Co zawiera interpretacja PIT 0114-KDIP2-1.4011.219.2022.2.KW?

Czynności podejmowane przez spółkę jawną, w której Pani jest wspólnikiem, w ramach projektów badawczo-rozwojowych kwalifikują się jako dział... Pełna interpretacja podatkowa PIT z 2022 roku.

Kiedy została wydana ta interpretacja podatkowa?

Interpretacja została wydana w Maj 2022 roku przez Krajową Informację Skarbową.

Czynności podejmowane przez spółkę jawną, w której Pani jest - Interpretacja PIT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 marca 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 23 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy działalności B+R. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2022 r. (data wpływu 16 maja 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: Wnioskodawca) jest rezydentem podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U 2021 poz. 1128, z późn. zm., dalej: Ustawa PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) i wspólnikiem w A. (…) Spółka Jawna (dalej: Spółka).

Głównym przedmiotem działalności Spółki jest opracowywanie, projektowanie oraz produkcja zindywidualizowanych form (dalej: Ip. „Forma”, Im. „Formy”) do tworzenia produktów w postaci innowacyjnych wycieraczek samochodowych (dalej: Ip. „Produkt”, Im. „Produkty") oraz produkcja Produktów. Formy tworzone są przede wszystkim pod nowe oraz popularne modele samochodów i jest to głównie własna inicjatywa Spółki w odpowiedzi na zapotrzebowanie na rynku. Odbiorcami Produktów są przedsiębiorstwa krajowe oraz zagraniczne (dalej: Ip. „Klient”, Im. „Klienci"). Poza produkcją Form, Spółka pracuje również nad innowacyjnymi rozwiązaniami w zakresie Produktów oraz optymalizacji niektórych procesów produkcyjnych/transportowych m.in. poprzez wykorzystanie innych surowców do wytwarzania Produktów.

W Spółce zatrudnione są osoby w ramach umowy o pracę, umowy o dzieło oraz umowy-zlecenia. Zatrudnione w Spółce osoby posiadają specjalistyczną wiedzę, doświadczenie oraz kwalifikacje niezbędne do wykonywania swoich obowiązków (dalej: Pracownicy).

Mając powyższe na uwadze, działalność Spółki związana z wytwarzaniem Produktów polega na realizacji projektów w zakresie projektowania oraz produkcji Form z własnej inicjatywy (odpowiadając na zapotrzebowanie na rynku) oraz na zindywidualizowane zapytania Klientów. Ponadto w celu optymalizacji kosztowych Spółka realizuje również projekty związane z wykorzystaniem innych surowców oraz opracowuje i konstruuje we własnym zakresie dodatkowe maszyny pomocnicze do produkcji Produktów. Co więcej, Spółka nieustannie poszukuje nowych rozwiązań, aby oferowane przez nią Produkty były innowacyjne i mogły konkurować z innymi dostawcami działającymi w branży, a także aby Spółka mogła zdobywać nowe rynki - zwłaszcza zagraniczne.

Część z prac realizowanych przez Spółkę w zakresie Produktów wiąże się z wykonywaniem działań cechujących się bardzo wysokim stopniem twórczości i innowacyjności (dalej: Projekty). Stosując wewnętrzne wytyczne i procedury, Spółka dokonuje oceny i kwalifikacji, które z realizowanych prac stanowią Projekty. Poniżej szerszy opis realizowanych Projektów.

W pierwszej kolejności Spółka - na podstawie pozyskanych danych - określa modele samochodów, które są popularne na rynku krajowym oraz zagranicznym. Wykorzystywane są do tego przede wszystkim dane na temat sprzedaży nowych samochodów. Niemniej jednak, przy bardziej popularnych modelach samochodów używanych, Spółka również uwzględnia te modele.

Następnie realizowane są przez Pracownika czynności związane z zeskanowaniem wnętrza wytypowanego modelu samochodu, a dokładniej skanowane są miejsca, w których znajdują się Produkty. Do zeskanowania wnętrza samochodu Spółka wykorzystuje innowatorski i opracowany we własnym zakresie proces Skany wnętrza samochodów dokonywane są za pomocą wysoko wyspecjalizowanych skanerów 3D. Dopracowanie całego procesu skanowania samochodów zajęło Spółce około 3 lata i znacząco zoptymalizowało to prace Spółki oraz pozwoliło na duże ograniczenie powstałych błędów na etapie projektowania (ze względu na niedokładność pomiarów wcześniejszych metod).

W następnym kroku, skan wnętrza samochodu przenoszony jest do specjalistycznych programów komputerowych wykorzystywanych do modelowania 3D (`(...)`). Osoby ze specjalistyczną wiedzą modelują oraz tworzą projekty 3D Produktów na podstawie otrzymanych skanów oraz tworzą pod dany Produkt projekt Formy w środowisku trójwymiarowym, która będzie pozwalała na seryjną produkcję Produktu. Na etapie modelowania kluczowe jest wieloletnie doświadczenie osób odpowiedzialnych za te prace, bowiem pozwala to na uniknięcie konieczności nanoszenia dodatkowych poprawek po wytworzeniu Formy.

Po zaprojektowaniu Formy pod dany Produkt, pisany jest algorytm na urządzenia techniczne, które fizycznie stworzą zaprojektowaną Formę. Pracownicy odpowiedzialni za ten etap prac muszą uwzględnić w tym projekcie wszystkie szczegóły, które mogłyby mieć jakikolwiek wpływ na finalne skonstruowanie Formy, jest to więc proces bardzo czasochłonny, wymagający nanoszenia dużej liczby poprawek oraz zaangażowania pracy wielu Pracowników.

Wykorzystywanym programem do pisania algorytmów jest (`(...)`). Oprogramowanie komputerowe wykorzystywane przez Spółkę do prac projektowych – ze względu na specjalistyczną funkcjonalność, a co za tym idzie wymagania techniczne - wiąże się z koniecznością używania sprzętu komputerowego o najwyższych parametrach. Spółka dysponuje takim sprzętem komputerowym.

W następnym etapie projekt Formy wraz z algorytmem przenoszony jest na produkcję. Spółka tworzy Formy w różnych technologiach oraz przy wykorzystaniu różnych materiałów. Pozwala to na znaczące zróżnicowanie oferty oraz dostosowanie materiału Formy pod dany Projekt. Spółka podejmuje również działania polegające na opracowywaniu nowych technologii/materiałów wykorzystywanych przy wytwarzaniu Form - m in. w celu ograniczenia kosztów, optymalizacji produkcji bądź zwiększenia funkcjonalności wytwarzanych Form. Ze względu na późniejszą publikację interpretacji indywidualnej, Wnioskodawca świadomie nie przedstawia szczegółowych informacji dotyczących opracowanych technologii oraz wykorzystywanych materiałów, z ostrożności przed wykorzystaniem poufnych informacji przez konkurencję.

Algorytm do stworzenia Formy wgrywany jest na odpowiednie urządzenie techniczne za pomocą którego tworzona jest forma. Ze względu na wykorzystywany materiał do tworzenia Formy, nierzadko Pracownicy muszą korzystać z tzw. wygrzewarek, które pozwalają na zachowanie parametrów wytworzonej Formy bezpośrednio po jej wykonaniu (m.in. w celu przeciwdziałaniu deformacji Formy). Spółka nieustannie poszukuje nowych rozwiązań w zakresie produkcji Form, np. poprzez tworzenie ich nowych standardów – np. opracowanie formy modułowej.

Wyżej przedstawione etapy są nadzorowane przez kierownika produkcji (dalej: Kierownik) na bieżąco oraz w razie konieczności wprowadzane są odpowiednie zmiany. Po wytworzeniu Formy przeprowadzana jest jej końcowa weryfikacja - tj. przede wszystkim sprawdzenie, czy dana Forma spełnia wstępne założenia i będzie mogła być wykorzystywana do seryjnej produkcji Produktu. W tym celu tworzona jest seria próbna Produktu. Spółka dysponuje kilkoma liniami produkcyjnymi. W zależności od linii produkcyjnej niezbędne jest dostosowanie parametrów produkcji jak np. temperatura, czas pracy, czas nagrzewania itp. z uwzględnieniem parametrów linii, Formy oraz materiału wykorzystanego do produkcji Produktu.

W następnym kroku następuje rozpoczęcie produkcji testowej. Partia próbna wynosi około 100 sztuk Produktu, które na bieżąco, w trakcie produkcji testowej, analizowane są pod kątem powtarzalności procesu produkcji seryjnej, tj. czy Forma po dłuższym czasie pracy nie zniekształca Produktów. Poza kształtem Produktu analizowane są również takie parametry jak odkształcenia oraz połysk. W przypadku wystąpienia jakichkolwiek odchyleń, proces przedstawiony powyżej jest powtarzany. Oznacza to, konieczność zweryfikowania parametrów formy oraz naniesienie na nią odpowiednich poprawek manualnych. Niezbędna może okazać się także zmiana parametrów urządzeń produkcyjnych np. temperatura, czas nagrzewania.

Po pozytywnej produkcji próbnej, realizowany jest proces finalnej weryfikacji Produktu, poprzez sprawdzenie jego ułożenia w danym modelu samochodu. Do całego procesu przygotowana jest pełna dokumentacja w postaci opisu oraz zdjęć potwierdzających prawidłowość wykonanego Produktu bądź wskazanie błędów w Produkcie. Analogicznie jak przy produkcji próbnej, w przypadku błędów na ostatnim etapie weryfikacji, proces jest powtarzany aż do momentu uzyskania Produktu pozbawionego wad - następuje nanoszenie zmian w Formie.

Po pozytywnym przejściu wszystkich testów Forma jest przekazywana do wykorzystania jej do produkcji seryjnej Produktów.

Zarówno przed produkcją testową jak również przed rozpoczęciem produkcji seryjnej jakiegokolwiek z Produktów, Spółka opracowuje recepturę, na podstawie której przygotowuje mieszankę surowców wykorzystanych do procesu produkcji. Ze względu na stosowanie innowacyjnych surowców do wytwarzania Produktów, Spółka każdorazowo po przygotowaniu mieszanki surowców przeprowadza testy rozruchowe (dalej: Rozruch). Wiąże się to m.in. z właściwościami surowców oraz zachowania mieszanki na etapie produkcji, wszystkie parametry muszą być dostosowane w sposób prawidłowy, aby na etapie produkcji seryjnej nie występowały błędy. Spółka poszukuje nowych rozwiązań w zakresie wykorzystywanych surowców do produkcji produktów, dlatego w tym zakresie przeprowadza szereg prób.

Spółka przeznacza około 10% wytworzonej mieszanki na Rozruch. Na etapie Rozruchu tworzone są płaty tworzywa, które sprawdzane są pod kątem gęstości, połysku, sztywności, zapachu, wytrzymałości oraz poślizgu. Cały proces jest na bieżąco nadzorowany oraz korygowany m.in. poprzez zmianę mieszanki w trakcie pracy linii. Dopiero po uzyskaniu zadowalającego efektu i spełnieniu wszystkich wyżej wymienionych kryteriów, mieszanka może być wykorzystana do produkcji seryjnej.

Wartym podkreślenia jest również to, że Spółka nieustannie szuka nowych rozwiązań w zakresie doboru surowców do tworzenia Produktów. Poprzez podejmowanie prób polegających na dodawaniu do mieszanki nabytych surowców z odpadów, a także poprzez ponowne zużywanie odpadów powstających w procesie produkcyjnym, Spółka przyczynia się do ochrony środowiska.

Dodatkowo Spółka w ramach realizacji Projektów tworzy również własne maszyny, narzędzia i urządzenia wspomagające procesy produkcyjne. Pozwala to m.in. na optymalizację procesów związanych z produkcją poprzez automatyzację pakowania bądź podawania Produktów. Opracowane przez Spółkę maszyny poprawiają także bezpieczeństwo i ergonomię pracy.

Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty:

1. są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii i harmonogramów określanych przez dedykowanych Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;

2. są dokumentowane;

3. dotyczą opracowywania i wytworzenia nowych Form;

4. dotyczą opracowania i tworzenia Produktów;

5. dotyczą opracowywania innowacyjnych receptur surowców do produkcji Produktów;

6. dotyczą opracowania i tworzenia maszyn, narzędzi i urządzeń wykorzystywanych w procesie produkcyjnym.

Dodatkowo Wnioskodawca:

1. będzie prowadzić działalność w zakresie Projektów również w przyszłości;

2. nie będzie uznawać za Projekty prac nad takimi samymi Formami (tzw. dublery);

3. nie prowadzi/nie będzie prowadził działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

4. odliczy koszty kwalifikowane od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 26e oraz 26f Ustawy PIT;

5. prowadzi/będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b Ustawy PIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

6. nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

7. nie otrzymał/nie otrzyma zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów wynagrodzeń Pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji Projektów;

8. nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b Ustawy PIT;

9. nie uzyskał dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej;

10. w przypadku uznania przez Organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy za prawidłowe, Wnioskodawca wykaże koszty kwalifikowane w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowym, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym.

W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 Ustawy PIT, związanych z realizowanymi Projektami są alokowane:

1. Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji Projektów posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie. Poprzez Pracowników biorących udział w ramach realizacji Projektów należy rozumieć zarówno pracowników odpowiedzialnych za przygotowanie niezbędnej dokumentacji, wytycznych, projektów, konstrukcji etc. danej Formy, jak i również pracowników odpowiedzialnych za fizyczne zbudowanie oraz nadzór nad budową Formy. Dodatkowo Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że jest możliwe określenie:

a. którzy Pracownicy brali udział w realizacji danego Projektu;

b. określić całkowitą liczbę godzin zaangażowania Pracowników biorących udział w danym Projekcie;

c. określić wartość zaangażowania wszystkich Pracowników biorących udział w danym Projekcie

2. Projekty są realizowane przez Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, dzieło bądź umowę zlecenie.

3. Koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu, produkcji próbnej oraz do Rozruchu.

4. Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu - z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

- Dalej zbiorczo jako: Koszty Projektów

Do Kosztów Projektów Spółka nie zalicza i nie będzie zaliczać wynagrodzenia Pracowników przypadającego na czas absencji. W Spółce została wdrożona wewnętrzna dokumentacja dotyczącą realizacji Projektów, m.in. Regulamin, który określa m.in. sposób kwalifikacji realizowanych przez Pracowników prac jako Projekty, a także sposób dokumentowania realizacji Projektów.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.

Ad I pkt 1

Po uznaniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za prawidłowe, Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za lata 2018-2021 oraz za okres styczeń-marzec 2022 roku.

Ad I pkt 2

Wnioskodawczyni oczekuje wydania interpretacji indywidualnej odnoszącej się do stanu prawnego obowiązującego do 30 września 2018 roku oraz do stanu prawnego obowiązującego od 1 października 2018 roku.

Ad I pkt 3

Wniosek został złożony w okresie, kiedy Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i dotyczy on stanu, w którym to Spółka, jako spółka jawna, nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W tym okresie to Wnioskodawczyni - jako wspólnik Spółki - była podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. W wyniku przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, od 1 kwietnia 2022 roku Spółka stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Niemniej jednak, jak zostało wskazane w odpowiedzi na pytanie I pkt 1, Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z ulgi za lata 2018-2021 oraz za okres styczeń-marzec 2022 roku, a więc za okres, kiedy to Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Ad I pkt 4

Spółka jest średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.

Ad I pkt 5

Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706).

Ad I pkt 6

Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach Projektów, które zostały opisane we Wniosku, były/są/będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a. rutynowych i okresowych zmian,

b. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c. produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

d. działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e. czynności:

i. testowania produktu/produktów,

ii. wykonanie badań produktu/produktów,

iii. oceny produktu/produktów,

iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu,

f. czynności serwisowych,

g. promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce,

h. czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac B+R,

i. innych prac spoza prac B+R.

Ad I pkt 7

Prowadzona przez Spółkę działalność nie obejmuje działalności polegającej na badaniach naukowych.

Ad I pkt 8

Wnioskodawczyni wskazuje, że do 30 września 2018 r. działalność Spółki w zakresie Projektów stanowiła prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. prace polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b. opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Natomiast od dnia 1 października 2018 r. w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów jest działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Ad I pkt 9

Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym we Wniosku również w przyszłości.

Ad I pkt 10

Spółka nie prowadziła/nie prowadzi/nie będzie prowadzić działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Ad I pkt 11

W celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej Spółka, a tym samym i Wnioskodawczyni, wyodrębnia w ewidencji, o której mowa w art 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty realizacji Projektów, które to Wnioskodawczyni zamierza – po uznaniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za prawidłowe - odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo- rozwojową.

Ad I pkt 12

Koszty, które Wnioskodawczyni zamierza - po uznaniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo- rozwojową za prawidłowe - odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowiły/stanowią/będą stanowić koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym w formie odpisów amortyzacyjnych.

Ad I pkt 13

Koszty Projektów, które Wnioskodawczyni zamierza - po uznaniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za prawidłowe - odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową były przez Spółkę, a tym samym przez Wnioskodawczynię, zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów danego roku z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez Spółkę.

Ad I pkt 14

Wszystkie nabywane przez Spółkę materiały, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym były/są/będą bezpośrednio związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością w zakresie realizacji Projektów.

Natomiast Wnioskodawczyni wskazuje, że nie może odpowiedzieć wprost na pytanie: „Czy wszystkie nabywane przez Spółkę materiały, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym były/są/będą bezpośrednio związane z prowadzoną przez Nią działalnością badawczo- rozwojową?”. ponieważ to, czy prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową jest przedmiotem Wniosku.

Wnioskodawczyni w złożonym Wniosku zadała pytanie: „Czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia (w części przypadającej na Wnioskodawcę jako wspólnika Spółki) w ramach tzw. ulgi badawczo- rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT?”

Odpowiadając wprost na pytanie I pkt 14 z wezwania, Wnioskodawczyni samodzielnie dokonałaby oceny we własnym Wniosku, co stałoby w sprzeczności z ideą instytucji interpretacji indywidualnej, która stanowi, że instytucja pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnych) pełni, obok funkcji informacyjnej, funkcję gwarancyjną.

W przypadku udzielenia odpowiedzi na własne pytanie, Wnioskodawczyni nie uzyskałaby gwarancji ochrony przez taką interpretację indywidualną.

Wnioskodawczyni, w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego przedstawionego we Wniosku, w jak najdokładniejszy sposób opisała prowadzoną przez Spółkę działalność w zakresie realizacji Projektów.

Udzielenie przez Wnioskodawczynię wprost odpowiedzi na pytanie I pkt 14 z otrzymanego wezwania, skutkowałoby tym, że Wnioskodawczyni samodzielnie odpowiedziałaby na zadane we Wniosku pytanie i w konsekwencji otrzymałaby interpretacje indywidualną, która nie stanowiłaby oceny tutejszego Organu Podatkowego.

W świetle powyższego, jeżeli tutejszy Organ Podatkowy wymaga doprecyzowania elementu opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wymaganego do zajęcia stanowiska przez tut. Organ Podatkowy, Wnioskodawczyni wnosi o przeformułowanie pytania oznaczonego I pkt 14 w wezwaniu w taki sposób, aby nie zobowiązywało ono Wnioskodawczyni do udzielenia odpowiedzi na pytanie, które Wnioskodawczyni sama zadała we Wniosku, tj. aby zadane przez Organ Podatkowy pytanie nie „wymuszało” na Wnioskodawczyni udzielenia odpowiedzi (nawet w sposób pośredni - tak jak ma to miejsce w przypadku pytania oznaczonego I pkt 14 w wezwaniu), że realizowana przez Spółkę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została zawarta w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT. Z kolei zgodnie z art. 14 § 1 Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z póżn. zm ); (dalej: Ordynacja Podatkowa) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Ustawa PIT niewątpliwie stanowi część przepisów prawa podatkowego. Skoro zatem definicja działalności badawczo-rozwojowej została zawarta w przepisach prawa podatkowego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest zobowiązany do dokonania oceny, czy działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów stanowi ten rodzaj działalności.

Wnioskodawczyni odpowiadając na przedmiotowe pytanie wskazuje, że nabywane przez Spółkę materiały, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym były/są/będą bezpośrednio związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością w zakresie realizacji Projektów. Natomiast to, czy działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność badawczo- rozwojową jest przedmiotem złożonego przez Wnioskodawczynię Wniosku i w tym zakresie Wnioskodawczyni oczekuje oceny tutejszego Organu Podatkowego.

Ad I pkt 15

Po uznaniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za prawidłowe, Wnioskodawczyni odliczy w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności w zakresie realizacji Projektów.

Natomiast Wnioskodawczyni wskazuje, że nie może odpowiedzieć wprost na pytanie: „Czy odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły/stanowią/będą stanowić koszt kwalifikowany, wyłącznie w części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej?", ponieważ to, czy prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową jest przedmiotem Wniosku.

Odpowiadając wprost na pytanie I pkt 15 z wezwania, Wnioskodawczyni samodzielnie dokonałaby oceny we własnym Wniosku, co stałoby w sprzeczności z ideą instytucji interpretacji indywidualnej, która stanowi, że instytucja pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnych) pełni, obok funkcji informacyjnej, funkcję gwarancyjną.

W przypadku udzielenia odpowiedzi na własne pytanie, Wnioskodawczyni nie uzyskałaby gwarancji ochrony przez taką interpretację indywidualną.

Udzielenie przez Wnioskodawczynię wprost odpowiedzi na pytanie I pkt 15 z otrzymanego wezwania, skutkowałoby tym, że Wnioskodawczyni samodzielnie odpowiedziałaby na zadane we Wniosku pytanie i w konsekwencji otrzymałaby interpretacje indywidualną, która nie stanowiłaby oceny tutejszego Organu Podatkowego.

W świetle powyższego, jeżeli tutejszy Organ Podatkowy wymaga doprecyzowania elementu opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wymaganego do zajęcia stanowiska przez tut. Organ Podatkowy, Wnioskodawczyni wnosi o przeformułowanie pytania oznaczonego I pkt 15 w wezwaniu w taki sposób, aby nie zobowiązywało ono Wnioskodawczyni do udzielenia odpowiedzi na pytanie, które Wnioskodawczyni sama zadała we Wniosku, tj. aby zadane przez Organ Podatkowy pytanie nie „wymuszało” na Wnioskodawczyni udzielenia odpowiedzi (nawet w sposób pośredni - tak jak ma to miejsce w przypadku pytania oznaczonego I pkt 15 w wezwaniu), że realizowana przez Spółkę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została zawarta w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT. Z kolei zgodnie z art. 14 § 1 Ordynacji Podatkowej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Ustawa PIT niewątpliwie stanowi część przepisów prawa podatkowego. Skoro zatem definicja działalności badawczo-rozwojowej została zawarta w przepisach prawa podatkowego, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej jest zobowiązany do dokonania oceny, czy działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów stanowi ten rodzaj działalności.

Wnioskodawczyni odpowiadając na przedmiotowe pytanie wskazuje, że po uznaniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za prawidłowe, Wnioskodawczyni odliczy w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności w zakresie realizacji Projektów. Natomiast to, czy działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową jest przedmiotem złożonego przez Wnioskodawczynię Wniosku i w tym zakresie Wnioskodawczyni oczekuje oceny tutejszego Organu Podatkowego.

Ad I pkt 16

Koszty realizowanych prac będących przedmiotem zapytania Wnioskodawczyni ponosi Spółka ze środków własnych, które nie były/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie lub nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad I pkt 17

Poszczególne składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w Spółce na umowie o pracę, zaangażowanych w realizację Projektów, stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawczyni zaznacza, że do Kosztów Projektów nie są/nie będą zaliczane wynagrodzenia osób zaangażowanych w realizację Projektów przypadające na ich absencję w pracy (m in. urlop, zwolnienia chorobowe, inna nieobecność).

Natomiast Wnioskodawczyni wskazuje, że nie może odpowiedzieć wprost na pytanie: „Czy poszczególne składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w Spółce na umowie o pracę wykonujących prace badawczo-rozwojowe stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?”, ponieważ to, czy prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową jest przedmiotem Wniosku.

Odpowiadając wprost na pytanie I pkt 17 z wezwania, Wnioskodawczyni samodzielnie dokonałaby oceny we własnym Wniosku, co stałoby w sprzeczności z ideą instytucji interpretacji indywidualnej, która stanowi, że instytucja pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnych) pełni, obok funkcji informacyjnej, funkcję gwarancyjną.

W przypadku udzielenia odpowiedzi na własne pytanie, Wnioskodawczyni nie uzyskałaby gwarancji ochrony przez taką interpretację indywidualną.

Udzielenie przez Wnioskodawczynię wprost odpowiedzi na pytanie I pkt 17 z otrzymanego wezwania, skutkowałoby tym, że Wnioskodawczyni samodzielnie odpowiedziałaby na zadane we Wniosku pytanie i w konsekwencji otrzymałaby interpretacje indywidualną, która nie stanowiłaby oceny tutejszego Organu Podatkowego

W świetle powyższego, jeżeli tutejszy Organ Podatkowy wymaga doprecyzowania elementu opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wymaganego do zajęcia stanowiska przez tut. Organ Podatkowy, Wnioskodawczyni wnosi o przeformułowanie pytania oznaczonego I pkt 17 w wezwaniu w taki sposób, aby nie zobowiązywało ono Wnioskodawczyni do udzielenia odpowiedzi na pytanie, które Wnioskodawczyni sama zadała we Wniosku, tj. aby zadane przez Organ Podatkowy pytanie nie „wymuszało” na Wnioskodawczyni udzielenia odpowiedzi (nawet w sposób pośredni - tak jak ma to miejsce w przypadku pytania oznaczonego I pkt 17 w wezwaniu), że realizowana przez Spółkę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawczyni odpowiadając na przedmiotowe pytanie wskazuje, że poszczególne składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w Spółce na umowie o pracę, zaangażowanych w realizację Projektów, stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast to, czy działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową jest przedmiotem złożonego przez Wnioskodawczynię Wniosku i w tym zakresie Wnioskodawczyni oczekuje oceny tutejszego Organu Podatkowego

Ad I pkt 18

Pracownicy realizujący Projekty, o których mowa we Wniosku, zatrudnieni na umowę zlecenie oraz umowę o dzieło nie wykonywali/nie wykonują/nie będą wykonywać swoich zadań w ramach prowadzonych przez siebie pozarolniczych działalności gospodarczych.

Ad I pkt 19

Wykonywane przez zatrudnionych przez Spółkę pracowników czynności przedstawione we Wniosku miały/mają charakter twórczy, obejmowały/obejmują prace rozwojowe, były/są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ad I pkt 20

Pracownicy Spółki, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, nie wykonują wyłącznie czynności w ramach realizacji Projektów.

Po uznaniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za prawidłowe, Wnioskodawczyni odliczy w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatki na wynagrodzenia Pracowników jedynie w części, w jakiej Pracownicy realizowali Projekty.

Natomiast Wnioskodawczyni wskazuje, że nie może odpowiedzieć wprost na pytanie: „Czy pracownicy Spółki o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym wykonują wyłącznie czynności w ramach realizacji działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej? Jeżeli nie, to czy koszty kwalifikowane zamierza Pani odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali faktycznie zadania w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych?”, ponieważ to, czy prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową jest przedmiotem Wniosku.

Odpowiadając wprost na pytanie I pkt 20 z wezwania, Wnioskodawczyni samodzielnie dokonałaby oceny we własnym Wniosku, co stałoby w sprzeczności z ideą instytucji interpretacji indywidualnej, która stanowi, że instytucja pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnych) pełni, obok funkcji informacyjnej, funkcję gwarancyjną.

W przypadku udzielenia odpowiedzi na własne pytanie, Wnioskodawczyni nie uzyskałaby gwarancji ochrony przez taką interpretację indywidualną.

Udzielenie przez Wnioskodawczynię wprost odpowiedzi na pytanie I pkt 20 z otrzymanego wezwania, skutkowałoby tym, że Wnioskodawczyni samodzielnie odpowiedziałaby na zadane we Wniosku pytanie i w konsekwencji otrzymałaby interpretacje indywidualną, która nie stanowiłaby oceny tutejszego Organu Podatkowego.

W świetle powyższego, jeżeli tutejszy Organ Podatkowy wymaga doprecyzowania elementu opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wymaganego do zajęcia stanowiska przez tut. Organ Podatkowy, Wnioskodawczyni wnosi o przeformułowanie pytania oznaczonego I pkt 20 w wezwaniu w taki sposób, aby nie zobowiązywało ono Wnioskodawczyni do udzielenia odpowiedzi na pytanie, które Wnioskodawczyni sama zadała we Wniosku, tj. aby zadane przez Organ Podatkowy pytanie nie „wymuszało” na Wnioskodawczyni udzielenia odpowiedzi (nawet w sposób pośredni - tak jak ma to miejsce w przypadku pytania oznaczonego I pkt 20 w wezwaniu), że realizowana przez Spółkę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawczyni odpowiadając na przedmiotowe pytanie wskazuje, że Pracownicy Spółki, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, nie wykonują wyłącznie czynności w ramach realizacji Projektów. Po uznaniu przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowiska Wnioskodawczyni w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za prawidłowe, Wnioskodawczyni odliczy w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatki na wynagrodzenia Pracowników jedynie w części, w jakiej Pracownicy realizowali Projekty. Natomiast to, czy działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową jest przedmiotem złożonego przez Wnioskodawczynię Wniosku i w tym zakresie Wnioskodawczyni oczekuje oceny tutejszego Organu Podatkowego.

Ad I pkt 21

Wynagrodzenie za usługi wykonywane przez Pracowników realizujących Projekty, zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie wyłącznie należności ze źródła określonego w treści art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad I pkt 22

Programy komputerowe (…) oraz (…)stanowią wartość niematerialną i prawną, a kosztami uzyskania przychodów były/są/będą odpisy amortyzacyjne od tej wartości.

Ad I pkt 23

Do realizacji Projektów Spółka nie korzysta z innego oprogramowania niż to, które zostało wskazane we Wniosku.

Ad I pkt 24

Opisana we Wniosku działalność prowadzona przez Spółkę w ramach realizowanych Projektów wpisywała się/wpisuje się/będzie się wpisywać w kryteria wskazane poniżej, tj.:

‒ jest ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów) - ponieważ celem realizacji Projektów jest m in. pozyskanie nowej wiedzy, która przyczyni się do rozwoju nowych koncepcji i pomysłów. Realizacja Projektów ma na celu nowe odkrycia,

‒ jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie) - ponieważ realizacja Projektów opiera się na koncepcjach i hipotezach, które są oryginalne. Celem Projektów jest tworzenie nowych, unikatowych rozwiązań, wykluczających odtwórcze działania,

‒ jej efektem jest projektowanie i tworzenie przez Spółkę produktów i procesów, które - w stosunku do dotychczasowej działalności Spółki - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty i procesy w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki albo w ogóle w praktyce gospodarczej - ponieważ celem Projektów jest projektowanie i tworzenie przez Spółkę produktów i procesów, które mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Wskazane produkty i procesy różnią się w znacznym stopniu od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki albo w ogóle w praktyce gospodarczej,

‒ prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia) - ponieważ uzyskane wyniki Projektów mogą być wykorzystane (powtórzone) w przypadku innych projektów. Właściwe udokumentowanie przebiegu Projektu, w tym jego rezultatu, pozwala na wykorzystanie wyników uzyskanych w trakcie realizacji Projektu także w przyszłości.

Ad I pkt 25

Serie próbne Produktu, produkcja testowa, testy rozruchowe wymagały dalszych prac projektowo- konstrukcyjnych, innowacyjnych itp. Podejmowane prace wnosiły/wnoszą zmiany, ulepszenia, innowacje do Produktów, Form.

Natomiast Wnioskodawczyni wskazuje, że nie może odpowiedzieć wprost na pytanie: „Czy serie próbne Produktu, produkcja testowa, testy rozruchowe wymagały dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych, innowacyjnych itp. oraz czy były wykonywane w ramach prac noszących znamiona działalności B+R i stanowiły ostatni ich etap, czy też były dokonane już po zakończeniu ww. prac noszących znamiona B+R i nie wnosiły żadnych zmian, ulepszeń, innowacji do Produktów, Form?”, ponieważ to, czy prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność badawczo- rozwojową jest przedmiotem Wniosku.

Odpowiadając wprost na pytanie I pkt 25 z wezwania, Wnioskodawczyni samodzielnie dokonałaby oceny we własnym Wniosku, co stałoby w sprzeczności z ideą instytucji interpretacji indywidualnej, która stanowi, że instytucja pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego (interpretacji indywidualnych) pełni, obok funkcji informacyjnej, funkcję gwarancyjną.

W przypadku udzielenia odpowiedzi na własne pytanie, Wnioskodawczyni nie uzyskałaby gwarancji ochrony przez taką interpretację indywidualną.

Udzielenie przez Wnioskodawczynię wprost odpowiedzi na pytanie I pkt 25 z otrzymanego wezwania, skutkowałoby tym, że Wnioskodawczyni samodzielnie odpowiedziałaby na zadane we Wniosku pytanie i w konsekwencji otrzymałaby interpretacje indywidualną, która nie stanowiłaby oceny tutejszego Organu Podatkowego.

W świetle powyższego, jeżeli tutejszy Organ Podatkowy wymaga doprecyzowania elementu opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wymaganego do zajęcia stanowiska przez tut. Organ Podatkowy, Wnioskodawczyni wnosi o przeformułowanie pytania oznaczonego I pkt 25 w wezwaniu w taki sposób, aby nie zobowiązywało ono Wnioskodawczyni do udzielenia odpowiedzi na pytanie, które Wnioskodawczyni sama zadała we Wniosku, tj. aby zadane przez Organ Podatkowy pytanie nie „wymuszało” na Wnioskodawczyni udzielenia odpowiedzi (nawet w sposób pośredni - tak jak ma to miejsce w przypadku pytania oznaczonego I pkt 25 w wezwaniu), że realizowana przez Spółkę działalność stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Wnioskodawczyni odpowiadając na przedmiotowe pytanie wskazuje, że serie próbne Produktu, produkcja testowa, testy rozruchowe wymagały dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych, innowacyjnych itp. Podejmowane prace wnosiły/wnoszą zmiany, ulepszenia, innowacje do Produktów, Form. Natomiast to, czy działalność Spółki w zakresie realizacji Projektów stanowi działalność badawczo-rozwojową jest przedmiotem złożonego przez Wnioskodawczynię Wniosku i w tym zakresie Wnioskodawczyni oczekuje oceny tutejszego Organu Podatkowego.

Pytania

1. Czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia (w części przypadającej na Wnioskodawcę jako wspólnika Spółki) w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT?

2. Czy Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 Ustawy PIT?

Pani stanowisko w sprawie

Ad 1

Czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia (w części przypadającej na Wnioskodawcę jako wspólnika Spółki) w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT.

Ad 2

Koszty Projektów ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 Ustawy PIT.

Uzasadnienie stanowiska

Ad 1

Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 1 Ustawy PIT, podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Definicję działalności „badawczo rozwojowej" zawarto w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT, który mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: Objaśnienia) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy": „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia." Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, prace realizowane przez Spółkę mają charakter twórczy ze względu na cel ich przeprowadzenia, obejmujący wypracowanie nowych rozwiązań w zakresie prowadzonej działalności, uwzględniając zmienne czynniki takie jak choćby odmienne wymagania stawiane przez Klientów przy każdorazowej realizacji Projektów. Prace realizowane przy Projektach mają więc charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do projektowania oraz tworzenia form do Produktów, jak również optymalizacji procesów. Każdy Projekt wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności.

W świetle wyżej przytoczonych definicji, prace realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.

Prace rozwojowe w rozumieniu art 5a pkt 40 Ustawy PIT, są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy również wspomnieć, że realizowane prace związane z realizacją Projektów, były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 5a pkt 40 Ustawy PIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa PIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-34010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red W. Doroszewskiego" (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów".

W przypadku Spółki nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane wyżej, Spółka zajmuje się projektowaniem oraz tworzeniem innowacyjnych Form i Produktów. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac, będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład Spółki w proces realizacji Projektów. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Spółki innowacji, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnych do finalizacji Projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się, występujący co pewien czas" oraz „dotyczący danego okresu". Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność Spółki nie ma znamion okresowości, ponieważ - jak już zostało wskazane na wcześniejszym etapie wniosku - czynności związane z zaprojektowaniem i wytworzeniem produktów oraz urządzeń służących do ich produkcji każdorazowo podejmowane są w odpowiedzi na zupełnie nowe zapotrzebowanie.

Prace podejmowane w ramach Projektów wiążą się z wykonaniem prac twórczych, które pozwolą na opracowanie i wyprodukowanie innowacyjnych Produktów.

Wnioskodawca pragnie wskazać dodatkowo, że prace realizowane przez Pracowników w ramach Projektów są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac. Spółka przygotowuje wewnętrzną dokumentację dla każdego Produktu, która uwzględnia informacje dotyczące przebiegu prac nad danym Projektem. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.

Należy więc zauważyć, że cały cykl, od rozpoczęcia prac, aż po zaprojektowanie i stworzenie Produktu, stanowi nierozerwalny ciąg prac, bowiem między poszczególnymi fazami działań Spółki istnieje wyraźny związek; tworzą one spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie, zaprojektowanie oraz zbudowanie innowacyjnych Form do tworzenia Produktów. Nie byłoby to możliwe bez opracowania koncepcji, stworzenia projektu, fazy testów, opracowania technologii oraz fizycznego zbudowania Formy. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT.

Podstawą do realizacji Projektów jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na tworzenie przez Spółkę innowacyjnych Produktów. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, proces realizacji Projektów jest wieloetapowy i wymaga posiadania przez Pracowników doświadczenia i specjalistycznej wiedzy.

Tym samym, prace realizowane w zakresie Projektów nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 5a pkt 38 Ustawy PIT.

Reasumując, podejmowane przez Spółkę czynności w celu realizacji Projektów, wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie PIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonego planu i wytycznych, Pracownicy posiadają odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Spółkę Projekty dążą do stworzenia nowych produktów jak i optymalizacji procesów produkcyjnych. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 26e Ustawy PIT.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach organów podatkowych odnoszących się do branży produkcyjnej. Dla potwierdzenia, Wnioskodawca pragnie przywołać fragmenty następujących interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

‒ Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 września 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3 4010.291.2021.2.PC

‒ Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lipca 2021 r., sygn. 0111- KDIB1-3.4010.180.2021.2.BM

‒ Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 lipca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.185.2019.2.BM w której wnioskodawca pytał o możliwość ujęcia do kosztów kwalifikowanych wydatków poniesionych na opracowywanie nowej technologii: „W ocenie tut. Organu, realizowane przez Spółkę Prace B+R w ramach LBR, są działaniami podejmowanymi w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań. Zatem, realizowane przez Spółkę działania spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art 4a pkt 26-28 uCIT.”

‒ Interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lipca 2019 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.232.2019.1.WM, w której za prawidłowe zostało uznane stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie: „Reasumując, realizowane projekty wpisują się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie PIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez Pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty z obszaru Zlecenia dążą do stworzenia całkowicie nowej Formy oraz Maszyn, natomiast z obszaru Optymalizacje do ulepszenia procesu produkcyjnego wpływającego na finalną efektywność procesów produkcyjnych. Bez znaczenia pozostaje więc to, że produkt jest wykonywany na zlecenie Klienta, bowiem Wnioskodawca nie otrzymuje żadnych informacji bądź wstępnych założeń dot. Formy. Wnioskodawca otrzymuje jedynie parametry Elementu, pod który dana Forma ma być stworzona Zostały więc spełnione wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 5a pkt 38 i pkt 40 Ustawy PIT. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 26e Ustawy PIT.”

‒ interpretacja Indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS, w której organ w zbliżonym stanie faktycznym (spółka zajmuje się projektowaniem i produkcją maszyn w pełni zindywidualizowanych oraz dostosowanych do urządzeń oraz potrzeb klienta za prawidłowe uznał stanowisko wnioskodawcy odnośnie prac związanych z maszynami: „ W konsekwencji należy wskazać, że omawiany proces technologiczny charakteryzuje się wszelkimi cechami, jakie spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Podręczniku Frascati 2015 (OECD (2015), Frascati Manuał 2015: Guidelines for Collecting and Reporting Data on Research and Experimental Development, The Measurement of Scientific, Technological and lnnovation Activities, OECD Publishing, Paris. DOI: http://dx doi.org/10.1787/9789264239012-en). Posiada on bowiem przymiot nowości (innowacyjności), kreatywności, niepewności co do osiągnięcia zamierzonego rezultatu, systematyczności (planowania budżetu) a także jego rezultaty mogą być przeniesione na inne podmioty (np. w formie dokumentacji sporządzonej podczas prowadzonych analiz), bądź nadają się one do wykorzystania w procesie produkcji. ”

Podsumowując, czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów stanowią działalność badawczo- rozwojową, w rozumieniu art. 5a pkt 38 i pkt 40 Ustawy PIT, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia (w części przypadającej na Wnioskodawcę jako udziałowca Spółki) w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e Ustawy PIT.

Ad 2

Zgodnie z brzmieniem art. 26e ust. 2 Ustawy PIT za koszty kwalifikowane uznaje się m in.:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

Natomiast stosownie do art. 26e ust. 3 Ustawy PIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 26e ust. 3k Ustawy PIT, do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 26e ust. 5 Ustawa PIT).

Zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 1 Ustawy PIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10. (art. 22 ust. 4 Ustawy PIT).

Natomiast w rozumieniu z art. 22 ust. 5c Ustawy PIT koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

W myśl art. 22 ust. 6ba Ustawy PIT, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 6bc, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55.

Zgodnie z art 22 ust. 6bb Ustawy PIT, składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 6ba, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy, Solidarnościowy Fundusz Wsparcia Osób Niepełnosprawnych oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 23 ust. 1 pkt 37, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone:

z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów;
z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca

W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 23 ust. 1 pkt 55a i ust. 3d.

Stosownie do treści art. 22 ust. 8 Ustawy PIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Zgodnie z brzmieniem art. 22b ust. 2 pkt 2 Ustawy PIT amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

- zwane także wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W świetle przywołanych regulacji należy stwierdzić, że aby Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

‒ podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

‒ koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy PIT;

‒ koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art 26e ust. 2 Ustawy PIT;

‒ w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b Ustawy PIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

‒ podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

‒ kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie PIT;

‒ koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie,

‒ Wnioskodawca w roku podatkowym, za który ma być zastosowana ulga badawczo-rozwojowa, nie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63b Ustawy PIT oraz nie zamierza z niego skorzystać w latach kolejnych.

Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki, które musi spełnić podatnik, aby być uprawnionym do skorzystania z ulgi podatkowej na grunt analizowanej sprawy, Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową (Projekty), koszty te stanowią również koszty uzyskania przychodu, wszystkie koszty mieszczą się w katalogu zamkniętym. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu podatkowym w załączniku PIT/BR.

1. Pracownicy

Jak już zostało wskazane we wcześniejszej części wniosku, należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, obejmujące wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Za pracownika w rozumieniu Ustawy PIT uważa się osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy (art. 12 ust. 4 Ustawy PIT).

Wnioskodawca zwraca uwagę, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy PIT. Niemniej jednak na potwierdzenie powyższego Wnioskodawca pragnie przytoczyć fragment interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3 4010.116.2020.2.IM:

“Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy należności, o których mowa w art. 12 ust 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: “ustawa o PIT") oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: "składki na ubezpieczenie społeczne", w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe - jest prawidłowe."

W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za czas poświęcony na realizację Projektów do kosztów kwalifikowanych.

2. Amortyzacja środków trwałych

Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów, to samo tyczy się sprzętu oraz maszyn, które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu użytkowania maszyny na prace badawczo-rozwojowe Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. jedną z najaktualniejszych (dot. odpisów amortyzacyjnych) interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 grudnia 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.500.2018.1.MBD, w której wnioskodawca również pytał o możliwość częściowego oraz całościowego zaliczenia kosztów amortyzacji jako koszt kwalifikowany: „Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości, stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności - co znajduje odzwierciedlenie w rozpatrywanej sprawie -to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej."

3. Materiały oraz surowce;

Przepisy podatkowe nie regulują, co należy rozumieć poprzez sformułowanie „nabycie materiałów i surowców” wykorzystywanych do działalności badawczo-rozwojowej.

W sposób pośredni można posiłkować się art. 28 ust. 2 Ustawy o rachunkowości, zgodnie z którym Cena nabycia (`(...)`) to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały oraz surowce, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo rozwojowych, również potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w indywidualnej interpretacji z dnia 5 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.346.2018.2.JS: „Kosztem kwalifikowanym u Wnioskodawcy, w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 mogą być również wydatki poniesione w pełnej wysokości na materiały i surowce, z uwagi na fakt, że były/są/będą wykorzystywane wyłącznie do realizacji działalności B+R.

Powyższe dotyczy również wymienionych we wniosku narzędzi, o ile wykorzystywane są one wyłącznie do zadań w ramach realizacji prac B+R. W przeciwnym wypadku, narzędzia będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej będą one służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.”

Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją Projektów stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 Ustawy PIT.

Reasumując, Koszty Projektów stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e Ustawy PIT.

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie swojego stanowiska

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.):

spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 ww. ustawy:

spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31 (§ 2 ww. przepisu).

Należy zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jawna, po spełnieniu określonych niżej przesłanek, staje się bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższe jest konsekwencją nowelizacji ustaw z zakresu podatków dochodowych przez ustawę z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123).

Stosownie do treści ˗ obowiązującego od dnia 1 stycznia 2021 r. ˗ art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406, z późn. zm.), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a. przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), lub

b. aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Przy czym w myśl art. 21 ust. 1 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa nowelizująca), pierwszą informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, składa w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r. według stanu na dzień:

1. 1 stycznia 2021 r. - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność przed dniem 1 stycznia 2021 r.;

2. rozpoczęcia działalności - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r.

Jeżeli przed przekazaniem pierwszej informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, nastąpi zmiana w składzie podatników, pierwszą aktualizację informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy zmienianej w art. 2, składa się w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r., chyba że termin do jej złożenia przypada później (art. 21 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy nowelizującej, w przypadku niezłożenia zgodnie z ust. 1 albo 2 informacji, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio z dniem 1 stycznia 2021 r., z dniem rozpoczęcia działalności albo z dniem, w którym nastąpiła zmiana w składzie podatników.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.):

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy, w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a) powołanej ustawy z dnia 28 listopada 2020 r., ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3. Przy czym, w myśl art. 5a pkt 26 ww. ustawy, przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę inną niż określona w pkt 28.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustaw:

przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji wspólnik spółki osobowej, przychody i koszty podatkowe winien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się:

kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług (art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Co do zasady należą do niego wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ww. ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani wraz z innymi osobami jako osoby fizyczne działalność gospodarczą w formie spółki jawnej. Spółka ta, od 2018 r. do marca 2022 r. nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Dochody tej spółki nie stanowiły więc odrębnego przedmiotu opodatkowania. Opodatkowaniu podlegały natomiast dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej.

Należy wskazać, że sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce nie będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie polegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce jawnej ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest m.in. kwestia czy opisana we wniosku działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez spółkę jawną spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym czy jest Pani uprawniona do skorzystania z tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ww. ustawy w części przypadającej na Panią jako wspólnika ww. spółki.

Odnosząc się do powyższej kwestii wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 5a pkt 39 i 40 powoływanej ustawy.

Treść tych przepisów w brzmieniu obowiązującym do 30 września 2018 r. była następująca.

Jak stanowił art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych − oznacza to:

a) badania podstawowe − oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b) badania stosowane − prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c) badania przemysłowe − badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych − oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Z dniem 1 października 2018 r. − na mocy art. 19 pkt 1 ustawy z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r., poz. 1669, z późn. zm.) − powołane przepisy art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymały nowe brzmienie.

I tak, w myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych − oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. − Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych – oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania naukowe lub prace rozwojowe o których mowa w art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w stanie prawnym do 30 września 2018 r.) lub (w stanie prawnym od 1 października 2018 r.) (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w przepisach dotyczących działalności badawczo-rozwojowej, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wynika, że spółka jawna, w której Pani jest wspólnikiem prowadzi działalność gospodarczą w zakresie opracowywania, projektowania oraz produkcji zindywidualizowanych form polegającej na tworzeniu produktów w postaci innowacyjnych wycieraczek samochodowych (Produkt) oraz ich produkcji. Część z prac realizowanych przez Spółkę w zakresie Produktów wiąże się z wykonywaniem działań cechujących się bardzo wysokim stopniem twórczości i innowacyjności (dalej: Projekty). Stosując wewnętrzne wytyczne i procedury, Spółka dokonuje oceny i kwalifikacji, które z realizowanych prac stanowią Projekty.

j. rutynowych i okresowych zmian,

k. czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

l. produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

m. działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

n. czynności:

v. testowania produktu/produktów,

vi. wykonanie badań produktu/produktów,

vii. oceny produktu/produktów,

viii. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu,

o. czynności serwisowych,

p. promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce,

q. czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac B+R,

r. innych prac spoza prac B+R.

Prowadzona przez Spółkę działalność nie obejmuje działalności polegającej na badaniach naukowych. Do 30 września 2018 r. działalność Spółki w zakresie Projektów stanowiła prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. prace polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

c) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

d) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Opisana we wniosku działalność prowadzona przez Spółkę jest ukierunkowana na nieustanne poszukiwanie nowych rozwiązań, aby oferowane przez Spółkę Produkty były innowacyjne i mogły konkurować z innymi dostawcami działającymi w branży, a także zdobywać nowe rynki - zwłaszcza zagraniczne. Działalność jest oparta na działaniach cechujących się bardzo wysokim stopniem twórczości i innowacyjności. Spółka nieustannie szuka nowych rozwiązań w zakresie doboru surowców do tworzenia Produktów. Poprzez podejmowanie prób polegających na dodawaniu do mieszanki nabytych surowców z odpadów, a także poprzez ponowne zużywanie odpadów powstających w procesie produkcyjnym. Dodatkowo Spółka w ramach realizacji Projektów tworzy również własne maszyny, narzędzia i urządzenia wspomagające procesy produkcyjne. Pozwala to m.in. na optymalizację procesów związanych z produkcją poprzez automatyzację pakowania bądź podawania Produktów. Opracowane przez Spółkę maszyny poprawiają także bezpieczeństwo i ergonomię pracy. Realizowane przez Spółkę Projekty:

2. są dokumentowane;

3. dotyczą opracowywania i wytworzenia nowych Form;

4. dotyczą opracowania i tworzenia Produktów;

5. dotyczą opracowywania innowacyjnych receptur surowców do produkcji Produktów;

6. dotyczą opracowania i tworzenia maszyn, narzędzi i urządzeń wykorzystywanych w procesie produkcyjnym.

Celem realizacji Projektów jest m.in. pozyskanie nowej wiedzy, która przyczyni się do rozwoju nowych koncepcji i pomysłów. Realizacja Projektów ma na celu nowe odkrycia. Realizacja Projektów opiera się na koncepcjach i hipotezach, które są oryginalne. Celem Projektów jest tworzenie nowych, unikatowych rozwiązań, wykluczających odtwórcze działania. Celem Projektów jest projektowanie i tworzenie przez Spółkę produktów i procesów, które mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Wskazane produkty i procesy różnią się w znacznym stopniu od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki albo w ogóle w praktyce gospodarczej. Uzyskane wyniki Projektów mogą być wykorzystane (powtórzone) w przypadku innych projektów. Właściwe udokumentowanie przebiegu Projektu, w tym jego rezultatu, pozwala na wykorzystanie wyników uzyskanych w trakcie realizacji Projektu także w przyszłości.

Zamierza Pani skorzystać z ulgi za lata 2018-2021 oraz za okres styczeń-marzec 2022 roku, a więc za okres, kiedy to Spółka nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Na podstawie przedstawionego opisu sprawy oraz cytowanych przepisów stwierdzam, że prace wykonywane przez Spółkę jawną, której Pani jest wspólnikiem, o których mowa w przedstawionym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym wykonywane w ramach prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy oraz podejmowane są w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Reasumując - czynności podejmowane przez Spółkę jawną, w której Pani jest wspólnikiem w ramach projektów badawczo-rozwojowych stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym zarówno do końca września 2018 r., jak i od 1 października 2018 r.

Odnosząc się do Pani wątpliwości dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez Spółkę jawną wydatków za koszty kwalifikowane, w części przypadającej na Panią jako wspólnika spółki jawnej, wskazać należy, że zgodnie z dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w stanie prawnym obowiązującym do 1 stycznia 2018 r.

Za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

Zgodnie z art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 26 e ust. 3k ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

W myśl art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 26e ust. 6 tej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 29 czerwca 2018 r.:

Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia tych przepisów.

Stosownie do art. 26e ust. 6 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 30 czerwca 2018 r.:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 29 kwietnia 2018 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z kolei treść art. 26e ust. 7 powoływanej ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r., stanowi, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
w przypadku pozostałych podatników –100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z kolei stosownie do art. 26e ust. 7 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie powyższych przepisów stwierdzamy, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,
koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,
w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,
podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,
kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie,
koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W opisie sprawy wskazała Pani, że:

nie prowadzi/nie będzie prowadzić działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;
będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;
nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;
nie otrzymała/nie otrzyma zwrotu w jakiejkolwiek formie kosztów wynagrodzeń Pracowników, materiałów, surowców i narzędzi oraz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;
nie korzysta/nie będzie korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
nie uzyskała dotychczas żadnych zwrotów wydatków ponoszonych na działalność w zakresie opisanym powyżej; wdrożyła Pani również wewnętrzną dokumentację dotyczącą realizacji projektów badawczo-rozwojowych, m in. Regulamin B+R, który określa m.in. sposób kwalifikacji realizowanych przez Pracowników projektów jako projekty badawczo-rozwojowych, a także sposób dokumentowania realizacji projektów badawczo-rozwojowych;
koszty projektów badawczo-rozwojowych nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy obliczania podatku w sposób, o którym mowa w art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Koszty Projektów, które Pani zamierza odliczyć w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową były przez Spółkę, a tym samym przez Panią, zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów danego roku z pozarolniczej działalności gospodarczej, prowadzonej przez Spółkę.
Koszty realizowanych prac będących przedmiotem Pani zapytania ponosi Spółka ze środków własnych.

Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Do rozpatrzenia pozostaje kwestia uznania ponoszonych przez Spółkę jawną w której Pani jest wspólnikiem w związku z prowadzona przez ww. Spółkę działalnością badawczo-rozwojową opisanych we wniosku wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1.

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu – każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust. 1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z wniosku wynika, że Projekty są realizowane przez Pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, dzieło bądź umowę zlecenie. W związku z realizowanymi projektami badawczo-rozwojowymi ponosi Spółka koszty wynagrodzeń przeznaczonych dla pracowników. Odliczy Pani w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową wydatki na wynagrodzenie Pracowników jedynie w części, w jakiej Pracownicy realizowali Projekty- z wyłączeniem wynagrodzenia za czas absencji. Poszczególne składniki wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w Spółce na umowie o pracę, zaangażowanych w realizację Projektów, stanowiły/stanowią/będą stanowić po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami kwalifikowanymi są należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego kosztem kwalifikowanym są należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności także w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy oraz z działalności wykonywanej osobiście wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne sfinansowane przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej:

‒ czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu – w przypadku pracowników;

‒ czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub w danym miesiącu – w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. W konsekwencji – dla obliczenia proporcji kosztów kwalifikowanych nie należy brać pod uwagę czasu, w jakim pracownik nie wykonywał pracy, np. w związku z urlopem, zwolnieniem lekarskim czy też opieką nad dzieckiem.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Zwracam uwagę, że istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) lub osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej (tj. umowy zlecenia) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument, czy też umowa cywilnoprawna potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Pana koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom/osobom zatrudnionym na podstawie umowy cywilnoprawnej, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi – dla celów dowodowych – winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej na działalność badawczo-rozwojową.

Zatem koszty pracownicze obejmujące: wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych finansowane przez Spółkę mogą być przez Panią uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, z uwzględnieniem proporcji wskazanej w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu.

Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostanie w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia w danym miesiącu.

Zatem jest Pani uprawniona do odliczenia, na podstawie art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a w zw. z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztów wynagrodzeń zarówno pracowników zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę, jak i wynagrodzenia dla osób pracujących na podstawie umowy zlecenia, wykonujących działalność badawczo-rozwojową w Spółce jawnej w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest również kwestia zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wydatków na nabycie materiałów i surowców związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas projektów badawczo-rozwojowych zwracamy uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji tego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei, w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.).

W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości:

Materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.

W opisie sprawy wskazała Pani, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej ponosi Spółka koszty materiałów i surowców, które wpisują się w definicję materiałów, a jednocześnie będą poniesione bezpośrednio na prowadzoną przez Spółkę działalność badawczo-rozwojową. To natomiast oznacza, że stanowią koszty kwalifikowane i podlegają także odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Zatem wydatki poniesione przez Spółkę jawną w której jest Pani wspólnikiem na nabycie materiałów i surowców wskazanych we wniosku mogą zostać zakwalifikowane do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i odliczone przez Panią w zw. z art. 8 w ramach ulgi badawczo-rozwojowej.

Ponadto wskazała Pani, że wśród wydatków związanych z realizacja projektów badawczo-rozwojowych są także koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej są wykorzystywane przez Spółkę jawną w prowadzonej działalności związanej z realizacją projektów badawczo-rozwojowych, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Ma Pani zamiar dokonywać odpisów amortyzacyjnych od niezbędnego oprogramowania, sprzętu komputerowego bądź sprzętu elektronicznego, które są wykorzystywane do realizacji projektów badawczo-rozwojowych przez ww. Spółkę. Odliczy Pani w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane w prowadzonej przez Spółkę działalności w zakresie realizacji Projektów.

Na podstawie art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. W przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Jednocześnie wartości niematerialne i prawne wykorzystywane przez Panią podczas projektów badawczo-rozwojowych to:

Program do modelowania 3D ( …) oraz oprogramowanie komputerowe:

- program (…)

których kosztami uzyskania były/są i będą odpisy amortyzacyjne.

Wyjaśniamy, że kosztami kwalifikowanymi mogą być – zgodnie z cytowanym już wyżej art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na podstawie tej regulacji – ważne są przesłanki, które muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiły koszty kwalifikowane. Są to:

‒ odpisy amortyzacyjne zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

‒ odpisy amortyzacyjne nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

‒ środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, których dotyczą odpisy amortyzacyjne, są wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że do kosztów kwalifikowanych podatnicy mogą zaliczyć dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem to sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w projektach badawczo-rozwojowych (których amortyzacja nie została zakończona) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko do wysokości dokonanych w danym roku podatkowym odpisów amortyzacyjnych, nie później jednak niż do zakończenia amortyzacji, w części, w jakiej były wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Jednak odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, które są/będą wykorzystywane w projektach badawczo-rozwojowych stanowią/będą stanowić koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tylko w części, w jakiej są/będą wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując – koszty projektów badawczo-rozwojowych ponoszone przez Spółkę jawną w której jest Pani wspólnikiem w ramach projektów badawczo- rozwojowych o których mowa we wniosku stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 i ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W rezultacie uprawnia to Panią do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zw. z art. 8 ww. ustawy, tj. w części przypadającej na Panią jako wspólnika spółki jawnej.

Stanowisko Pani w zakresie pytań nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

0114-KDIP2-1.4011.219.2022.2.KW

📋 Podsumowanie interpretacji

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

Stanowisko urzędu

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

📖 Pełna treść interpretacji

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!

📋 Podsumowanie interpretacji

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

Stanowisko urzędu

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

📖 Pełna treść interpretacji

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!

Ustawienia plików cookie

Ustawienia plików cookie

Pliki cookie niezbędne

Pliki cookie analityczne