Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w części dotyczącej pytania oznaczonego numerem 1 – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 11 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 maja 2022 r. (wpływ 9 maja 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą X, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, NIP: `(...)`, numer REGON: `(...)` . Działalność polega na świadczeniu usług z zakresu analityki biznesowo-systemowej, w tym w szczególności na badaniu problemów i wymagań biznesu, zaprojektowaniu rozwiązania informatycznego spełniającego zgłoszone przez Klienta wymagania lub eliminujące ten problem w obecnych systemach klienta lub w zupełnie nowym systemie, który jest „szyty” na miarę. Prowadzi Pan działalność od 1 lipca 2019 r.

Od 2019 r. opodatkowuje Pan dochody podatkiem liniowym. Rozlicza się Pan na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Pana przychody generuje aktualnie kontrakt podpisany z firmą Y S.A. z siedzibą (`(...)`).

W ramach kontraktu dokonuje Pan:

‒ szczegółowej analizy i zbadania potrzeb interesariuszy projektu (biznesu) w tym identyfikacja właścicieli biznesowych, użytkowników końcowych, sponsorów

‒ dokładnego zapoznania się z jego biznesem - specyfiką pracy,

‒ zbadania i zaprojektowania możliwych rozwiązań informatycznych, rekomendowanie oraz prezentacja najlepszych,

‒ zdefiniowania wszystkich wymagań funkcjonalnych oraz niefunkcjonalnych dotyczących nowego systemu lub zmiany w istniejącym i rozwijanym systemie,

‒ opracowania według zgłoszonych wymagań przypadków użycia dla projektowanych funkcjonalności,

‒ zaprojektowania makiet interfejsów użytkownika w nowym systemie lub istniejącym systemie,

‒ zbadania wpływu nowych funkcjonalności na istniejące moduły lub systemy informatyczne,

‒ analizy procesów biznesowych oraz ich automatyzacja,

‒ modelowania docelowych zinformatyzowanych procesów za pomocą diagramów (`(...)`),

‒ opracowywania sposobu komunikacji pomiędzy systemami, mikroserwisami lub modułami systemu tzw. … ,

‒ tworzenia dokumentu specyfikacji funkcjonalnej będącym formalnym dokumentem dla programistów, biznesu oraz testerów, zawierającym wszystkie powyższe ustalenia i artefakty opracowane na etapie analizy,

‒ rozpisywania zadań dla programistów oraz testerów według sporządzonego dokumentu analizy,

‒ wsparcia merytorycznego dla programistów oraz testerów podczas prac programistycznych,

‒ koordynowania przebiegu prac programistycznych, wyceny, prioretyzacji zadań,

‒ prezentowania gotowego produktu biznesowego.

Finalnie programiści tworzą oprogramowanie według specyfikacji, którą przygotuje Pan w ramach prowadzonej przez Pana działalności, w tym w ramach współpracy ze Spółką - są to rezultaty Pana twórczej, intelektualnej pracy. Wytworzony przez Pana utwór podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach zawartej ze Spółką umowy przenosi Pan na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez Pana dzieła, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie. W procesie przygotowywania procedur dla programistów podejmuje Pan w Pana ocenie działania twórcze – Pana praca cechuje się kreatywnością, a jej rezultaty są skutkiem Pana procedur myślowych i taką działalność prowadzi Pan od 2019 r.

Na moment zastosowania preferencji IP BOX będzie Pan posiadał dokumentację pozwalającą wyodrębnić poszczególne autorskie prawa do Pana twórczej działalności i ustali Pan przychody i koszty uzyskania przychodów oraz dochód dla każdego z tych praw.

W związku z obowiązującym od 1 stycznia 2019 r. regulacjami IP BOX chciałby Pan skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania w stosunku do dochodu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W konsekwencji chciałby Pan przy założeniu prowadzenia ewidencji zgodnej z wymogami art. 30cb ustawy o PIT - w zeznaniach rocznych rozliczyć dochód uzyskany z autorskich praw w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Podsumowując, wszystkie obecne osiągane przez Pana przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT. Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt. 38 w zw. z pkt. 39 i 40 ustawy o PIT, jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny, a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W uzupełnieniu wniosku – odpowiadając na następujące pytania – wskazał Pan, że:

1) wyjaśnia Pan, że uzyskany przez Pana dochód powstaje ze świadczenia usług w zakresie tworzenia dokumentacji analitycznej/projektowej (specyfikacji funkcjonalnej) zawierającej wymagania dotyczące tworzonych bądź rozwijanych systemów informatycznych.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czego dotyczy Pana wniosek w zakresie pierwszego pytania, tj. prosimy o wskazanie dochód uzyskany z wytworzenia czego w wyniku prowadzonych prac badawczo‑rozwojowych chce Pan objąć pięcioprocentowa stawką podatku

Pana pytanie bowiem brzmi:

Czy mając na uwadze opisany stan faktyczny mogę za rok 2019, 2020 i 2021 oraz w latach kolejnych rozliczyć dochód uzyskany z wytworzonego w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych z uwzględnieniem 5% stawki podatku dochodowego pod warunkiem prowadzenie odrębnej od księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT?

2) Na wstępie chciałby Pan wytłumaczyć na czym polega proces wytwarzania oprogramowania. Dzieli się on bowiem na etapy:

‒ Analiza/Projektowanie - podczas fazy analizy i projektowania następuje zbieranie wymagań od użytkowników wytwarzanego oprogramowania, tak aby zespół programistów wiedział jakie funkcje ma spełniać system informatyczny. Na tym etapie powstaje koncepcja i architektura systemu informatycznego. Tworzone są opisy wymagań dotyczące systemu, wszystkie interakcje zachodzące pomiędzy użytkownikiem a systemem. Projektowane są interfejsy użytkownika (makiety, które nakreślają jak oprogramowanie będzie wyglądać), diagramy obrazujące procesy, struktury danych, komunikację z innymi systemami, algorytmy, opisy komunikacji oraz algorytmów. Wszystkie te informacje spisywane są w formie ustrukturyzowanego dokumentu. Dokumentacja ta często nazywana jest zamiennie: specyfikacją wymagań, analizą biznesową, analizą systemową, wymaganiami funkcjonalnymi i niefunkcjonalnymi, procedurami programistycznymi. Ponieważ we wniosku używał Pan różnych terminów, co może być mylące w dalszej części odpowiedzi będzie się Pan posługiwał się terminem „specyfikacja funkcjonalna”.

‒ Implementacja (programowanie) - na tym etapie programiści kodują oprogramowanie na podstawie dokumentacji specyfikacji funkcjonalnej stworzonej w etapie analizy.

‒ Testy - ta faza wytwarzania oprogramowania ma wykazać, czy oprogramowanie odpowiada przygotowanym wcześniej specyfikacji funkcjonalnej i spełnia wymagania klienta, funkcjonuje prawidłowo, nie zawiera błędów. Zespół testerów weryfikuje napisane przez programistów skompilowany do postaci użytkowej kod (działający system informatyczny).

‒ Wdrożenie - następuje, gdy oprogramowanie jest przetestowane, spełnia wszystkie wymagania określone w specyfikacji funkcjonalnej, jest oddawane do użytku.

Jako analityk biznesowo-systemowy jest Pan odpowiedzialny za przygotowanie specyfikacji funkcjonalnej oraz koncepcji oprogramowania. Jest Pan odpowiedzialny za fazę analizy/projektowania. Aktywnie uczestniczy Pan również w fazie implementacji oraz testów wspierając merytorycznie programistów oraz testerów podczas ich pracy**.**

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy świadcząc „usługi z zakresu analityki biznesowo-systemowej, w tym w szczególności na badaniu problemów i wymagań biznesu, zaprojektowaniu rozwiązania informatycznego spełniającego zgłoszone przez Klienta wymagania lub eliminujące ten problem w obecnych systemach klienta lub w zupełnie nowym systemie, który jest „szyty” na miarę”

- wytwarza Pan oprogramowanie?

We wniosku zaznaczył Pan, że:

Finalnie programiści tworzą oprogramowanie wg. specyfikacji, którą przygotuję w ramach prowadzonej przez mnie działalności, w tym w ramach współpracy ze Spółką - są to rezultaty mojej twórczej, intelektualnej pracy. Wytworzony przez mnie utwór podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

3) Nie programuje Pan oprogramowania/programów/systemów informatycznych. Tworzy Pan dokumentację zawierającą wymagania, opis funkcjonowania tworzonego, oprogramowania/programów/systemów informatycznych, zgodnie z informacją przekazaną w pytaniu 2 jest Pan odpowiedzialny za fazę analizy/projektowania. W dokumentacji, którą Pan tworzy znajdują się między innymi opisy algorytmów, które tworzone oprogramowanie powinno zawierać.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy świadcząc „usługi z zakresu analityki biznesowo-systemowej, w tym w szczególności na badaniu problemów i wymagań biznesu, zaprojektowaniu rozwiązania informatycznego spełniającego zgłoszone przez Klienta wymagania lub eliminujące ten problem w obecnych systemach klienta lub w zupełnie nowym systemie, który jest „szyty” na miarę”

- tworzy Pan programy komputerowe, tzn. w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu?

4) A. Specyfikacja funkcjonalna jest to ustrukturyzowany dokument zwierający opis systemu. W szczególności zawiera informacje jakie funkcje system powinien posiadać, jak powinien wyglądać, w jaki sposób powinien działać, w jaki sposób ma komunikować się z innymi systemami. Opisuje wszystkie możliwe interakcje, jakie mogą zachodzić pomiędzy użytkownikiem, a systemem, wszystkie funkcje, które system ma wykonywać automatycznie, bez ingerencji użytkownika. Wymagania pod kontem dostępności, bezpieczeństwa, użyteczności - tzw. wymagania niefunkcjonalne. Może zawierać diagramy obsługiwanych przez system procesów, struktur danych, komunikacji z innymi systemami, interakcji przy wykorzystaniu języka (`(...)`) (`(...)`) oraz makiety obrazujące jak system powinien wyglądać.

B. Podczas pracy tworzy Pan wyłącznie specyfikacje funkcjonalne, w skład których mogą wchodzić makiety obrazujące wygląd powstającego systemu informatycznego, różnego rodzaju diagramy obrazujące przebiegi procesów, komunikacji, struktur danych.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

A. czym są/co stanowią wskazane w następującym fragmencie Pana wniosku „specyfikacje”?

Finalnie programiści tworzą oprogramowanie wg. specyfikacji, którą przygotuję w ramach prowadzonej przez mnie działalności, w tym w ramach współpracy ze Spółką - są to rezultaty mojej twórczej, intelektualnej pracy. Wytworzony przez mnie utwór podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych

B. czy na wytworzony przez Pana „utwór” składają się tylko – wyżej doprecyzowane - specyfikacje? Jeśli nie, to co obejmuje/ jeszcze obejmuje to pojęcie (pojęcie „utworu”?)

Wskazał Pan, że:

(`(...)`) w ramach prowadzonej przez mnie działalności, w tym w ramach współpracy ze Spółką - są to rezultaty mojej twórczej, intelektualnej pracy. Wytworzony przez mnie utwór podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W ramach zawartej ze Spółką umowy przenoszę na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przeze mnie dzieła, za co otrzymuję wynagrodzenie

5) Specyfikacje funkcjonalne powstają w trakcje etapu analizy/projektowania, ten etap może być zamiennie nazywane procesem przygotowania procedur dla programistów. Dokument, który opracowuje w tym etapie to specyfikacja funkcjonalna, nie tworzę żadnego innego dokumentu.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

A. czy „specyfikacje” powstają w „procesie przygotowywania procedur dla programistów”?

B. czy „specyfikacje” to efekt „przygotowywania procedur dla programistów”?

C. czy w „procesie przygotowywania procedur dla programistów” powstają tylko „specyfikacje”? Jeśli nie, to co jeszcze powstaje w „procesie przygotowywania procedur dla programistów”?

6) Dzieło utożsamia Pan z efektem Pana pracy, którą stanowi dokument specyfikacji funkcjonalniej.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

z czym utożsamia Pan termin „dzieło”?

Czy zakresem tego pojęcia obejmuje Pan wytworzony przez Pana „utwór”?

Jeśli nie, to co stanowi/czy jest „dzieło”?

Podał Pan, że:

W ramach zawartej ze Spółką umowy przenoszę na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przeze mnie dzieła, za co otrzymuję wynagrodzenie.

7) Zgodnie z moją umową zawartą ze spółką Y SA, autorskie prawa majątkowe dla wszystkich utworów w postaci specyfikacji funkcjonalnych są przenoszone na spółkę Y SA.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy wskazany we wniosku przychód z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT uzyskuje Pan w związku z następującym wskazaniem: „W ramach zawartej ze Spółką umowy przenoszę na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przeze mnie dzieła, za co otrzymuję wynagrodzenie”.

Innymi słowy, czy Pana przychód z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT powstaje z tytułu przeniesienia praw autorskich do opisanego dzieła?

8) A. Nie otrzymuje Pan wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do programów, jedynie do stworzonego przez Pana dokumentu w postaci specyfikacji funkcjonalnej.

B. Nie, specyfikacja funkcjonalna to fizyczny dokument opisujący jak system ma działać. Na podstawie dokumentu programiści piszą oprogramowanie, aby funkcjonowało zgodnie ze specyfikacją funkcjonalną.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

A. z czym utożsamia Pan programy komputerowe z których przeniesienia prawa autorskich uzyskuje Pan przychód zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

B. czy te programy komputerowe to wymienione przez Pana „specyfikacje”?

9) Tak, wszystkie dokumenty, które Pan tworzy.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy wskazane „specyfikacje” podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskich i prawach pokrewnych?

10) Nie, specyfikacja funkcjonalna do fizyczny dokument opisujący jak system ma działać (mogą zawierać opisy procedur, które system ma realizować). Na podstawie dokumentu programiści piszą oprogramowanie, aby funkcjonowało zgodnie ze specyfikacją funkcjonalną.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy „specyfikacje”, pozwalają odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

11) Nie, specyfikacja funkcjonalna do fizyczny dokument opisujący jak system ma działać (mogą zawierać opisy algorytmów, które system ma realizować). Na podstawie dokumentu programiści piszą oprogramowanie, aby funkcjonowało zgodnie ze specyfikacją funkcjonalną.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy „specyfikacje”, pozwalają odtworzyć instrukcje przeznaczone dla komputera i przekształcić je do postaci algorytmu?

12) Na spółkę Y przenosi Pan prawa autorskie do utworu pod postacią dokumentu specyfikacji funkcjonalnej, którą Pan tworzy. W umowie posiada Pan zapis, mówiący o możliwości udzielania dalszych upoważnień do utworów przez spółkę Y SA.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytania:

czy na Klienta przenosi Pan:

a) prawo autorskie do programu komputerowego łącznie ze „specyfikacją”

b) tylko prawo autorskie do programu komputerowego,

c) tylko „specyfikację”,

d) tylko/także inne składowe

e) Prosimy o podanie - co konkretnie?

13) Podczas Pana pracy wykazuję się kreatywnością podczas opracowywania koncepcji nowego systemu, nowej funkcji, tak aby spełniła wymagania użytkowników

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy efekty Pana pracy – zgodnie z Pana wskazaniem:

wszystkie obecne osiągane przeze mnie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej są przychodami z tytułu autorskiego prawa do programu komputerowego zgodnie z art. 30ca ust. 2 kt. 8 ustawy o PIT zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.

a) zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

b) nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

c) nie są jedynie „techniczną”, a nie „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

14) W każdym przypadku wiążą się z samodzielnym podejmowaniem przeze mnie prac rozwojowych w fazie analizy/projektowania podczas pracy nad nowym oprogramowaniem lub nowej funkcji w istniejącym oprogramowaniu

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy w każdym przypadku opisane przez Pana czynności wiążą się z samodzielnym podejmowaniem przez Pana prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce? Czy prowadził Pan albo prowadzi Pan odrębne prace rozwojowe dla celów wytworzenia poszczególnego efektu Pana pracy?

15) Tak, specyfikacje funkcjonalne są efektem prac rozwojowych nad nowymi systemami informatycznymi, nowymi funkcjami w już istniejących systemach informatycznych.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy wskazane „utwory” zawsze są efektem Pana prac rozwojowych w rozumieniu przepisów Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce?

16) Z firmą Y SA współpracuje Pan od lipca 2019 r.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

od kiedy współpracuje Pan z firmą Y SA?

17) Współpracuje Pan tylko w firmą Y SA. Chodź nie wyklucza Pan, że w przyszłości być może nawiąże Pan współpracę z inną firmą. Aczkolwiek forma współpracy oraz zakres mojej działalności nie ulegnie zmianie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy zakresem wniosku objęta jest tylko Pana współpraca z firmą Y SA?

Jeśli nie, prosimy o podanie od jakiej daty współpracuje Pan z pozostałymi Kontrahentami oraz czy przedstawione we wniosku okoliczności/informacje są tożsame dla każdej ze współprac/współpracy z każdym Kontrahentem? Jeśli nie, prosimy by Pan przedstawił informacje składające się na przedstawione we wniosku okoliczności w taki sposób, aby możliwe było ich odróżnienie i poprawne zidentyfikowanie.

18) Z firmą Y SA posiada Pan bezterminową umowę o współpracę tzw. umowa B2B (biznes to biznes).

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy podstawą stosunku prawnego łączącego Pana z firmą Y SA i innym kontrahentem jest/była/będzie oddzielna umowa zlecenie, czy też innego rodzaju umowa (jakiego konkretnie typu/rodzaju)?

19) Podczas Pana pracy tworzy Pan specyfikację funkcjonalną, którą opracowuje Pan samodzielnie. Nie pracuje Pan w tym kontekście w zespole. Natomiast współpracuje Pan z zespołami programistów oraz testerów. Programiści tworzą oprogramowanie na podstawie przygotowanej przez Pana specyfikacji funkcjonalnej. Testerzy na podstawie specyfikacji funkcjonalnej sprawdzają, czy oprogramowanie spełnia założone w dokumentacji wymagania, poszukują błędów. Zarówno testerów, jak i programistów wspiera Pan merytorycznie na etapie ich prac omawiając funkcje systemu. Nowe systemy lub funkcjonalności w istniejących systemach opracowuje Pan na potrzeby spółki Y SA lub klienta spółki Y SA.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy przy wykonywaniu opisanych we wniosku działań, w okresie którego dotyczy wniosek, współpracował/współpracuje Pan z zespołem Spółki/Kontrahenta lub pracuje w ramach zespołu Spółki/Kontrahenta?

W przypadku twierdzącej odpowiedzi proszę wskazać:

a) co charakteryzuje/charakteryzowało tę współpracę?

b) czy wszelkie prowadzone przez Pana działania zawarte w poniższym fragmencie wniosku:

Moja działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt. 38 w zw. z pkt. 39 i 40 ustawy o PIT. jest to działalność o charakterze twórczym obejmująca prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

- każdorazowo są/były:

‒ działalnością prowadzoną przez Pana w ramach zespołu Spółki/Kontrahenta w celu wytworzenia nowych, ulepszonych produktów, procesów lub usług, które są oferowane w działalności Spółki/Kontrahenta (wykonuje Pan zadania w ramach działalności badawczo˗rozwojowej Spółki/Kontrahenta);

‒ działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Pana dla potrzeb Pana działalności gospodarczej?

20) Pana działalność polega na świadczeniu usługi przeprowadzenia przez Pana etapu analizy/projektowania podczas wytwarzania oprogramowania. Usługę tę świadczy Pan na mocy umowy o współpracy firmie Y SA.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

w odniesieniu do opisanej we wniosku działalności, która jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Pana dla potrzeb Pana działalności gospodarczej, proszę również wyjaśnić:

‒ czy efektem tych prac było/jest/będzie zaprojektowanie i stworzenie przez Pana produktów, procesów lub usług które oferuje Pan w swojej działalności gospodarczej i które – w stosunku do dotychczasowej Pana działalności – mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter? Jeśli tak, czy nowy, ulepszony charakter produktów, procesów lub usług nie jest wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług?

‒ czy wszystkie efekty Pana prac w związku z którymi uzyskał/uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody, których dotyczy wniosek zostały/zostaną wytworzone przez Pana w bezpośrednim związku z działalnością obejmującą ww. działania?

21) Dokument specyfikacji funkcjonalnej opracowuje Pan samodzielnie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

komu i na jakich zasadach przysługiwały/przysługują prawa autorskie do efektów działań zespołu w sytuacji, gdy ewentualnie współpracował Pan (kiedykolwiek w okresie którego dotyczy wniosek) z zespołem/zespołami danego Spółki/Kontrahenta?

22) Każdą dokumentację specyfikacji funkcjonalnej opracowuje Pan samodzielnie, tworzy Pan koncepcję systemu, opisuje Pan w jaki sposób system ma funkcjonować, opracowuje Pan makiety obrazujące jak system powinien wyglądać. Pana praca jest uporządkowana, systematyczna oraz zaplanowana. Pracuje Pan w metodologii `(...)`/…. oraz …. . W przygotowanych specyfikacjach do obrazowania procesów, struktur, komunikacji wykorzystuje Pan język (`(...)`) (`(...)`).

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy prowadzona przez Pana działalność we wskazanym we wniosku zakresie ˗ w okresie którego dotyczy wniosek:

‒ ma charakter twórczy?

‒ prowadzona jest/będzie w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

We wniosku podał Pan, że:

W procesie przygotowywania procedur dla programistów podejmuję w mojej ocenie działania twórcze - moja praca cechuje się kreatywnością, a jej rezultaty są skutkiem moich procedur myślowych i taką działalność prowadzę od 2019 roku.

23) Tworzy Pan specyfikacje funkcjonalne dotyczące zarówno nowych systemów informatycznych, ale również nowych funkcji/ulepszeń w istniejących systemach informatycznych. Prawo do każdego wytworzonego przeze mnie utworu w postaci specyfikacji funkcjonalnej jest przenoszone na spółkę Y SA.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

wobec zawartego we wniosku wskazania, że:

Wytworzony przez mnie utwór podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 o prawie autorskim i prawach pokrewnych

- czy efekt prowadzonych przez Pana prac dotyczy:

‒ zarówno prac polegających na wytwarzaniu oprogramowania (Prosimy by Pan wskazał, czy każde oprogramowanie jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?);

‒ jak też prac polegających na wytwarzaniu części oprogramowania (Prosimy by wskazał Pan, czy każda część oprogramowania jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych)?

24) Każdy utwór pod postacią specyfikacji funkcjonalnej tworzy Pan samodzielnie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy tworzy Pan niesamodzielne części „programów komputerowych” „łączone” w jedną całość (dla określenia tych elementów dla poniższych pytań (A˗D) będziemy posługiwali się terminem „części”)?

W takim przypadku prosimy o wskazanie:

A. czy te „części” „programów komputerowych” również podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

B. czy ochrona wynikająca z dyspozycji art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługuje:

‒ każdej z tych „części”, a więc poszczególni ich twórcy przenoszą poszczególne ˗ podlegające ochronie stosownie do wskazanego przepisu ˗ prawa autorskie im przysługujące,

‒ prawa autorskie przysługują tylko do finalnego „połączenia”, tzn. nie zachodzi identyfikacja poszczególnych praw autorskich po stronie konkretnych twórców „części” programów komputerowych. W takim przypadku proszę podać komu przysługują (podlegające ochronie) prawa autorskie do takiego „połączenia” tych „części”?

C. Czy ˗ do tych „części” ˗ przysługuje Panu autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy prawo to stanowi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej?

D. Czy każdy twórca „części”, a więc i Pan, przenosi przysługujące Mu prawo autorskie do danej części „programu komputerowego” (składającej się na finalną „całość”)?

25) Dla każdego nowego systemu informatycznego lub nowej funkcji/usprawnieniu w istniejącym systemie tworzy Pan odrębną specyfikację funkcjonalną, która podlega ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy wszystkie efekty podejmowanych przez Pana prac stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

26) Nie jest Pan programistą, nie koduje Pan programów. Bierze Pan udział w procesie tworzenia oprogramowania, ale tworzy Pan wyłącznie dokumentację analityczną (specyfikacja funkcjonalna) opisującą, jak system ma działać, co ma robić. Są to prace rozwojowe objęte prawami autorskimi, które zgodnie z umową są przenoszone na firmę Y SA.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy wszystkie efekty podejmowanych przez Pana prac ˗ w okresie którego dotyczy wniosek ˗ stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej?

27) A) Posiada Pan umowę wyłącznie ze spółką Y SA. Ze spółką rozlicza się Pan za liczbę przepracowanych w miesiącu godzin nad danymi projektami. Stawkę godzinową ma Pan ustaloną w umowie o współpracy. Na bieżąco korzysta Pan z systemu do raportowania czasu pracy, w którym szczegółowo rejestruje poświęcony czas na dany projekt. Dotyczy to zarówno spółki Y SA, jak również klientów spółki Y SA, których systemy Pan rozwija. Zarówno spółka, jak i klienci spółki posiadają wgląd w raporty. Co miesiąc Y SA akceptuje Pana raport czasu pracy. Po akceptacji raportu wystawia Pan fakturę o wysokości zgodnej z przepracowanym czasem.

B) Na fakturze wystawia Pan jedną pozycję zgodną z przepracowanym przez Pana czasem nad projektami. Szczegółowy opis tych prac prowadzony jest w systemie raportowania czasu pracy (`(...)`).

C) Posiada Pan jedną bezterminową umowę o współpracę z Y SA, na rzecz której przenoszone są prawa do wytworzonych przeze mnie specyfikacji funkcjonalnych. Czas poświęcony na przygotowanie specyfikacji funkcjonalnych raportuje w systemie do raportowania czasu pracy (`(...)`). Natomiast same specyfikacje funkcjonalne po ich zakończeniu umieszczam na repozytorium dokumentów, który stanowi system (`(...)`).

D) Pana wynagrodzenie obejmuje całość z tytułu świadczenia mojej usługi, w tym również z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych. Taki ma Pan zapis w umowie.

E) Ze spółką Y SA rozlicza się Pan w cyklach miesięcznych.

F) Tak, posiada Pan pisemnie podpisaną umowę, w której zawarte są zapisy o przeniesieniu majątkowych praw autorskich do wszystkich utworów, które Pan wytworzy.

G) Tak, na podstawie raportu czasu pracy. Spółka na podstawie systemu do raportowania czasu pracy (`(...)`) wie, ile godzin przepracował Pan nad tworzeniem specyfikacji funkcjonalnej w danym projekcie w danym miesiącu, w danym dniu. Ponieważ mają Państwo ustaloną stawkę godzinową spółka dokładnie wie jaka jest cena danej specyfikacji funkcjonalnej. Po zakończeniu pracy nad specyfikacją funkcjonalną umieszcza ją Pan w repozytorium dokumentów, który stanowi system (`(...)`).

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

Prosimy również o wskazanie:

a) jak na gruncie poszczególnych umów z Kontrahentami wygląda relacja pomiędzy przeniesieniem przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnego efektu Pana pracy a: upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

b) czy ewentualne faktury, które wystawia Pan na rzecz Kontrahentów wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, prosimy wskazać dlaczego.

c) w jaki sposób poszczególne umowy z Kontrahentami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Kontrahenta praw do konkretnych efektów Pana prac”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „utworu” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Kontrahenta (jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Kontrahent)? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

d) z jakich elementów składa się Pana wynagrodzenie? (w szczególności, czy jest to wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi, w której zawarta jest cena za przeniesienia prawa autorskiego do programu komputerowego, czy też jest to wynagrodzenie z tytułu przeniesienia na kontrahenta tego prawa majątkowego do oprogramowania)?

e) jakie okresy rozliczeniowe są przyjmowane w Pana umowach z Kontrahentami?

f) czy sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy?

g) czy w relacjach ze Spółką/Kontrahentem następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. Spółka/Kontrahent wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji?

28) Tak.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy w okresie którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan przychody z kwalifikowanych IP, tj. praw autorskich do programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności badawczo‑rozwojowej związanej z wytwarzaniem oprogramowania (części oprogramowania)?

29) Nie uzyskuje Pan przychodów z tytułu licencji.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy w okresie którego dotyczy wniosek ˗ były lub są przez Pana prowadzone na podstawie licencji wyłącznej udzielonej przez Pana Kontrahenta/Spółkę, jako twórcy oprogramowania? Prosimy, aby wskazał Pan, które to działania i czy z takiego tytułu uzyskuje Pan również przychody?

30) Pięcioprocentową stawką podatku zamierzam objąć dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

dochody osiągnięte z jakiego tytułu określonego w art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zamierza Pan, w okresie którego ma dotyczyć wniosek, objąć preferencyjną pięcioprocentową stawką podatku?

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

31) Nie, nie zamierza Pan.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy ewentualne dochody niezwiązane wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej zamierza Pan również uwzględnić jako składnik przychodu ze wskazanego wyżej tytułu (art. 30ca ust. 7 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

32) Posiada Pan dokumentację pozwalającą wyodrębnić każde kwalifikowane prawo.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

jak należy rozumieć wskazania, że:

‒ Na moment zastosowania preferencji IP BOX będę posiadał dokumentację pozwalającą wyodrębnić poszczególne autorskie prawa do mojej twórczej działalności i ustalę przychody i koszty uzyskania przychodów oraz dochód dla każdego z tych praw”?

‒ W konsekwencji chciałbym przy założeniu prowadzenia ewidencji zgodnej z wymogami art. 30cb ustawy o PIT - w zeznaniach rocznych rozliczyć dochód uzyskany z autorskich praw w ramach opisanej współpracy ze Spółką z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

33) Od lipca 2019 r.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

od kiedy prowadzi Pan opisaną ewidencję?

34) Tak.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy opisana ewidencja jest prowadzona na bieżąco, tj. od początku realizacji działalności badawczo˗rozwojowej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

35) Tak.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy opisana ewidencja jest ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów?

36) Tak, od 1 lipca 2019 r.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy prowadzi Pan wskazaną ewidencję od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (prosimy Pana o wskazanie daty poniesienia pierwszych kosztów, od której to daty prowadzi Pan ww. odrębną ewidencję)?

37) a) Tak

b) Tak.

c) Tak.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy w opisanej ewidencji:

a) wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

b) prowadzi ją Pan w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

c) wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Prosimy o odpowiedź na każdą z powyższych liter.

38) Potwierdza Pan, że jako wykonujący wymienione we wniosku czynności, ponoszę ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej?

39) Potwierdza Pan, że ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie opisanych we wniosku czynności.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Pana opisanych we wniosku czynności ponosi Spółka/Kontrahent?

40) Nie pracuje Pan pod kierownictwem. Informacje dotyczące projektów nad którymi ma Pan pracować otrzymuje Pan od spółki Y SA.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy realizowane przez Pana czynności są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności?

41) Wszystkie opisane we wniosku oraz uzupełnieniu dane dotyczą okresu od momentu nawiązania współpracy ze spółką Y SA tj. od lipca 2019 do teraz.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki – miały miejsce/dojdzie do ich spełnienia w całym okresie, którego dotyczy wniosek (zgodnie z Pana pytaniem numer 1:

Czy mając na uwadze opisany stan faktyczny mogę za rok 2019, 2020 i 2021 oraz w latach kolejnych rozliczyć dochód uzyskany z wytworzonego w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych z uwzględnieniem 5% stawki podatku dochodowego pod warunkiem prowadzenie odrębnej od księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT?

42) Usługi analizy i projektowania sklasyfikowane są pod numerem: 62.01 usługi związane z oprogramowaniem. Zgodnie z objaśnieniem tej klasy: „Klasa ta obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:

‒ rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika,

‒ pisanie programów na zlecenie użytkownika,

‒ projektowanie stron internetowych”.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie

pod jakim symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) - Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – sklasyfikowane są usługi z „zakresu analityki biznesowo-systemowej, w tym w szczególności na badaniu problemów i wymagań biznesu, zaprojektowaniu rozwiązania informatycznego spełniającego zgłoszone przez Klienta wymagania lub eliminujące ten problem w obecnych systemach klienta lub w zupełnie nowym systemie, który jest „szyty” na miarę”?

Zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS (Główny Urząd Statystyczny) z 2005 r. nr 1, poz. 11):

Zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.

W celu ustalenia możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych niezbędne jest wskazanie symbolu PKWiU (Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług) przedmiotu Pana działalności gospodarczej.

43) a) Nie.

b) Nie.

c) Nie.

d) Nie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na następujące pytania:

czy świadczone przez Pana usługi z zakresu analityki biznesowo-systemowej, w tym w szczególności na badaniu problemów i wymagań biznesu, zaprojektowaniu rozwiązania informatycznego spełniającego zgłoszone przez Klienta wymagania lub eliminujące ten problem w obecnych systemach klienta lub w zupełnie nowym systemie, który jest „szyty” na miarę”

- są związane z wydawaniem:

a) pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line,

b) pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1),

c) pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2),

d) oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line.

Prosimy o odpowiedź na każdą z powyższych liter.

44) a) Nie.

b) Tak.

c) Nie.

d) Nie.

e) Nie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedzi na pytania:

czy świadczone przez Pana usługi z zakresu analityki biznesowo-systemowej, w tym w szczególności na badaniu problemów i wymagań biznesu, zaprojektowaniu rozwiązania informatycznego spełniającego zgłoszone przez Klienta wymagania lub eliminujące ten problem w obecnych systemach klienta lub w zupełnie nowym systemie, który jest „szyty” na miarę” - są:

a) związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0)?

b) związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1),

c) objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),

d) związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),

e) (usługami) w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0)?

f) związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?

Prosimy o odpowiedź na każdą z powyższych liter.

45) Tak, od 1 stycznia 2022 r.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy złoży Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy?

46) 1) Nie.

2. Nie.

3. a) Nie.

b) Nie dotyczy.

c) Nie.

d) Nie dotyczy.

e) Nie dotyczy.

f) Nie.

4. (powinno być „5” – przypis tutejszego organu)

a) Nie.

b) Nie.

c) Nie.

6. (uchylony) Nie dotyczy.

7. Nie

8. Nie

Nie dotyczy.

Nie dotyczy.

Nie dotyczy.

Nie.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy do wykonywanej przez Pana działalności będą miały zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993, ze zm.), który wskazuje, że:

1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;

2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;

3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona)

c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,

d) (uchylona)

e) (uchylona)

f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;

4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;

5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:

a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,

b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

‒ jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

6. (uchylony)

2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

‒ w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

4. (uchylony)

5. (uchylony)

6. (uchylony)

7. (uchylony)

47) Nie, nie przekroczył.

Powyższe stanowi Pana odpowiedź na pytanie:

czy Pana przychód nie przekroczył w 2021 r. limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Zgodnie z tym przepisem:

Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub

b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.

Pytania

1. Czy mając na uwadze opisany stan faktyczny może Pan za rok 2019, 2020 i 2021 oraz w latach kolejnych rozliczyć dochód uzyskany z wytworzonego w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych z uwzględnieniem 5% stawki podatku dochodowego pod warunkiem prowadzenie odrębnej od księgii przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT?

2. Czy do wykonywanych przez Pana czynności może Pan zastosować PKWIU 62.01.12.0.?

3. Czy mając na uwadze opisany stan faktyczny może Pan w roku 2022 wybrać formę opodatkowania moich przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych stosując stawkę 8,5%.

Niniejsza interpretacja dotyczy Pana pytania oznaczonego numerem 1. W pozostałym zakresie (zakres pytań 2 i 3) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W zakresie pierwszego pytania, w Pana ocenie, pod warunkiem prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencji zgodniej z wymogami art. 30cb ustawy o PIT, będzie Pan mógł skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwią Panu zastosowanie 5% stawki opodatkowania w odniesieniu do dochodu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za lata 2019, 2020, 2021 i w latach kolejnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.), jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4˗9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 przywołanej wyżej ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo˗rozwojowej ˗ oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do treści art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych ˗ oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez Podatnika z praw własności intelektualnej, które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy autorskie prawo do programu komputerowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wyeksponować w tym miejscu również należy, że stosownie do ust. 4 art. 30ca tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)x1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a ˗ prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b ˗ nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c ˗ nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d ˗ nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wyżej wskazany wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 przywołanej wyżej ustawy).

Zgodnie natomiast z treścią art. 30ca ust. 7 omawianej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Wobec powyższego, dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest w myśl art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi - stosownie do art. 30ca ust. 7 pkt 3 ww. ustawy.

Na podstawie art. 30ca ust. 11 ww. ustawy, podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2˗4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 wskazanej ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Podkreślić także należy, że zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest natomiast ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zauważyć należy, że podatnik musi przyczynić się twórczo do powstania kwalifikowanego IP, tj. przez wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie kwalifikowanego IP. Rozwinięcie lub ulepszenie przedmiotu ochrony oznacza w szczególności rozbudowanie, poszerzenie zakresu funkcjonalnego albo użyteczności już istniejącego kwalifikowanego IP, niezależnie od tego, czy podatnik uzyskał dodatkową ochronę na to rozwinięcie lub ulepszenie. Decydującym determinantem jest tutaj aspekt faktyczny rozumiany jako rozwinięcie lub ulepszenie istniejącego kwalifikowanego IP w dowolnej postaci, o ile działania te prowadzą do powstania nowej funkcjonalności już istniejącego kwalifikowanego IP, do którego przysługuje podatnikowi ochrona na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy stwierdzić należy, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

‒ zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;

‒ należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

‒ podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Powstaniu programu komputerowego (oprogramowania) towarzyszy zazwyczaj powstanie dokumentacji technicznej lub projektowej. W tym też zakresie należy zauważyć, że wprawdzie sama dokumentacja podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jednak nie jest ona samoistnie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Jeżeli jednak powstaje ona w związku z wytworzeniem, rozwinięciem, ulepszeniem programu komputerowego, tj. jeżeli efektem pracy jest oprogramowanie wraz z powiązaną dokumentacją techniczno-biznesową wytwarzanego oprogramowania to oprogramowanie to wraz dokumentacją (bezpośrednio związaną z wytworzonym oprogramowaniem) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Z okoliczności sprawy, tj. informacji przedstawionych przez Pana wynika, że proces wytwarzania oprogramowania dzieli się na etapy:

‒ Analiza/Projektowanie - podczas fazy analizy i projektowania następuje zbieranie wymagań od użytkowników wytwarzanego oprogramowania, tak aby zespół programistów wiedział jakie funkcje ma spełniać system informatyczny. Na tym etapie powstaje koncepcja i architektura systemu informatycznego. Tworzone są opisy wymagań dotyczące systemu, wszystkie interakcje zachodzące pomiędzy użytkownikiem a systemem. Projektowane są interfejsy użytkownika (makiety, które nakreślają jak oprogramowanie będzie wyglądać), diagramy obrazujące procesy, struktury danych, komunikację z innymi systemami, algorytmy, opisy komunikacji oraz algorytmów. Wszystkie te informacje spisywane są w formie ustrukturyzowanego dokumentu. Dokumentacja ta często nazywana jest zamiennie: specyfikacją wymagań, analizą biznesową, analizą systemową, wymaganiami funkcjonalnymi i niefunkcjonalnymi, procedurami programistycznymi. Ponieważ we wniosku używał Pan różnych terminów, co może być mylące w dalszej części odpowiedzi będzie się Pan posługiwał się terminem „specyfikacja funkcjonalna”.

‒ Implementacja (programowanie) - na tym etapie programiści kodują oprogramowanie na podstawie dokumentacji specyfikacji funkcjonalnej stworzonej w etapie analizy.

‒ Testy - ta faza wytwarzania oprogramowania ma wykazać, czy oprogramowanie odpowiada przygotowanym wcześniej specyfikacji funkcjonalnej i spełnia wymagania klienta, funkcjonuje prawidłowo, nie zawiera błędów. Zespół testerów weryfikuje napisane przez programistów skompilowany do postaci użytkowej kod (działający system informatyczny).

‒ Wdrożenie - następuje, gdy oprogramowanie jest przetestowane, spełnia wszystkie wymagania określone w specyfikacji funkcjonalnej, jest oddawane do użytku.

Jako analityk biznesowo-systemowy jest Pan odpowiedzialny za przygotowanie specyfikacji funkcjonalnej oraz koncepcji oprogramowania. Jest Pan odpowiedzialny za fazę analizy/projektowania. Aktywnie uczestniczy Pan również w fazie implementacji oraz testów wspierając merytorycznie programistów oraz testerów podczas ich pracy.

Wskazał Pan również m.in., że:

‒ w ramach zawartej ze Spółką umowy przenosi Pan na Spółkę całość autorskich praw majątkowych do wytworzonego przez Pana dzieła, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie.

‒ dzieło utożsamia Pan z efektem Pana pracy, którą stanowi dokument specyfikacji funkcjonalniej,

‒ uzyskany przez Pana dochód powstaje ze świadczenia usług w zakresie tworzenia dokumentacji analitycznej/projektowej (specyfikacji funkcjonalnej) zawierającej wymagania dotyczące tworzonych bądź rozwijanych systemów informatycznych,

‒ nie programuje Pan oprogramowania/programów/systemów informatycznych. Tworzy Pan dokumentację zawierającą wymagania, opis funkcjonowania tworzonego, oprogramowania/programów/systemów informatycznych, zgodnie z informacją przekazaną w pytaniu 2 (punkt 2 uzupełnienia wniosku – przypis tutejszego organu) jest Pan odpowiedzialny za fazę analizy/projektowania. W dokumentacji, którą Pan tworzy znajdują się między innymi opisy algorytmów, które tworzone oprogramowanie powinno zawierać,

‒ specyfikacje funkcjonalne powstają w trakcje etapu analizy/projektowania, ten etap może być zamiennie nazywane procesem przygotowania procedur dla programistów. Dokument, który opracowuje w tym etapie to specyfikacja funkcjonalna, nie tworzę żadnego innego dokumentu,

‒ nie otrzymuje Pan wynagrodzenia za przeniesienie praw autorskich do programów, jedynie do stworzonego przez Pana dokumentu w postaci specyfikacji funkcjonalnej,

‒ nie, specyfikacja funkcjonalna to fizyczny dokument opisujący jak system ma działać. Na podstawie dokumentu programiści piszą oprogramowanie, aby funkcjonowało zgodnie ze specyfikacją funkcjonalną,

‒ specyfikacja funkcjonalna do fizyczny dokument opisujący jak system ma działać (mogą zawierać opisy procedur, które system ma realizować). Na podstawie dokumentu programiści piszą oprogramowanie, aby funkcjonowało zgodnie ze specyfikacją funkcjonalną,

‒ nie jest Pan programistą, nie koduje Pan programów. Bierze Pan udział w procesie tworzenia oprogramowania, ale tworzy Pan wyłącznie dokumentację analityczną (specyfikacja funkcjonalna) opisującą, jak system ma działać, co ma robić. Są to prace rozwojowe objęte prawami autorskimi, które zgodnie z umową są przenoszone na firmę Y SA.,

‒ na spółkę Y przenosi Pan prawa autorskie do utworu pod postacią dokumentu specyfikacji funkcjonalnej, którą Pan tworzy. W umowie posiada Pan zapis, mówiący o możliwości udzielania dalszych upoważnień do utworów przez spółkę Y SA,

‒ dla każdego nowego systemu informatycznego lub nowej funkcji/usprawnieniu w istniejącym systemie tworzy Pan odrębną specyfikację funkcjonalną, która podlega ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

‒ wytworzony przez Pana utwór podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności oraz powołane przepisy prawa podatkowego wskazać należy, że niezależnie od faktu, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych (punkty 13, 14, 15, 22 uzupełnienia wniosku), to z uwagi na fakt, że na spółkę Y przenosi Pan prawa autorskie do utworu pod postacią dokumentu specyfikacji funkcjonalnej, którą Pan tworzy, nie może Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania w ramach pięcioprocentowej stawki podatku, tj. ulgi IP Box. Dokumentów specyfikacji funkcjonalniej nie można bowiem uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem tego typu „utwory” nie zostały wymienione w wyżej wskazanym przepisie, niezależnie od tego, że na te utwory przysługuje Panu ochrona na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W związku z tym, nie osiągnie Pan dochodu, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zatem, odnosząc się do Pana pytania numer 1, Pana stanowisko w zakresie możliwości opodatkowania dochodu powstającego ze świadczenia usług w zakresie tworzenia dokumentacji analitycznej/projektowej (specyfikacji funkcjonalnej) zawierającej wymagania dotyczące tworzonych bądź rozwijanych systemów informatycznych, w ramach pięcioprocentowej stawki podatku za lata 2019, 2020, 2021 i lata następne, należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).