0114-KDIP2-1.4011.213.2022.2.KW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP BOX). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 kwietnia 2022 r. (data wpływu 26 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce i nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca nie prowadzi i nie prowadził działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od (`(...)`) 1997 roku, od tego czasu jest również czynnym podatkiem podatku od towarów i usług.

Przeważającym rodzajem działalności jest PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 55.20.Z - Obiekty noclegowe turystyczne i miejsca krótkotrwałego zakwaterowania. Natomiast częścią prowadzonej działalności jest wynajem różnego rodzaju kontenerów tj. biurowych, magazynowych, mieszkalnych i stróżówek.

Wnioskodawca w roku 2021 sprowadził z Chin w elementach 7 kontenerów, które samodzielnie złożył z dostarczonych elementów wraz z modyfikacjami wg własnego pomysłu. Obecnie kontenery te są wynajmowane przez wykonawców m.in. na budowach (przy budowie (`(...)`), budowie (`(...)`),(`(...)`),(`(...)`)). Zgodnie z umowami, najem rozliczany jest w okresach miesięcznych.

Otrzymując różnorakie zapytania od klientów Wnioskodawca planuje wprowadzenie modyfikacji, nowych rozwiązań i usprawnień procesu wytwarzania i ulepszania kontenerów, tak aby miały szerszy zakres zastosowania oraz były bardziej konkurencyjne. Celem badań i rozwoju jest wprowadzenie na rynek wynajmu oraz sprzedaży nowej jakości kontenerów m.in. z grubszym ociepleniem podłogi, ociepleniem łączeń na odcinku płyty - konstrukcja, zasilaniem OZE (panele fotowoltaiczne, pompa ciepła), modyfikacjami elewacji, drzwiami ocieplanymi, zdalnym otwieraniem/zamykaniem, sterowane smartfonem, z alarmem i monitoringiem, dostępem do internetu. Opracowanie całej koncepcji i projektu technicznego (myśl techniczna), zastosowanie specyficznych i innowacyjnych rozwiązań będzie leżało po stronie Wnioskodawcy.

Produkcja lub modernizacja nie będzie opierała się na działaniu standardowym, polegała będzie na zastosowaniu nowych innowacyjnych rozwiązań, których efektem będzie np. oszczędność czasu i energii, dołączenie nowych funkcjonalności (co zwiększy funkcjonalność i możliwości wykorzystania kontenerów).

Zastosowanie innowacyjnych rozwiązań pozwoli na wykorzystanie wyprodukowanych zmodernizowanych, innowacyjnych kontenerów w miejscach, gdzie nie jest dostępna energia elektryczna, ani generatory prądu. Dzięki energii OZE pozwoli zmniejszyć ilość wprowadzanego Co2 do powietrza. Dzięki nowym rozwiązaniom technicznym szerszy będzie zakres branż, gdzie takie innowacyjne kontenery znajdą zastosowanie np. hotelarzy, usługi barberów, fryzjerów, tatuatorów. Ograniczeniem w zastosowaniu lub modyfikacjach jest jedynie wyobraźnia. Jedną z ostatnich realizacji jest dostarczenie 2 kontenerów przeznaczonych na salon tatuażu w (`(...)`) dla światowej sławy tatuatora. Zależało mu na szybkiej dostawie kontenera, który będzie spełniał wymagania (`(...)`), był ogrzewany, posiadał łazienkę z wc (dla klientów), zmywalne ściany (które odporne są na środki dezynfekcyjne) oraz posadzkę odporną na ścieranie i stosowane w pracy barwniki. Według przewidywań przedsiębiorcy przyszłościowo budownictwo kontenerowe to coś więcej niż tylko pojedyncze kontenery stawiane na budowie jako zaplecze socjalne dla pracowników. Liczba zastosowań kontenerów stale będzie się poszerzać. Pojawiają się one również w branżach, które jeszcze do niedawna zupełnie nie kojarzyły się z tym rodzajem budynków. Wszystko dzięki innowacyjnym systemom modułowym. Dzięki planowanym zastosowaniu przez przedsiębiorcę rozwiązaniom kontenery będą mogły pełnić rolę domów całorocznych, pełnoprawnych obiektów użyteczności publicznej (szkoły, urzędy, przedszkola, akademiki) czy hotele. Kontenery są szeroko stosowane w nagłych potrzebach gdzie szybko trzeba dostarczyć pomieszczenia (m.in. punkty wymazowe oraz szczepień COVID).

Projektowanie zindywidualizowanych rozwiązań wymagać będzie od Wnioskodawcy nowatorskiego podejścia, zaproponowania rozwiązań w sposób dotychczas nie realizowanych, niestandardowego zestawienia różnych podzespołów (elementów), by po ich połączeniu wyprodukowane oraz zmodernizowane kontenery realizowały nowe funkcjonalności, uzyskany został nowy efekt, inny niż wykorzystywanie ich w sposób standardowy.

Dla Wnioskodawcy realizacja nowych projektów wymaga indywidualnego nowatorskiego, innowacyjnego podejścia, tak aby powstała wartość dodatnia nierealizowana wcześniej. Wykorzystywana będzie zarówno wiedza i doświadczenie pracowników Wnioskodawcy, jak i podwykonawców. Realizacja projektów Wnioskodawcy rozpocznie się od zapotrzebowania zgłoszonego przez klienta (np. zapytanie ofertowe) na kontener dostosowany do jego indywidualnych potrzeb. Wnioskodawca bazując na zakupionych elementach kontenera, stworzy projekt dostosowanych do indywidualnych potrzeb klientów. Złoży zamówienie na materiały, surowce, podzespoły niezbędne do przeprowadzenia projektu, a następnie stworzony zostanie projekt konstrukcyjny. Równolegle tworzone będzie oprogramowanie służące do obsługi kontenerów. W trakcie dokładania poszczególnych elementów pracownicy na bieżąco będą rozwiązywali problemy techniczne, konstrukcyjne i programowe, co wymaga twórczego i kreatywnego myślenia. W kolejnym etapie produkowane kontenery będą testowane i wprowadzane na rynek. Opracowany zostanie program ułatwiający zarządzanie wynajmem kontenerów, stworzona strona internetowa oraz stworzony profil firmowy na portalach społecznościowych.

Planowana działalność Wnioskodawcy prowadzona będzie w sposób systematyczny, a jej celem będzie zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie dotychczasowych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Nowatorskie innowacyjne projekty, o których mowa we wniosku, będą obejmowały wyłącznie nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz nie będą stanowiły:

‒ czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

‒ produkcji seryjnej, produkcji komercyjnej (tzn. produkcji masowej/hurtowej), bieżącej działalności (tzn. projektów standardowych, rutynowych).

W związku z planowaną realizacją projektów Wnioskodawca będzie ponosić koszty, które obejmują:

‒ koszty wynagrodzeń pracowników (w tym: konstruktorów, elektryków oraz informatyków) zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy realizować będą zindywidualizowane i innowacyjne projekty,

‒ składki z tytułu należności wskazanych powyżej, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w części finansowanej przez wnioskodawcę jako płatnika składek,

‒ koszty odpisów amortyzacyjnych od oprogramowania, wykorzystywanego w toku realizacji projektów,

‒ koszty zakupu urządzeń, materiałów i surowców do produkcji i modernizacji kontenerów oraz koszty subskrypcji oprogramowania (opłaty okresowe).

Ponadto Wnioskodawca wskazuje, iż będzie:

‒ prowadzona ewidencja w arkuszach kalkulacyjnych pozwalająca na odpowiednie udokumentowanie przeprowadzonego projektu, zawierająca informację o ponoszonych kosztach i zaangażowanym personelu,

‒ precyzyjne określenie i przyporządkowanie kosztów poniesionych przy konkretnym projekcie,

‒ opracowana do każdego projektu tzw. lista handlowa, w której ujmowane będą ilości oraz rodzaje części, podzespołów, itp. wykorzystanych do budowy konkretnego kontenera,

‒ prowadzony do każdego z projektów harmonogram w arkuszach kalkulacyjnych, pozwalający na określenie liczby godzin danego pracownika, przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem.

Wnioskodawca przyporządkuje i wyodrębni koszty działalności B+R w ewidencji w taki sposób, że możliwa będzie szczegółowa identyfikacja kosztów związanych z prowadzeniem prac projektowych opisanych we wniosku. Stosowana przez Wnioskodawcę metoda wyodrębniania kosztów kwalifikowanych będzie umożliwiała wskazanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność opisaną we wniosku.

Środki finansowe na prowadzenie przedmiotowej działalności pochodzić będą ze środków firmy, pożyczek/kredytów i leasingów. 

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.

1. Forma opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w roku 2022 to skala podatkowa (zasady ogólne). W roku 2021 prowadzona działalność opodatkowana była podatkiem liniowym (art. 30c ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)).

2. Przedmiot zapytania dotyczy okresu od 2021 roku.

3. Wnioskodawca prowadzi działalność noszącą znamiona działalności badawczo- rozwojowej i uzyskuje z tego tytułu dochody od 2021 roku.

4. Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego (zgodnie z art. 26e ust. 3a) o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2021 r. poz. 706).

5. Przedmiot zapytania dotyczy wyłącznie prac B+R realizowanych przez Wnioskodawcę i jego pracowników. W przyszłości Wnioskodawca planuje nabywać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (m.in. Politechnika Koszalińska).

6. Wnioskodawca uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej i tylko w stosunku do tych przychodów zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową. Wnioskodawca zamierza odliczyć od podstawy obliczenia podatku - w ramach Ulgi B+R - przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego koszty kwalifikowane będące kosztami uzyskania przychodów poniesionymi na prowadzoną przez Niego działalność badawczo- rozwojową, ale tylko i wyłącznie w tej części, w której koszty te zostały sfinansowane środkami własnymi Wnioskodawcy. W myśl bowiem przepisu art. 26e ust. 5 ustawy PIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

7. Działalność stanowiąca przedmiot zapytania obejmuje zarówno badania naukowe, jak i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i 3. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Działalność obejmująca badania naukowe dotyczy badań aplikacyjnych mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności. Prace te nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń

8. Działania polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. np.: wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań do zarządzania i obsługi kontenerów, modyfikacja elewacji kontenerów, zasilanie OZE. Działalność stanowiąca przedmiot zapytania obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

9. Wnioskodawca nie prowadzi/prowadził badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 39 lit. a ustawy o PIT.

10, 11 Działalność Wnioskodawcy w ramach projektów i produkcji obejmuje prace badawczo- rozwojowe spełniające łącznie następujące kryteria:

‒ działalność ukierunkowana jest na nowe odkrycia, ponieważ Wnioskodawca opracowuje i wyprodukuje lub zmodernizuje kontenery, które znajdą zastosowanie w branżach, w których na dzień dzisiejszy nie znajdują zastosowania np.: ogrodnictwo, agroturystyka, branża beauty, naprawy pojazdów;

‒ działalność oparta jest na oryginalnych koncepcjach i hipotezach nowych rozwiązań, natomiast zastosowane w kontenerach rozwiązania techniczne posiadają cechę unikatowości, co wyklucza wszelkie działania rutynowe i odtwórcze,

‒ projektuje i tworzy kontenery nowej jakości, innowacyjne, odróżniające się w znacznym stopniu od dostępnych na rynku,

‒ działalność jest realizowana w warunkach niepewności technologicznej, bowiem na bieżąco będą identyfikowane i rozwiązywane problemy techniczne oraz technologiczne, co pozwali na produkcję prototypów, a następnie docelowych produktów;

‒ prace prowadzone są w sposób systematyczny tj. działania zaplanowane od strony formalnej i uwzględnione w budżecie, bowiem prowadzona dokumentacja projektowa określa zasoby oraz cele, które osiągane będą w wyniku pracy zatrudnionych przez Wnioskodawcę wykwalifikowanych pracowników lub podwykonawców;

‒ wyniki planowanych prac będą mogły być powtórzone.

Działalność stanowiąca przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, spełniająca powyższe cechy prowadzona jest od 2021 roku. Prace nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian, bowiem są to nowe, kreatywne, innowacyjne koncepcje i rozwiązania, indywidualnie tworzone dla klientów. Każdy klient jest bowiem zainteresowany jedynie produktem (rozwiązaniem) końcowym.

12. Pracownicy zatrudnieni realizują nie tylko prace B+R (wykonują również działania w ramach ogólnych obowiązków), natomiast prowadzony do każdego z projektów harmonogram w arkuszach kalkulacyjnych, pozwala na określenie liczby godzin danego pracownika, przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem.

13. Prowadzona ewidencja w arkuszach kalkulacyjnych pozwala na odpowiednie udokumentowanie przeprowadzonego projektu, zawiera informację o ponoszonych kosztach i zaangażowanym personelu. Wnioskodawca przyporządkowuje i wyodrębnia koszty działalności B+R w ewidencji w taki sposób, że jest możliwa szczegółowa identyfikacja kosztów związanych z prowadzeniem prac projektowych opisanych we wniosku. Stosowana przez Wnioskodawcę metoda wyodrębniania kosztów kwalifikowanych umożliwia wskazanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność opisaną we wniosku. Prowadzony do każdego z projektów harmonogram w arkuszach kalkulacyjnych, pozwala na określenie liczby godzin danego pracownika, przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem.

14. Należności pracowników wykonujących prace badawczo-rozwojowe stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

15. Pracownicy zatrudnieni realizują nie tylko prace B+R (wykonują również działania w ramach ogólnych obowiązków). Natomiast prowadzony do każdego z projektów harmonogram w arkuszach kalkulacyjnych, pozwala na określenie liczby godzin danego pracownika, przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem, czyli związanych wyłącznie z nabywaniem, łączeniem, kształceniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie stanowiących:

‒ działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

‒ czynności: testowania, wykonania, oceny produktów na podstawie np. opinii blogerów, testerów, bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego projektu,

‒ innych prac spoza prac B+R,

16. W ramach prowadzonych prac B+R Wnioskodawca prowadzi również prace dotyczące tworzenia oprogramowania do obsługi kontenerów oraz programu ułatwiającego zarządzanie wynajmem kontenerów. Jest to również przedmiotem wniosku.

17. Oprogramowanie zostanie opracowane (stworzone) przez zatrudnionych na umowę o pracę pracowników Wnioskodawcy w ramach przedmiotowej działalności B+R, związanej wyłącznie z nabywaniem, łączeniem, kształceniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie stanowią:

‒ czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

‒ produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Wnioskodawcy,

‒ działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

‒ czynności: testowania, wykonania, oceny produktów na podstawie np. opinii blogerów, testerów, bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego projektu,

‒ innych prac spoza prac B+R.

18. Koszty poniesione na działalność noszącą znamiona działalności B+R, w tym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku z prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej, w myśl przepisów ustawy PIT.

19. Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi B+R, wyłącznie w tej części, w której nie były/nie są zwracane w jakiejkolwiek formie lub nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych

20. Koszty realizacji prac B+R Wnioskodawca ponosił/ponosi/będzie ponosić ze środków własnych, które nie były/nie są/nie będą zwracane w jakiejkolwiek formie lub nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

21. Wymienione we wniosku koszty związane są wyłącznie z realizowanymi przez Wnioskodawcę pracami B+R oraz ponoszone wyłącznie przez Wnioskodawcę.

22. Koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej ww. środki trwałe, wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo - rozwojowej. Wnioskodawca wskazuje, iż prowadzona ewidencja w arkuszach kalkulacyjnych:

‒ pozwala na odpowiednie udokumentowanie przeprowadzonego projektu, zawiera informację o ponoszonych kosztach i zaangażowanym personelu,

‒ precyzyjnie określa i przyporządkowuje koszty poniesione przy konkretnym projekcie, oraz:

‒ opracowana jest do każdego projektu tzw. lista handlowa, w której ujmowane są ilości oraz rodzaje części, podzespołów, itp. wykorzystanych do budowy konkretnego kontenera,

‒ prowadzony jest do każdego z projektów harmonogram w arkuszach kalkulacyjnych, pozwalający na określenie liczby godzin danego pracownika, przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem.

Wnioskodawca przyporządkowuje i wyodrębnia koszty działalności B+R w ewidencji w taki sposób, że możliwa jest szczegółowa identyfikacja kosztów związanych z prowadzeniem prac projektowych opisanych we wniosku. Stosowana przez Wnioskodawcę metoda wyodrębniania kosztów kwalifikowanych umożliwia wskazanie rzeczywistej wartości kosztów poniesionych na działalność opisaną we wniosku.

23. Wskazane we wniosku urządzenia/oprogramowanie stanowią, zgodnie z art. 26e ustawy PIT:

‒ Środki trwałe, wartości niematerialne i prawne wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością, sprzęt specjalistyczny wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, np. urządzenia pomiarowe do ilości energii OZE.

24. Nabywane przez Wnioskodawcę materiały, surowce i podzespoły niezbędne do przeprowadzenia projektu stanowią materiały i surowce w myśl art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT oraz były/są/będą bezpośrednio związane bądź wykorzystywane w prowadzonej działalności noszącej znamiona prac badawczo - rozwojowych i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

25. Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca/;kontrahent).

26. Zleconych czynności w ramach umowy z kontrahentem Wnioskodawca nie wykonuje pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.

27. Dla celów podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych Wnioskodawca prowadzi podatkową książkę przychodów i rozchodów.

28. W prowadzonej podatkowej księdze przychodów, Wnioskodawca posiada wyodrębnione koszty działalności badawczo - rozwojowej (koszty kwalifikowane), tj. ewidencja prowadzona jest zgodnie z art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwalającą wyodrębnić koszty działalności badawczo - rozwojowej.

29. Wnioskodawca spełnia wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 26e ustawy o PIT, w celu skorzystania z ulgi B+R.

Wnioskodawca pismem z 24 kwietnia 2022 r. doprecyzował własne stanowisko w kontekście przedmiotowych pytań.

Pytania

1. Czy opisana w przedstawionym stanie faktycznym działalność Wnioskodawcy stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Jeżeli odpowiedź na pytanie 1 jest twierdząca, to czy Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy planowana działalność spełnia definicję działalności badawczo rozwojowej określonej w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 z późn. zm., zwana dalej „UPDOF”), a także Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 UPDOF działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie natomiast do definicji zawartej w art. 5a pkt 39 UPDOF badaniami naukowymi są:

‒ badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

‒ badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe rozumie się natomiast działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń (art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce).

Zatem, z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/ usług oraz procesów i technologii produkcji.

Planowane przez Wnioskodawcę prace bazują na indywidualnych, autorskich pomysłach, uwzględniając wymogi co do projektowanych ulepszeń kontenerów, przekazane przez klientów. Jest to działalność twórcza obejmująca prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 cyt. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Działalność Wnioskodawcy w ramach planowanych projektów i produkcji obejmuje prace rozwojowe, w rozumieniu tych przepisów, ponieważ spełnią łącznie następujące kryteria:

‒ działalność będzie stanowiła działalność twórczą,

‒ działalność będzie podejmowana w sposób systematyczny,

‒ celem działalności będzie zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, działalność polegać będzie na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług,

‒ działalność nie będzie stanowiła rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany będą miały charakter ulepszeń.

Przepisy UPDOF nie definiuje pojęcia „twórczy”, co oznacza, iż zgodnie z teorią wykładni prawa należy odwołać się do znaczenia tego słowa w języku słownikowym i potocznym w celu jego zrozumienia i zastosowania. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego pod red. W. Doroszewskiego charakter twórczy oznacza „tworzący lub mający zdolność tworzenia, mający na celu tworzenie, odkrywczy”.

W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej, za działalność twórczą uznaje się działalność, której rezultat:

‒ jest odpowiednio ustalony przez co może odbyć się w dowolnej formie;

‒ ma charakter indywidualny, w związku z tym nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, ale kreatywnych procesów myślowych;

‒ ma charakter oryginalny tzn. stanowi nowy twór, przy czym oryginalność należy rozpatrywać retrospektywnie (tzn. rezultat pracy nie jest twórczy, w sytuacji, w które istnieje identyczne, uprzednio stworzone już dzieło).

Ponadto, zostało wskazane, że: „na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo- rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot.

Zatem, twórczość działalności badawczo- rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Działalność Wnioskodawcy ma charakter twórczy, ponieważ na prace składają się produkcja, modernizacja i ulepszenia kontenerów, w szczególności opracowywanie całościowej koncepcji ulepszeń, tworzenie dokumentacji technicznej, przeprowadzanie testowania, analiz. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych technologii i zastosowań produkowanych kontenerów, a każdy projekt jest oryginalny i indywidualny.

Każdy z projektów jest tworzony dla zindywidualizowanych potrzeb klienta, a to zaś powoduje konieczność sięgania po innowacyjne, dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować projekt. Wobec tego, każdy produkowany lub zmodernizowany kontener, stanowi nowe rozwiązanie techniczne i technologiczne. Według słownika języka polskiego pojęcie „systematyczny” to „uporządkowany według pewnego systemu, regularny”, a także „odznaczający się skrupulatnością w wykonywaniu czegoś; dokładny”. Według tego słownika „systematyczny proces” to „proces zachodzący stale, od dłuższego czasu”, natomiast „systematyczne działanie” to działanie „prowadzone w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, których efekty są „planowe i metodyczne”.

Zgodnie z przywołanymi wyżej Objaśnieniami podatkowymi z 15 lipca 2019 roku „wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.”.

Wskazać należy, że prace prowadzone w przyszłości przez Wnioskodawcę, prowadzone będą w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. Cały proces od początku projektu, aż do jego zakończenia jest już szczegółowo zaplanowany, prace będą odbywały się według ustalonego schematu - poszczególnych etapów, a tym samym wskazuje to na jego systematyczność.

Celem działalności jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Planowana działalność Wnioskodawcy zwiększy zasoby wiedzy oraz wykorzysta ją do tworzenia nowych zastosowań w realizowanych projektach, które są nakierowane na wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy pracowników i podwykonawców do tworzenia nowych prototypów kontenerów. Dzięki planowanym nowym projektom, które nakierowane są na zaspokojenie wszelkich wymagań klientów, zwiększenie konkurencyjności na rynku oraz dążenie do oferowania najwyższej jakości produktów, Wnioskodawca będzie rozwijał specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które następnie będą wykorzystywane przy realizacji kolejnych projektów. Wyniki prac rozwojowych zapewnią maksymalną efektywność danego projektu, dzięki zastosowaniu innowacyjnych, nieoczywistych rozwiązań, powstałych w wyniku łączenia wiedzy oraz doświadczenia pracowników z dziedziny inżynierii i informatyki, a także bazowaniu na najnowszej wiedzy oraz wielokrotnym przeprowadzaniu testów.

Ponadto, część prac nakierowana będzie na pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez projektowanie, wykonywanie analiz technologicznych, a także eliminowanie niepoprawnych lub nieskutecznych rozwiązań technicznych.

Planowana działalność przez Wnioskodawcę wyczerpie znamiona prac badawczo- rozwojowych, czyli w ramach planowanych projektów i produkcji zmodyfikowanych kontenerów, działalność ta obejmie nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Planowane przez Wnioskodawcę prace nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian, bowiem są to nowe, kreatywne, innowacyjne koncepcje i rozwiązania, indywidualnie tworzone dla klientów.

Każdy klient jest bowiem zainteresowany jedynie produktem (rozwiązaniem) końcowym. Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca planowaną działalnością wpisuje się we wszystkie wskazane kryteria, ponieważ:

‒ działalność będzie ukierunkowana na nowe odkrycia, ponieważ opracuje i wyprodukuje lub zmodernizuje ulepszone kontenery, które znajdą zastosowanie w branżach, w których na dzień dzisiejszy nie znajdują zastosowania np.: ogrodnictwo, agroturystyka, branża beauty, naprawy pojazdów

‒ planowana działalność oparta będzie na oryginalnych koncepcjach i hipotezach nowych rozwiązań, natomiast zastosowane w kontenerach rozwiązania techniczne posiadają cechę unikatowości, co wyklucza wszelkie działania rutynowe i odtwórcze,

‒ zaprojektuje i stworzy kontenery nowej jakości, innowacyjne, odróżniające się w znacznym stopniu od dostępnych na rynku,

‒ planowana działalność będzie realizowana w warunkach niepewności technologicznej, bowiem na bieżąco będą identyfikowane i rozwiązywane problemy techniczne oraz technologiczne, co pozwali na produkcję prototypów, a następnie docelowych produktów;

‒ planowana prace prowadzone będą w sposób systematyczny tj. działania zaplanowane będą od strony formalnej i uwzględnione w budżecie, bowiem prowadzona będzie dokumentacja projektowa określająca zasoby oraz cele, które osiągane będą w wyniku pracy zatrudnionych przez Wnioskodawcę wykwalifikowanych pracowników lub podwykonawców;

‒ wyniki planowanych prac będą mogły być powtórzone. Reasumując, planowana przez Wnioskodawcę działalność, polegająca na realizacji przedsięwzięć związanych z nowymi funkcjami kontenerów stanowić będzie działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 UPDOF, a Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF.

Działalność Wnioskodawcy wyczerpuje znamiona prac badawczo-rozwojowych, czyli w ramach projektów i produkcji zmodyfikowanych kontenerów, działalność ta obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace Wnioskodawcy nie mają charakteru rutynowego i nie stanowią okresowych zmian, bowiem są to nowe, kreatywne, innowacyjne koncepcje i rozwiązania, indywidualnie tworzone dla klientów. Każdy klient jest bowiem zainteresowany jedynie produktem (rozwiązaniem) końcowym.

Działalność, polegająca na realizacji przedsięwzięć związanych z nowymi funkcjami kontenerów stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w prawie podatkowym art. 5a pkt 38 UPDOF, a Wnioskodawca będzie uprawniony do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 UPDOF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Powziął Pan wątpliwość, czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza w zakresie wprowadzenia modyfikacji, nowych rozwiązań i usprawnień procesu wytwarzania i ulepszania kontenerów, tak aby miały szerszy zakres zastosowania oraz były bardziej konkurencyjne oraz prac dotyczących tworzenia oprogramowania do obsługi kontenerów oraz programu ułatwiającego zarządzanie wynajmem kontenerów stanowi działalność badawczo – rozwojową, co uprawnia Pana do skorzystania z ulgi o której mowa w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.)

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej została wyjaśniona w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy: ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478): badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy prace rozwojowe są działalnością obejmującą:

nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wtedy, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

W celu stwierdzenia, czy Pan prowadzi działalność badawczo-rozwojową, trzeba przeprowadzić analizę przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Najważniejsze jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej ,,kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Z kolei w myśl art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z kolei w myśl art. 26e ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 system szkolnictwa wyższego i nauki ust. 1 pkt 1, 2 i 4–8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo‑rozwojowej;

Zgodnie z art. 26e ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych w postaci kosztów prac rozwojowych, o których mowa w art. 22b ust. 2 pkt 2, za koszty kwalifikowane uznaje się dokonywane od tej wartości niematerialnej i prawnej odpisy amortyzacyjne w proporcji, w jakiej w jej wartości początkowej pozostają koszty wymienione w ust. 2 pkt 1-4a lub ust. 3a pkt 2.

W myśl art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z kolei stosownie do art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a, ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Treść art. 26e ust. 7 i ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zmieniała swoje brzmienie z 1 stycznia 2022 r. I tak – zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia – odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie powyższych przepisów stwierdzamy, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5. podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. Działalność Pana związana jest w części z wynajmem różnego rodzaju kontenerów tj. biurowych, magazynowych, mieszkalnych i stróżówek.

2. Otrzymując różnorakie zapytania od klientów planuje Pan wprowadzenie modyfikacji, nowych rozwiązań i usprawnień procesu wytwarzania i ulepszania kontenerów, tak aby miały szerszy zakres zastosowania oraz były bardziej konkurencyjne. Celem badań i rozwoju jest wprowadzenie na rynek wynajmu oraz sprzedaży nowej jakości kontenerów m.in. z grubszym ociepleniem podłogi, ociepleniem łączeń na odcinku płyty - konstrukcja, zasilaniem OZE (panele fotowoltaiczne, pompa ciepła), modyfikacjami elewacji, drzwiami ocieplanymi, zdalnym otwieraniem/zamykaniem, sterowane smartfonem, z alarmem i monitoringiem, dostępem do internetu. Opracowanie całej koncepcji i projektu technicznego (myśl techniczna), zastosowanie specyficznych i innowacyjnych rozwiązań będzie leżało po Pana stronie.

3. Produkcja lub modernizacja nie będzie opierała się na działaniu standardowym, polegała będzie na zastosowaniu nowych innowacyjnych rozwiązań, których efektem będzie np. oszczędność czasu i energii, dołączenie nowych funkcjonalności (co zwiększy funkcjonalność i możliwości wykorzystania kontenerów).

4. Zastosowanie innowacyjnych rozwiązań pozwoli na wykorzystanie wyprodukowanych zmodernizowanych, innowacyjnych kontenerów w miejscach, gdzie nie jest dostępna energia elektryczna, ani generatory prądu. Dzięki energii OZE pozwoli zmniejszyć ilość wprowadzanego Co2 do powietrza. Dzięki nowym rozwiązaniom technicznym szerszy będzie zakres branż, gdzie takie innowacyjne kontenery znajdą zastosowanie np. hotelarzy, usługi barberów, fryzjerów, tatuatorów.

5. W ramach prowadzonych prac B+R prowadzi Pan również prace dotyczące tworzenia oprogramowania do obsługi kontenerów oraz programu ułatwiającego zarządzanie wynajmem kontenerów. Jest to również przedmiotem wniosku.

6. Projektowanie zindywidualizowanych rozwiązań wymagać będzie od Pana nowatorskiego podejścia, zaproponowania rozwiązań w sposób dotychczas nie realizowanych, niestandardowego zestawienia różnych podzespołów (elementów), by po ich połączeniu wyprodukowane oraz zmodernizowane kontenery realizowały nowe funkcjonalności, uzyskany został nowy efekt, inny niż wykorzystywanie ich w sposób standardowy.

7. Działalność stanowiąca przedmiot zapytania obejmuje zarówno badania naukowe, jak i prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 i 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Działalność obejmująca badania naukowe dotyczy badań aplikacyjnych mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności. Prace te nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

8. Działania polegają na wykorzystaniu nowej i istniejącej wiedzy, tj. np.: wiedzy i narzędzi programistycznych, języków programowania, znanych algorytmów do zaprojektowania nowych i ulepszonych rozwiązań do zarządzania i obsługi kontenerów, modyfikacja elewacji kontenerów, zasilanie OZE. Działalność stanowiąca przedmiot zapytania obejmuje prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

9. Nabywa Pan, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz nie będą stanowiły:

‒ czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

‒ produkcji seryjnej, produkcji komercyjnej (tzn. produkcji masowej/hurtowej), bieżącej działalności (tzn. projektów standardowych, rutynowych).

10. Realizacja nowych projektów wymaga indywidualnego nowatorskiego, innowacyjnego podejścia, tak aby powstała wartość dodatnia nierealizowana wcześniej. Wykorzystywana będzie zarówno wiedza i doświadczenie Pana pracowników, jak i podwykonawców.

11. Przedmiot zapytania dotyczy wyłącznie prac B+R realizowanych przez Wnioskodawcę i jego pracowników.

12. Działalność Pana prowadzona będzie w sposób systematyczny, a jej celem będzie zwiększenie zasobów wiedzy i wykorzystanie dotychczasowych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

13. Oprogramowanie zostanie opracowane (stworzone) przez zatrudnionych na umowę o pracę Pana pracowników w ramach przedmiotowej działalności B+R, związanej wyłącznie z nabywaniem, łączeniem, kształceniem i wykorzystywaniem aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów lub procesów i nie stanowią:

‒ czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

‒ produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej Pana działalności,

‒ działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

‒ czynności: testowania, wykonania, oceny produktów na podstawie np. opinii blogerów, testerów, bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego projektu,

‒ innych prac spoza prac B+R.

14. Ponadto wskazuje Pan, iż będzie:

‒ prowadzona ewidencja w arkuszach kalkulacyjnych pozwalająca na odpowiednie udokumentowanie przeprowadzonego projektu, zawierająca informację o ponoszonych kosztach i zaangażowanym personelu,

‒ precyzyjne określenie i przyporządkowanie kosztów poniesionych przy konkretnym projekcie,

‒ opracowana do każdego projektu tzw. lista handlowa, w której ujmowane będą ilości oraz rodzaje części, podzespołów, itp. wykorzystanych do budowy konkretnego kontenera,

‒ prowadzony do każdego z projektów harmonogram w arkuszach kalkulacyjnych, pozwalający na określenie liczby godzin danego pracownika, przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem.

15. Spełnia Pan wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 26e ustawy o PIT, w celu skorzystania z ulgi B+R.

Z opisu sprawy wynika więc, że Pana działalność w zakresie wprowadzenia modyfikacji, nowych rozwiązań i usprawnień procesu wytwarzania i ulepszania kontenerów, tak aby miały szerszy zakres zastosowania oraz były bardziej konkurencyjne oraz prac dotyczących tworzenia oprogramowania do obsługi kontenerów oraz programu ułatwiającego zarządzanie wynajmem kontenerów mieści się w definicji działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co uprawnia Pana do możliwości zastosowania ulgi, o której mowa w art. 26e ww. ustawy.

Stanowisko Pana w zakresie pytania nr 1 i nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

‒ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).