyczącą usługi montażu klimatyzatorów.

Klimatyzator numer 1 - data wykonania usługi montażu 6 kwietnia 2021 r. Klimatyzator numer 2 - data wykonania usługi montażu 22 sierpnia 2021 r.

8. Obie faktury zostały wystawione na Pani nazwisko.

a) Żadna z faktur nie została wystawiona na (dane – dopisek tutejszego organu) Pani małżonka.

b) Ustrój wspólności majątkowej w Państwa małżeństwie obowiązuje od 23 września 2006 r.,

c) Tak. Wydatki na opisane przedsięwzięcie zostały poniesione ze wspólnego majątku;

9. Faktury zostały wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku;

10. Na system klimatyzacji z funkcją grzania składają się dwa klimatyzatory;

11. Klimatyzatory z funkcją grzania są pompą ciepła (typu powietrze-powietrze), która pozwala na uzyskanie efektu odwrotnego do chłodzenia i może ogrzać wnętrze domu ciepłym powietrzem. Klimatyzatory te mają specjalny zawór czterodrożny, który pozwala na odwrócenie obiegu chłodniczego. W trybie chłodzenia jednostka wewnętrzna pełni rolę parownika, zaś zewnętrzna skraplacza. Podczas grzania role się odwracają. Część zewnętrzna, zaczyna pełnić rolę parownika, który pobiera powietrze z zewnątrz przy użyciu wentylatorów. Następnie przekazuje je systemem miedzianych rurek, w których znajduje się czynnik roboczy pod niskim ciśnieniem. Odparowując, pobiera ciepło z otoczenia. Ogrzany gaz jest zasysany przez sprężarkę, która zwiększając jego ciśnienie, jednocześnie podnosi temperaturę. Sprężony gaz jest tłoczony przez odizolowane, miedziane przewody do jednostki wewnętrznej (który zamienia swoja rolę w skraplacza) całego układu pompy ciepła. Tam poddawany jest procesowi skroplenia (temperatura skraplania czynnika chłodzącego musi być wyższa niż temperatura w budynku), w trakcie którego oddaje całe swoje zgromadzone ciepło (z parownika i z procesu sprężania). Skroplony czynnik ponownie wraca do jednostki zewnętrznej, po drodze ulegając rozprężeniu w tzw. zaworze rozprężnym i w postaci gazowej rozpoczyna kolejny obieg.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na następujące pytania:

A) w jaki sposób opisany system klimatyzacji będzie wytwarzać ciepło służące do ogrzewania?

B) czy montaż opisanego systemu klimatyzacji, faktycznie przyczyni się do poprawy efektywności energetycznej wskazanego budynku - jeżeli tak, to prosimy wskazać w jaki konkretnie sposób?

12. Tak. Po roku ogrzewania domu klimatyzatorami, mogą Państwo stwierdzić, że zaletą funkcji grzania jest to, że dzięki wydajnemu wentylatorowi i nawiewowi są one w stanie w ciągu kilku minut podnieść temperaturę do oczekiwanego poziomu i dzięki zaawansowanej automatyce utrzymać ją przez wyznaczony czas. Ponadto, w sposób odczuwalny zmniejszyły się Państwa rachunki za gaz. Klimatyzator w trybie grzania zużywa mniej energii, niż wówczas gdy jest ustawiony na tryb chłodzący. Natomiast dzięki temu, że mają Państwo zamontowaną instalację fotowoltaiczną zużywają Państwo również mniej energii elektrycznej pobranej z sieci. Prąd do obsługi klimatyzatorów produkujemy w znacznej części z własnej instalacji. Dzięki używaniu klimatyzatorów z funkcją grzania, ograniczyli Państwo zużycie paliw kopalnych, czyli gazu oraz zużycie energii elektrycznej. Ponadto w dzisiejszym stanie, w jakim się znajduje Polska i Europa ograniczanie gazu i węgla jest kluczowa. Każdy z obywateli powinien robić wszystko, aby zmniejszyć zużywanie gazu i węgla. Klimatyzatory z funkcją grzania dają taką możliwość.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na następujące pytanie:

czy oba klimatyzatory są wyposażone w pompę ciepła powietrze-powietrze, która stanowi ich integralną część?

We wniosku wskazała Pani m.in., że

‒ Natomiast na wiosnę i lato 2021 r. zakupiliśmy dwa klimatyzatory … `(...)` z funkcją grzania.

‒ System klimatyzacji z funkcją grzania, o którym mowa powyżej jest wyposażony w pompę ciepła powietrze-powietrze, która stanowi ich integralną część?

W celu doprecyzowania powyższego wskazania prosimy Panią także o to wskazanie.

13. Klimatyzacja z funkcją grzania jest pompą ciepła typu powietrze-powietrze.

Zasada działania klimatyzatora z funkcją grzania jest analogiczna do działania pompy ciepła powietrze-woda (lub solanka). Klimatyzator w roli grzewczej działa identycznie jak powietrzna pompa ciepła. Energia cieplna jest pobierana z zewnątrz, czyli z powietrza i po sprężeniu czynnika ciepło oddawane jest do budynku. W przypadku chłodzenia droga przekazywania ciepła jest odwrotna. Jedyna różnicą pomiędzy klimatyzatorem z funkcją grzania będącego pompą powietrze-powietrze, a pompą ciepła typu powietrze - woda jest sposób oddawania ciepła/chłodu do pomieszczenia. W przypadku klimatyzatora ciepło/chłód do pomieszczenia jest dostarczane bezpośrednio nadmuchowo bez czynnika pośredniego w postaci wody. W przypadku pompy ciepła typu powietrze-woda energią cieplną podgrzewana jest woda, która następnie oddaje ciepło/chłód do pomieszczenia za pomocą ogrzewania podłogowego lub grzejników. Tak więc klimatyzacja z funkcją grzania jest sama w sobie pompą ciepła. Wymienione klimatyzatory to po prostu pompa ciepła typu powietrze-powietrze.

Powyższe stanowi Państwa odpowiedź na następujące pytanie:

czy wskazana we wniosku „instalacja klimatyzacyjna”:

a) jest pompą ciepła, lub/i

b) ma wbudowaną pompę ciepła?

Proszę o konkretne i jednoznaczne wskazanie.

We wniosku zaznaczyła Pani, że

System klimatyzacji z funkcją grzania, o którym mowa powyżej jest wyposażony w pompę ciepła powietrze-powietrze, która stanowi ich integralną część?

Celem doprecyzowania powyższego wskazania prosimy także o odpowiedź na to pytanie.

Pytanie

Czy mogą Państwo zaliczyć zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania jako wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej za rok 2021, której warunki określono w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Państwa stanowisko w sprawie

Uważają Państwo, że koszt zakupu i montażu instalacji klimatyzacji z funkcją grzania można zaliczyć do wydatków uprawniających do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej za rok 2021.

Wskazali Państwo, że ze względu na budowę i sposób działania klimatyzacja z funkcją grzania spełnia definicję przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów. Klimatyzacja dzięki wbudowanej pompie ciepła umożliwia efektywniejsze ogrzewanie dzięki czemu następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania. Natomiast ogrzewanie poprzez wykorzystanie z energii elektrycznej dostarczonej z instalacji fotowoltaicznej pozwala na ograniczenie zużycia paliw kopalnych poprzez zmianę źródeł energii na źródła odnawialne.

Podali Państwo, że instalacja klimatyzacji z funkcją grzania mieści się w zakresie zdefiniowanym w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. (poz. 2489).

Wskazali Państwo, że:

‒ w punkcie 1 materiały budowalne i urządzenia:

‒ punkt 8 - materiały budowalne wchodzące w skład instalacji grzewczej (pełni funkcję grzewczą).

‒ punkt 10 - materiały wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego (jest urządzeniem elektrycznym umożliwiającym ogrzewanie),

‒ punkt 11 - pompa ciepła wraz z osprzętem (ze względu na sposób działania klimatyzacja jest pompa ciepła).

Wydatki są potwierdzone fakturą VAT:

1. FV F/1/1 na kwotę … zł,

2. FV 1/2 na kwotę … zł

‒ 2 punkcie 2 usługi:

‒ punkt 10 montaż pomy ciepła

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Poniesiony przez Państwa wydatek (na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania) mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021, poz. 1993 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług (art. 26h ust. 4 cytowanej ustawy).

Na marginesie zaznaczyć należy, że powyższy przepis (art. 26h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) na mocy ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105) od 1 stycznia 2022 r. ma następujące brzmienie:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

Zgodnie z tym przepisem (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym – oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją, ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2022 poz. 438) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków, użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Państwa wątpliwości budzi możliwość uznania wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania jako kosztów podlegających ujęciu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Wskazać więc należy, że odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia, m.in. poniesione na materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu (ust. 1 pkt 15 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego (ust. 1 pkt 12 wykazu).

Z przedstawionych przez Państwa informacji wynika m.in., że:

‒ jest Pani wraz z mężem (Panem C.B.) właścicielem domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej,

‒ budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane,

‒ dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej należy do majątku wspólnego Pani i Pani małżonka,

‒ na system klimatyzacji z funkcją grzania składają się dwa klimatyzatory,

‒ klimatyzator numer 1 został zakupiony 6 kwietnia 2021r., klimatyzator numer 2 został zakupiony 22 sierpnia 2021 r.; daty wykonania usługi montażu klimatyzatorów to: 6 kwietnia 2021 r. (klimatyzator 1) i 22 sierpnia 2021 r. (klimatyzator numer 2),

‒ zamontowanie klimatyzatorów z funkcją grzania nie wiąże się z przebudową, rozbudową lub nadbudową domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej,

‒ obie faktury zostały wystawione na Pani nazwisko,

‒ ustrój wspólności majątkowej w Państwa małżeństwie obowiązuje od 23 września 2006 r., wydatki na opisane przedsięwzięcie zostały poniesione ze wspólnego majątku.

W zakresie określenia, czy wskazana we wniosku „instalacja klimatyzacyjna” jest pompą ciepła, lub/i ma wbudowaną pompę ciepła doprecyzowali Państwo m.in., że:

‒ Klimatyzacja z funkcją grzania jest pompą ciepła typu powietrze-powietrze (…).

‒ Tak więc klimatyzacja z funkcją grzania jest sama w sobie pompą ciepła. Wymienione klimatyzatory to po prostu pompa ciepła typu powietrze-powietrze.

Ponadto, zgodnie z Państwa wskazaniem:

‒ Wyżej wymienione wydatki zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. polegającego na zmniejszeniu zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynków mieszkalnych (pkt d), całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

‒ W wyniku termomodernizacji, tj. zamontowaniu instalacji fotowoltaicznej oraz klimatyzacji z funkcją grzania, ograniczono zużycie gazu ziemnego wykorzystywanego dotychczas przy ogrzewaniu budynku, natomiast klimatyzacja wykorzystywana obecnie do ogrzewania korzysta z odnawialnych źródeł energii wytworzonej przez instalację fotowoltaiczną.

Ustosunkowując się zatem do Państwa pytania należy wskazać, że poniesiony przez Państwa wydatek (na zakup i montaż klimatyzacji z funkcją grzania) mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W dodatku, skoro dom jednorodzinny, w którym realizowane było przedsięwzięcie termomodernizacyjne znajduje się w Państwa majątku wspólnym, to Państwo – jako małżonkowie - powinni decydować o zakresie skorzystania z ulgi. Podatnik (w takim przypadku) może skorzystać z odliczenia w z tytułu ulgi termomodernizacyjnej niezależnie od tego na kogo została wystawiona faktura, samo bowiem wystawienie faktury na któregokolwiek z małżonków ma znaczenie drugorzędne w sytuacji, gdy wydatek jest poniesiony z majątku wspólnego małżonków i przeznaczony na wspólną nieruchomość. Kwota odliczenia przez każdego Zainteresowanego w ramach ulgi termomodernizacyjnej nie może jednak przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć.

Będą więc Państwo mieli możliwość odliczenia od podstawy obliczenia podatku za 2021 r., poniesionych i udokumentowanych fakturami VAT wydatków na zakup i montaż opisanego systemu klimatyzacji z funkcją grzania, w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczyć należy, że jesteśmy uprawnieni do analizowania i oceny załączonych dokumentów − jesteśmy związani wyłącznie przedstawionym opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, zadanym pytaniem oraz zajętym stanowiskiem. W związku z powyższym załączone do przesłanego wniosku dokumenty nie mogą stanowić przedmiotu merytorycznej analizy w niniejszej sprawie.

Podkreślenia wymaga tez okoliczność, że interpretacja indywidualna wydawana jest jedynie w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe). Organ wydający interpretację przepisów prawa podatkowego nie prowadzi postępowania, ani nie podejmuje rozstrzygnięć zastrzeżonych dla innego typu orzekania, w tym kontroli podatkowej, czy postępowania podatkowego prowadzonego w oparciu o konkretną dokumentację i zebrane dowody. Ewentualna weryfikacja, czy zakres i przedmiot przeprowadzonego przedsięwzięcia odpowiada zakresowi wskazanemu w przepisach należy do kompetencji innych organów.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A.B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).