0115-KDIT3.4011.290.2022.3.KP

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 17 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z odliczenia wydatków poniesionych na nabycie oraz roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków.

Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 maja 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Planuje Pan nabyć nieruchomość usytuowaną w A. przy ul. F.

Nieruchomość mieści się w kompleksie osiedla (`(...)`). (`(...)`) wpisane jest do rejestru zabytków województwa (`(...)`), decyzją z dnia `(...)` sierpnia 1978 r., nr rejestru (`(...)`) jako układ przestrzenny między ul. S., N., (`(...)`), ul. P. oraz zespół zabudowań dawnego (`(...)`) wraz z najbliższym otoczeniem.

Kamienica, w której znajduje się przedmiotowe mieszkanie jest wpisane do rejestru zabytków nieruchomych pod numerem (`(...)`) na podstawie decyzji (`(...)`) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków z dnia (`(...)`)marca 2013 (`(...)`).

Ochroną objęta jest jego bryła, forma, elewacje wraz z detalami architektonicznymi, wygląd, konstrukcja historycznej stolarki okiennej, drzwiowej (nie obejmuje układu i wyposażenie wnętrz budynków oraz współczesnych instalacji i urządzeń technicznych). Dodatkowo, rozporządzeniem Prezydenta RP z dnia 14 stycznia 2011 osiedle zostało uznane za Pomnik Historii.

Planuje Pan prace remontowo - budowlane polegające na wymianie stolarki okiennej, ewentualną renowacje elewacji w przypadku jej uszkodzenia podczas wymiany okien oraz w/w prace wewnątrz mieszkania, obejmujące wymianę i przerobienie istniejących instalacji (wod-kan. elektrycznej, grzewczej), wymianę posadzek oraz podłóg, a także malowanie ścian.

Pozwolenie lub zalecenia konserwatorskie dotyczące nieruchomości będą odnosiły się prawdopodobnie tylko do stolarki okiennej.

Zgodnie z art. 26hb ust. 1 pkt 2 i 3 Ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Podatnik może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki:

‒ poniesione w roku podatkowym na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się ewidencji zabytków;

‒ poniesione na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku pod warunkiem, że podatnik na nabytą nieruchomość poniósł wydatek o którym mowa w art. 26hb ust. pkt 2 w/w ustawy.

Uzupełnienie okoliczności sprawy

‒ Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej, rozlicza się indywidualnie, rocznie, PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) 37, dochody z umowy o pracę.

‒ Został Pan właścicielem nieruchomości.

‒ Nabył Pan nieruchomość podpisując umowę sprzedaży w formie aktu notarialnego 9 lutego 2022 r.

‒ Nabył Pan udział w zabytku nieruchomym (budynku wielolokalowym) wpisanym do rejestru zabytków - mieszkanie w kamienicy.

‒ Nabyty lokal posiada własną księgę wieczystą (`(...)`), jest przedmiotem odrębnej własności. Lokal ten wchodzi w skład zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków.

‒ Wydatki nie zostały jeszcze poniesione, planuje Pan poniesienie wydatków w drugiej połowie roku - od lipca 2022 roku.

‒ Zawarte we wniosku sformułowanie o treści: Podatnik planuje prace remontowo – budowlane (…) – oznacza, że Pana wydatki będą dotyczyć robót budowlanych w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz.U. z 2022 r. poz. 840), w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w ewidencji zabytków.

‒ Prace będą prowadzone po uzyskaniu stosownych zezwoleń - nie wcześniej niż w lipcu 2022, zakończenie planowane jest na październik / listopad 2022 r.

‒ W przypadku, gdy będzie ponosić Pan wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane, będzie posiadać Pan pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac.

‒ Prace prowadzone są w celu odtworzenia historycznej stolarki okiennej w nieruchomości. Obecnie zainstalowane okna nie spełniają wymagań stawianych przez wojewódzkiego konserwatora zabytków (m.in. ze względu na brak szprosów), są również w fatalnym stanie technicznym - nie jest znana data wymiany okien, architekt uzgadniający projekt z Wojewódzkim Konserwatorem Zabytków szacuje, że obecnie funkcjonujące okna pochodzą z lat 50 XX wieku i od tamtego czasu nie były poddawane regularnej konserwacji. W chwili obecnej trwa ustalanie z Wojewódzkim Konserwatorem Zabytków treści wniosku. W związku z tym, że ochroną konserwatora objęta jest tylko elewacja wraz ze stolarką, zalecenia będą formułowane wyłącznie w stosunku do stolarki, natomiast mogą one niebezpośrednio wpłynąć również na inne prace, na przykład poprzez wyznaczenie sposobu mocowania okien od wewnątrz.

‒ Wydatki, o których mowa we wniosku:

‒ Nie zostaną odliczone przez Pana od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

‒ Nie odliczy Pan w ramach innych ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej,

‒ Nie wykroczą poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków,

‒ Nie zostaną sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.

‒ Wydatki na prace remontowo-budowlane zostaną udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

‒ Faktura będzie wystawiona na Pana.

‒ Wydatki opisane we wniosku, które Pan poniesie:

‒ w odniesieniu do nich zachowane zostaną warunki określone w art. 26hb ust. 2 i ust. 4 oraz ust. 5 tej ustawy,

‒ spełniają one definicje określone w art. 26hb ust. 12 ww. ustawy.

‒ Nie jest Pan w związku małżeńskim, w którym istnieje wspólność majątkowa.

Pytania

1. Czy może Pan skorzystać z odliczenia określonego w art. 26hb ust. 1 pkt 2 w/w ustawy, ponosząc wydatki na prace określone w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub jego zaleceniach / wymiana stolarki okiennej /, przy spełnieniu warunków określonych w art. 26hb ust. 2 pkt 2 przedstawiając faktury zakupu z nimi związane?

2. Czy może Pan skorzystać z odliczenia określonego w art. 26hb ust. 1 pkt 3 w/w ustawy związanego z nabyciem nieruchomości, jeżeli ochroną konserwatorską objęty jest układ przestrzenny, bryła, forma, elewacje wraz z detalem architektonicznym, wygląd, konstrukcję historycznej stolarki okiennej, drzwiowej, a kamienica w której znajduje się przedmiotowe mieszkanie jest wpisane do rejestru zabytków nieruchomych pod numerem (`(...)`) na podstawie decyzji (`(...)`) Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków z dnia `(...)` marca 2013 (`(...)`).

Pana stanowisko w sprawie

Biorąc pod uwagę fakt, że B. będący dzielnicą miasta A., jak i kamienica, w której znajduje się rzeczone mieszkanie są wpisane do rejestru zabytków należy sądzić, iż odliczenie od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych na prace konserwatorskie, restauracyjne, budowlane, w tym wymiana okien, jest zasadne. Wykonanie jakichkolwiek prac konserwatorskich, budowlanych, czy też restauracyjnych wskazanych w pozwoleniu lub zaleceniu konserwatora zabytków np. wymiana okien jest spełnieniem warunku ustanowionego w art. 26hb ust. 1 pkt 3 co pozwala Panu, który jest właścicielem nieruchomości w momencie dokonania odliczenia na dokonanie odliczenia wydatków poniesionych na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 26hb ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki:

1. poniesione w roku podatkowym na wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków;

2. poniesione w roku podatkowym na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się ewidencji zabytków;

3. na odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku, pod warunkiem że podatnik na nabytą nieruchomość poniósł wydatek, o którym mowa w pkt 2.

W myśl art. 26hb ust. 2:

Odliczenie, o którym mowa w:

1. ust. 1 pkt 1, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie poniesienia wydatku jest właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego;

2. ust. 1 pkt 2, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie poniesienia wydatku podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem zabytku nieruchomego, o którym mowa w tym przepisie, oraz posiada sporządzone na piśmie:

a) pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac konserwatorskich, prac restauratorskich lub robót budowlanych - w przypadku zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków,

b) zalecenia konserwatorskie - w przypadku zabytku nieruchomego znajdującego się w wojewódzkiej lub gminnej ewidencji zabytków;

3. ust. 1 pkt 3, przysługuje podatnikowi, jeżeli w momencie dokonywania odliczenia podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem nieruchomości, o której mowa w tym przepisie.

Stosownie do ust. 3 pkt 2:

Za datę poniesienia wydatków z tytułów określonych w ust. 1 pkt 2 uznaje się dzień wystawienia faktury.

Jak stanowi ust. 4:

Odliczenia, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, nie mogą przekroczyć 50% wydatków udokumentowanych:

1. dowodem wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej lub zaświadczeniem o wysokości wpłat w roku podatkowym wystawionym przez wspólnotę mieszkaniową lub spółdzielnię mieszkaniową;

2. fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, powiększonych o kwotę podatku od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

W myśl ust. 5:

Odliczenie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie może przekroczyć iloczynu kwoty 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej zabytku nieruchomego, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie więcej jednak niż 500 000 zł na wszystkie wydatki poniesione z tego tytułu.

Zgodnie z ust. 7:

Odliczenia wydatków, o których mowa w:

ust. 1 pkt 1 i 2, dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono te wydatki.

ust. 1 pkt 3, dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym po raz pierwszy na rzecz nabytego zabytku nieruchomego poniesiono wydatki określone w ust. 1 pkt 2.

Stosownie do ust. 8:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez sześć lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dokonano odliczenia.

W myśl ust. 9:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej:

1. zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym;

2. zostały uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej;

3. wykraczają poza zakres prac i robót określonych w pozwoleniu wojewódzkiego konserwatora zabytków lub zaleceniach konserwatorskich;

4. zostały sfinansowane, dofinansowane lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Jak stanowi ust. 10:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Zgodnie z art. 26hb ust. 12 przedmiotowej ustawy:

Ilekroć w ust. 1-11 jest mowa o:

1. powierzchni użytkowej – oznacza to powierzchnię, o której mowa w art. 16 ust. 4 i 5 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2021 r. poz. 1043);

2. pracach konserwatorskich – oznacza to prace konserwatorskie w rozumieniu art. 3 pkt 6 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;

3. pracach restauratorskich – oznacza to prace restauratorskie w rozumieniu art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;

4. robotach budowlanych – oznacza to roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami;

5. zabytku nieruchomym – oznacza to zabytek nieruchomy, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 lit. c-e ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami.

Według wyżej wymienionych przepisów ulga na zabytki jest skierowana do właścicieli lub współwłaścicieli nieruchomości zabytkowych, którzy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i opłacają podatek według skali podatkowej, podatek liniowy lub ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Ulga jest zachętą podatkową polegającą na odliczeniu od podstawy opodatkowania:

‒ 50% kwoty poniesionych wydatków na wpłaty na fundusz remontowy oraz na prace konserwatorskie, restauratorskie i roboty budowlane dotyczące zabytku (wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków),

‒ wydatku na nabycie zabytku wpisanego do rejestru zabytków, nie więcej niż kwota odpowiadająca iloczynowi 500 zł i liczby metrów kwadratowych powierzchni użytkowej tego zabytku; limit odliczenia na wszystkie inwestycje podatnika z tego tytułu nie może przekroczyć 500 000 zł. Z ulgi mogą skorzystać podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, będący właścicielami lub współwłaścicielami zabytków nieruchomych, którzy ponieśli wydatki na prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w ewidencji zabytków.

Z ulgi mogą skorzystać podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych, będący właścicielami lub współwłaścicielami zabytków nieruchomych, którzy ponieśli wydatki na:

‒ wpłaty na fundusz remontowy wspólnoty mieszkaniowej lub spółdzielni mieszkaniowej utworzony, zgodnie z odrębnymi przepisami, dla zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub znajdującego się w ewidencji zabytków,

‒ prace konserwatorskie, restauratorskie lub roboty budowlane w zabytku nieruchomym wpisanym do rejestru zabytków lub znajdującym się w ewidencji zabytków,

‒ odpłatne nabycie zabytku nieruchomego wpisanego do rejestru zabytków lub udziału w takim zabytku, pod warunkiem, że podatnik na nabytą nieruchomość poniósł wydatek o charakterze remontowo-konserwatorskim.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji prac konserwatorskich, restauratorskich, robót budowlanych, czy zabytku nieruchomego, dlatego też w tym przypadku ustawodawca odwołuje się do definicji sformułowanych w innych aktach prawnych, w szczególności w przepisach ustawy z dnia 23 lipca 2003 r. o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami (Dz. U. z 2021 r. poz. 710 ze zm.):

Zgodnie z art. 3 pkt 6, 7 i 8 przywołanej ustawy określenia te oznaczają:

prace konserwatorskie – działania mające na celu zabezpieczenie i utrwalenie substancji zabytku, zahamowanie procesów jego destrukcji oraz dokumentowanie tych działań (pkt 6);

prace restauratorskie – działania mające na celu wyeksponowanie wartości artystycznych i estetycznych zabytku, w tym, jeżeli istnieje taka potrzeba, uzupełnienie lub odtworzenie jego części, oraz dokumentowanie tych działań (pkt 7);

roboty budowlane – roboty budowlane w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego, podejmowane przy zabytku lub w otoczeniu zabytku (pkt 8).

Z kolei zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

1. Ochronie i opiece podlegają, bez względu na stan zachowania:

1. zabytki nieruchome będące, w szczególności:

a) krajobrazami kulturowymi,

b) układami urbanistycznymi, ruralistycznymi i zespołami budowlanymi,

c) dziełami architektury i budownictwa,

d) dziełami budownictwa obronnego,

e) obiektami techniki, a zwłaszcza kopalniami, hutami, elektrowniami i innymi zakładami przemysłowymi,

f) cmentarzami,

g) parkami, ogrodami i innymi formami zaprojektowanej zieleni,

h) miejscami upamiętniającymi wydarzenia historyczne bądź działalność wybitnych osobistości lub instytucji.

W myśl art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2021 r. poz. 2351 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o robotach budowlanych – należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego.

Z kolei w art. 3 pkt 8 ustawy wskazano, że ilekroć w ustawie jest mowa o:

remoncie - należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Zgodnie z art. 5 pkt 2 ustawy o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami:

Opieka nad zabytkiem sprawowana przez jego właściciela lub posiadacza polega, w szczególności, na zapewnieniu warunków: prowadzenia prac konserwatorskich, restauratorskich i robót budowlanych przy zabytku.

Pod pojęciem remontu należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym. Istotą remontu jest zatem przywrócenie (odtworzenie) pierwotnego stanu technicznego rzeczy, nie zmieniające jego charakteru i funkcji, następujące w trakcie eksploatacji i wynikające z tej eksploatacji. Remont polega zatem na wykonaniu robót niezbędnych do utrzymania obiektu w odpowiednim stanie technicznym, by nie uległ on pogorszeniu z powodu eksploatacji. Za remont nie mogą być więc uznane prace, w wyniku których powstają nowe elementy.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że:

1. jest Pan właścicielem lokalu mieszkalnego usytuowanym w zabytku nieruchomym (budynku wielolokalowym) wpisanym do rejestru zabytków,

1. ochroną objęta jest bryła zabytku nieruchomego, forma, elewacje wraz z detalami architektonicznymi, wygląd, konstrukcja historycznej stolarki okiennej, drzwiowej (nie obejmuje układu i wyposażenie wnętrz budynków oraz współczesnych instalacji i urządzeń technicznych),

2. planuje Pan przeprowadzić w ww. lokalu mieszkalnym prace remontowo – budowlane,

3. prace będą prowadzone po uzyskaniu stosownych zezwoleń - nie wcześniej niż w lipcu 2022, zakończenie planowane jest na październik / listopad 2022 r.

4. będzie posiadać Pan pozwolenie wojewódzkiego konserwatora zabytków na prowadzenie prac,

5. prace prowadzone będą w celu odtworzenia historycznej stolarki okiennej w nieruchomości.

6. będzie Pan posiadał faktury dotyczące prowadzonych robót budowlanych, które będą wystawiane przez podatnika podatku VAT (podatek od towarów i usług) niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że poniesienie przez Pana w 2022 r. wydatków na wymianę stolarki okiennej, tj. wydatków, o których mowa w art. 26hb ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uprawnia Pana do skorzystania, na podstawie art. 26hb ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wydatków poniesionych w 2022 r. na nabycie lokalu mieszkalnego w budynku wielolokalowym wpisanym do rejestru zabytków.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wyjaśnić też trzeba, że obecnie trwają prace nad nowelizacją przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (druk sejmowy 2186). Projektowane zmiany dotyczą także tzw. ulgi na zabytki.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).