Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej opodatkowania emerytury wdowiej otrzymywanej z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 22 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania emerytury wdowiej otrzymywanej z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani obywatelką Polski, zamieszkuje Pani w Polsce, w Polsce posiada Pani centrum interesów osobistych. Nie prowadzi Pani działalności, w 2021 r. uzyskała Pani przychody z polskiej emerytury, z zatrudnienia oraz renty po zmarłym mężu – obywatelu Niemiec.

Ma Pani problem z rozliczeniem podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2021. W związku z tym kieruje Pani pytania.

Otrzymuje Pani z Niemiec rentę po zmarłym mężu. Mąż miał obywatelstwo niemieckie. Renta jest przyznana z obowiązkowego ubezpieczenia socjalnego Pani zmarłego męża (tzw. w Niemczech duża emerytura wdowia). Opodatkowana jest w Niemczech. Do niemieckiego urzędu skarbowego składa Pani deklarację, następnie otrzymuje Pani decyzję, że jeżeli przekroczy Pani próg kwoty wolnej, płaci Pani podatek do Niemiec, wg obliczeń niemieckiego urzędu skarbowego.

Bank w Polsce, w którym ma Pani konto, na które wpływa Pani renta (w walucie euro), niesłusznie potrącał Pani podatek co miesiąc od lutego do września 2021 r.

Pomimo dostarczenia do banku decyzji o przyznaniu renty i tłumaczenia tej decyzji, bank potrącał podatek.

Dopiero, gdy przedstawiła Pani deklarację, jaką złożyła Pani w Niemczech i decyzję niemieckiego urzędu skarbowego o zapłacie podatku za 2020 rok, bank zaprzestał pobierania podatku dochodowego od osób fizycznych od miesiąca października 2021 r.

2 marca 2022 r. otrzymała Pani z banku PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11 za 2021 rok. Pracownik banku wpisał przychód z renty niemieckiej w poz. 43 i 44, w związku z tym Pani e-pit jest wygenerowany z przychodem polskim i przychodem z renty niemieckiej. Zamiast odzyskać niesłusznie pobrany podatek, musi Pani jeszcze dopłacić.

Przychód z renty niemieckiej ma wpływ na wysokość Pani rocznego podatku i musi Pani dopłacić (…) zł podatku. Po rozliczeniu w Niemczech będzie Pani również miała podatek do zapłaty. W przypadku gdy w Pani rozliczeniu rocznym nie uwzględni Pani przychodu z renty niemieckiej, wówczas ma Pani do zwrotu kwotę (…) zł.

Poprosiła Pani pracownicę banku o dokonanie korekty PIT-11 bez uwzględnienia przychodu z renty niemieckiej. Pani z banku się nie zgadza z Pani opinią i uważa, że musi wpisać przychód.

Pytania

1. Czy renta otrzymywana z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych podlega opodatkowaniu w Polsce?

2. Jeżeli na pierwsze pytania odpowiedź brzmi nie – czy istnieje obowiązek dla banku w wystawionym PIT-11 wykazać te przychody?

3. W jaki sposób powinna Pani rozliczyć pit roczny za 2021 r. – czy z przychodem z renty niemieckiej?

4. Czy powinna Pani rozliczyć się za 2021 rok w PIT-36 czy w PIT-37 i w której pozycji rozliczenia rocznego powinna Pani wpisać niesłusznie pobraną zaliczkę na podatek dochodowy od renty niemieckiej?

Pani stanowisko w sprawie

Miejsce opodatkowania renty z Niemiec zależy, czy przyznana renta zagraniczna jest z dobrowolnego ubezpieczenia czy z obowiązkowego ubezpieczenia RFN.

W Pani przypadku renta przyznana jest z obowiązkowego ubezpieczenia. Wówczas miejscem opodatkowania są Niemcy.

Renta po zmarłym mężu otrzymana z niemieckiego obowiązkowego ubezpieczenia socjalnego RFN nie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych – wynika to z umowy polsko-niemieckiej o unikaniu podwójnego opodatkowania – paragraf 18 ust. 2.

Pani zdaniem, renta otrzymana po zmarłym mężu z niemieckiego obowiązkowego ubezpieczenia nie stanowi przychodu do opodatkowania w Polsce, a tym samym nie wymaga wykazania go w PIT-11 oraz w Pani zeznaniu rocznym.

Pani zdaniem bank błędnie pobierał podatek, błędnie wystawił PIT-11, wykazują rentę jako przychód opodatkowany i powinien dokonać korekty.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1.

Natomiast w zakresie pytań nr 2, 3 i 4 zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Przedstawiła Pani informacje, z których wynika, że:

1. jest Pani obywatelką Polski i posiada Pani stałe miejsce zamieszkania na terenie Polski;

2. otrzymuje Pani rentę po zmarłym mężu (tzw. emeryturę wdowią);

3. renta wypłacana jest z obowiązkowego ubezpieczenia socjalnego.

Powzięła Pani w wątpliwość, czy renta otrzymywana przez Panią z niemieckiego systemu ubezpieczeń socjalnych podlega opodatkowaniu w Polsce.

Opodatkowanie świadczenia w świetle Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Z uwagi na fakt, że świadczenie wypłacane jest z Niemiec, w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy z dnia 14 maja 2003 r. między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90).

W myśl postanowień art. 18 ust. 1 ww. umowy:

Emerytury i podobne świadczenia lub renty, otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym pierwszym Państwie.

Zgodnie natomiast z art. 18 ust. 2 ww. umowy:

Jednocześnie, bez względu na postanowienia ustępu 1 niniejszego artykułu płatności otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w jednym Umawiającym się Państwie z obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych drugiego Umawiającego się Państwa, podlegają opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że renta otrzymywana z Niemiec, wypłacana osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce, podlega co do zasady opodatkowaniu tylko w Polsce.

Wyjątek dotyczy jednak sytuacji, gdy świadczenie jest wypłacane z niemieckiego obowiązkowego systemu ubezpieczeń socjalnych. Wtedy, stosownie do art. 18 ust. 2 ww. Umowy, płatności takie podlegają opodatkowaniu tylko w państwie źródła, tj. w Niemczech.

Zatem, renta otrzymywana przez Panią z niemieckiego systemu ubezpieczeń socjalnych nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).