Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. z siedzibą w (…) (Spółka, Wnioskodawca, Organizator) prowadzi działalność gospodarczą – jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się organizacją oraz zarządzaniem programami lojalnościowymi, programami motywacyjnym oraz akcjami promocyjnymi. W związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca świadczy na rzecz swoich klientów usługi związane z organizacją konkursów, akcji promocyjnych, sprzedaży premiowej, loterii i innych wydarzeń, mających na celu reklamę firmy klienta, jego produktów i marek.

Program

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy na rzecz Przedsiębiorstwa (Klient, Sponsor), usługę polegającą na organizacji promocji skierowanej do klientów będących konsumentami w rozumieniu art. 22(1) Kodeksu cywilnego (Uczestnik) (Program). Celem Programu jako akcji promocyjnej, jest zwiększenie rozpoznawalności marki Klienta oraz zwiększenie wolumenu sprzedaży oferowanych przez Klienta produktów.

Program realizowany jest przez Wnioskodawcę na podstawie Umowy zawartej pomiędzy nim a Klientem (Umowa) oraz na podstawie Regulaminu Programu opublikowanego na stronie ww. Programu oraz dostępnego w biurze Spółki (Regulamin). Zakres usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta na podstawie Umowy obejmować będzie organizację, obsługę i promocję Programu, a także weryfikację spełnienia warunków wzięcia udziału w Programie przez jego Uczestników.

W myśl postanowień Regulaminu (Definicje):

1. Klient jest Partnerem Programu;

2. Uczestnikiem może być wyłącznie osoba fizyczna, posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych oraz zamieszkała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca konsumentem w rozumieniu przepisu art. 221 k.c., która, w Okresie Trwania Programu zakupiła Produkty Promocyjne w Punktach Sprzedaży;

3. Punktami Sprzedaży są punkty sprzedaży detalicznej oferujące do sprzedaży Produkty Promocyjne, które zawarły z Partnerem Programu umowę o ich udziale w Programie;

4. Produktami Promocyjnymi są określone produkty będące w ofercie handlowej Partnera Programu, oferowane do sprzedaży w Punktach Sprzedaży.

Zasady Programu:

1. Program polega na umożliwieniu Uczestnikowi dokonania zwrotu zakupionego w Okresie Trwania Programu, w Punkcie Sprzedaży, Produktu Promocyjnego po spełnieniu określonych w Regulaminie warunków.

2. W przypadku dokonania prawidłowego zgłoszenia zwrotu Uczestnikowi przysługuje zwrot ceny uiszczonej za Produkt Promocyjny, na wskazany przez Uczestnika rachunek bankowy. Wysokość zwracanej kwoty brutto zakupu odpowiadać będzie kwocie uiszczonej przez Uczestnika. Zwrot ceny zakupu produktu nie obejmuje kosztów towarzyszących związanych z zakupem produktu, takich jak koszty przesyłki, koszty dojazdu do sklepu, koszt przesłania zgłoszenia.

3. Klient przewiduje przeznaczenie na Program określonej puli środków pieniężnych, która stanowić będzie maksymalny poziom jego wydatków tytułem Zwrotów i po jej wyczerpaniu Program zostanie zakończony (Pula środków).

4. W Programie nie mogą brać udziału pracownicy oraz współpracownicy (niezależnie od podstawy prawnej współpracy) Organizatora ani Partnera Programu, a także podmioty wykonujące na rzecz Organizatora lub Partnera Programu jakiekolwiek czynności faktyczne lub prawne związane z organizacją i obsługą Programu, w tym członkowie najbliższej rodziny ww. osób i podmiotów. Przez członków najbliższej rodziny rozumie się wstępnych, zstępnych, rodzeństwo, małżonka, małżonka rodzeństwa i rodziców małżonka.

5. W ramach Programu Uczestnik może wykonać tylko jeden zwrot Produktu Promocyjnego.

6. W ramach Programu możliwy jest wyłącznie jeden zwrot Produktu Promocyjnego przypadający na jedno gospodarstwo domowe. Weryfikacja w tym zakresie będzie prowadzona przez Organizatora w oparciu o zadeklarowany przez Uczestnika w Formularzu Zwrotu adres.

7. Zgłoszenia zwrotu dokonane w sposób niezgodny z Regulaminem oraz zawierające nieprawdziwe lub nieprawidłowe dane nie będą rozpatrywane i uwzględniane przez Organizatora.

Uwagi ogólne

Udział w Programie jest dobrowolny. Program nie jest grą hazardową w rozumieniu Ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz.U.2018 poz. 165 ze zm.).

Umowa pomiędzy Wnioskodawcą a Klientem

W ramach Umowy Klient przekazuje Wnioskodawcy środki pieniężne z dwóch tytułów:

1. wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za świadczone na rzecz Klienta w ramach Umowy usługi marketingowe – w niniejszym przypadku, za organizację akcji promocyjnej;

2. środki pieniężne na pokrycie wykonywanych przez Wnioskodawcę Zwrotów na rzecz Uczestników Programu.

Na podstawie Umowy Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za organizację Programu. W ramach organizacji Programu Wnioskodawca wykonuje na rzecz Klienta przede wszystkim następujące czynności:

a) przygotowanie regulaminu Programu,

b) stworzenie, utrzymanie i administrowaniem systemem informatycznym do obsługi Programu,

c) przygotowanie informacji na temat Programu dla potencjalnych uczestników,

d) weryfikacja spełnienia przez Uczestnika warunków uczestnictwa w Programie,

e) przyjmowanie zwrotów Produktów Promocyjnych,

f) weryfikacja zgodności dokonanych zwrotów z Regulaminem,

g) pośredniczenie w rozliczeniach pomiędzy Partnerem Programu a Uczestnikami.

Zgodnie z Umową Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie usług marketingowych. Usługi marketingowe świadczone przez Wnioskodawcę obejmują organizację i obsługę Programu. Zakres tych usług został wskazany w powyżej.

Kwota wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy za świadczenie usług w zakresie organizacji Programu jest odgórnie ustalona w Umowie, na podstawie kosztorysów, które stanowią załączniki do tej Umowy. Kwota ta może jednak podlegać modyfikacjom w związku z faktem, iż w toku prac (realizacji Umowy) Klient zleca Wnioskodawcy dodatkowe prace, za dodatkowym wynagrodzeniem, których podstawą są dodatkowe kosztorysy. Podstawą do ustalenia wysokości wynagrodzenia należnego Wnioskodawcy są zatem ww. kosztorysy stanowiące załącznik do Umowy oraz uzgodnienia między Wnioskodawcą i Klientem, czynione w toku realizacji Umowy.

Wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie w cyklach miesięcznych. Świadczenie usług w danym miesiącu jest udokumentowane fakturą wystawianą przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.

Organizator dokonywać będzie na rzecz Uczestników zwrotu uiszczonej przez nich ceny za Produkty Promocyjne, po spełnieniu przez Uczestnika warunków uczestnictwa w Programie. Środki przeznaczone na zwroty Organizator każdorazowo otrzymywać będzie od Partnera Programu. Program zostanie zakończony po wyczerpaniu się zaplanowanej Puli Środków.

Finansowanie Zwrotów

Na podstawie Umowy Klient będzie przekazywał Wnioskodawcy środki pieniężne służące finansowaniu dokonywanych na rzecz Uczestników Programu Zwrotów w oparciu o wystawianą przez Wnioskodawcę notę obciążeniową. Środki te będą przekazywane Wnioskodawcy zaliczkowo, co oznacza, że Klient będzie przekazywał środki na finansowanie przyszłych Zwrotów, a Wnioskodawca nie będzie w tym celu posługiwał się własnymi środkami pieniężnymi.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy nie będzie uzależnione od sumy kwot Zwrotów przekazanych przez niego na rzecz Uczestników – z tego tytułu Wnioskodawcy nie będzie należeć się jakiekolwiek wynagrodzenie od Klienta. Wnioskodawca, kwoty otrzymane od Klienta jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w jego imieniu i na jego rzecz, ujmować będzie przejściowo w prowadzonej przez siebie ewidencji VAT (podatek od towarów i usług).

W tytule przelewu do Uczestnika Wnioskodawca będzie wskazywać, że zwrot środków pieniężnych na rzecz Uczestnika realizowany jest przez niego w imieniu, na rzecz i na rachunek Klienta. Wnioskodawca dysponować będzie dowodem realizacji przelewu bankowego w postaci wyciągu z rachunku bankowego; wyciąg z rachunku bankowego stanowić będzie także ewidencję wydatków i ich zwrotów przez Klienta, o której mowa jest art. 29a ust. 7 pkt 3 Ustawy o VAT.

W przypadku gdy po upływie Okresu Trwania Programu Wnioskodawca nie przekaże na rzecz Uczestników całości środków jakie otrzymał od Klienta tytułem zaliczki na Zwroty, Wnioskodawca dokona zwrotu niewykorzystanych środków na rzecz Klienta i wystawi na rzecz Klienta notę uznaniową na pozostałą do zwrotu kwotę.

Po wykorzystaniu przekazanej Wnioskodawcy kwoty tytułem zaliczki na poczet Zwrotów, Klient zobowiązany będzie do przekazania kolejnej transzy, aż do wyczerpania się przewidzianej przez Klienta Puli Środków określonej w Regulaminie.

Program będzie realizowany przez Wnioskodawcę od x stycznia 2022 r do x grudnia 2022 r.

Wnioskodawca planuje, że w przyszłości będzie on organizował kolejne edycje tego Programu na analogicznych zasadach lub programy lojalnościowe dla innych klientów Wnioskodawcy, oparte na analogicznym mechanizmie premiowania jego uczestników (Zdarzenie przyszłe II).

Informacje formalne

Wnioskodawca oraz Klient są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Usługi marketingowe świadczone przez Spółkę podlegają opodatkowaniu VAT.

Pytanie

Czy w opisanym Zdarzeniu przyszłym oraz Zdarzeniu przyszłym II Wnioskodawca zobowiązany będzie do sporządzania informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) i do przesyłania jej podatnikowi (Uczestnikowi) oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy:

Odpowiedź na pytanie nr 3 powinna brzmieć następująco – nie, w opisanym Zdarzeniu przyszłym oraz Zdarzeniu przyszłym II Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o PIT i do przesłania jej podatnikowi (Uczestnikowi) oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.

Uzasadnienie

Aby móc wziąć udział w Programie i otrzymać zwrot uiszczonej za Produkty Promocyjne ceny, Uczestnicy muszą w pierwszej kolejności nabyć Produkty Promocyjne za określoną cenę.

Uczestnik musiał więc wydać określoną sumę środków pieniężnych, o którą to w momencie dokonywania zakupu pomniejszał swoje aktywa.

W kontekście powyższego, w ocenie Wnioskodawcy, niezbędne jest ustalenie, czy poprzez otrzymanie Zwrotu uiszczonej uprzednio ceny, Uczestnik Programu uzyskuje dochód w rozumieniu ustawy o PIT. Należy przy tym pamiętać, że Zwrot możliwy jest wyłącznie po spełnieniu warunków Programu, a więc m. in. zwrocie do Organizatora Programu zakupionego Produktu Promocyjnego.

Mając na uwadze brak legalnej definicji dochodu w ramach polskiego systemu prawnego, w ślad za Naczelnym Sądem Administracyjnym należy się odwołać do językowej formy interpretacji tegoż pojęcia. W wyroku z dnia 11 maja 2016 r. sygn. akt II FSK 1344/14 NSA uznał, że: „[`(...)`] pojęcie dochodu [`(...)`], można postrzegać w kategoriach potocznego znaczenia tego słowa (dochód, jako finansowa miara uzyskanych korzyści), co nie koliduje z jego ekonomicznym uzasadnieniem (dochód, jako wartość dodana). Oczywiście takie ujęcie dochodu może (w konkretnych przypadkach) modyfikować ustawodawca, lecz odejście od jego identyfikowania z korzyścią majątkową (element konieczny dochodu) wymagałoby wyraźnej wypowiedzi legislacyjnej (por. wyrok z dnia 15 lipca 2015 r., sygn. akt II FSK 1211/13).” N kolejnym wyroku z dnia 31 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 2253/15 NSA wskazał, że: „Opodatkowaniu podlega wyłącznie definitywne przysporzenie (art. 1, art. 9 ust. 1 i 2 u.p.d.o.f.), a w przypadku zwrotu już poniesionego wydatku nie dochodzi do zwiększenia aktywów (podatnik odzyskuje aktywa, które wcześniej posiadał). Nie ma więc przedmiotu opodatkowania.”

Poglądy wyrażone przez Naczelny Sąd Administracyjny w ww. orzeczeniach należy uznać za ugruntowane w jego orzecznictwie, bowiem w wyroku z dnia 9 marca 2021 r. sygn. akt II FSK 3221/18, NSA potwierdził, że „Przychód jest bowiem w istocie określonym przyrostem majątkowym, a zatem jego otrzymanie musi mieć charakter definitywny.” Pomimo, że dokonanie na rzecz Uczestnika zwrotu uiszczonej za produkty objęte Promocją ceny ma charakter definitywny, bowiem Uczestnik uprawniony jest do swobodnego dysponowania tymi środkami po ich otrzymaniu, to nie sposób mówić w tym przypadku o jakimkolwiek „przyroście majątkowym" po stronie Uczestnika. Wobec powyższego nie ma możliwości uznania tychże środków za przychód, a w konsekwencji dochód Uczestnika.

Podobnie przychód definiują organy skarbowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych. Jako przykład można przywołać stanowisko zajęte przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 16 lipca 2020 r. nr 0114-KDWP.4011.23.2020.l.PP. W rozstrzygnięciu tym organ ten podkreślił, że: „[`(...)`] do przychodów zalicza się wszelkie przysporzenia o charakterze pieniężnym jak i niepieniężnym, w tym wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń”. Podobnie DKIS w interpretacji indywidualnej z dnia 9 sierpnia 2017 r., nr 0111-KDIB2-3.4011.70.2017.1.KK.

Stosując się do wyżej zarysowanego poglądu NSA, należy odwołać się do słownikowej definicji słowa użytego m. in. przez NSA w wyroku z dnia 9 marca 2021 r. sygn. akt II FSK 3221/18 - „przyrost”. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego pod red. W. Doroszewskiego, oznacza „różnicę między końcową i początkową wartością pewnej wzrastającej wielkości; wzrost, przybytek czegoś”. Z kolei użyte przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w interpretacji nr 0114-KDWP.4011.23.2020.l.PP słowo „przysporzenie”, zgodnie z SJP pod red. W. Doroszewskiego oznacza np. „dodatkową wartość majątkową powiększającą schedę spadkobiercy”. Zatem, niewątpliwie można przyjąć, że skoro do zaistnienia dochodu w rozumieniu ustawy o PIT, po stronie podatnika musi zaistnieć jakikolwiek przyrost majątkowy, rozumiany jako zwiększenie aktywów lub zmniejszenie pasywów, to tym samym w opisywanym przypadku nie mamy do czynienia z taką sytuacją.

W konsekwencji, otrzymanie przez Uczestnika Programu zwrotu zapłaconej uprzednio ceny skutkuje odzyskaniem przez Uczestnika aktywów, które wcześniej posiadał (zob. NSA w wyroku z dnia 31 sierpnia 2017 r. sygn. akt II FSK 2253/15). Uczestnik nie osiąga z tego tytułu jakiegokolwiek realnego przysporzenia majątkowego, jego majątek osobisty nie ulega zwiększeniu, bowiem, pomimo że otrzymał zwrot uiszczonej ceny, to aby to się stało, musiał on zwrócić Organizatorowi zakupione towary - Produkty Promocyjne.

Zakładając a contrario, że Uczestnik byłby uprawniony do otrzymania Zwrotu uiszczonej ceny bez obowiązku oddania zakupionych Produktów Promocyjnych, to w takim przypadku można byłoby rozpatrywać Zwrot ceny jako realny dochód po stronie Uczestnika. Skutkowałoby to otrzymaniem przez Uczestnika Produktu Promocyjnego za darmo - nieodpłatne świadczenie.

Jednak taka sytuacja nie ma miejsca, ponieważ zgodnie z Regulaminem, aby otrzymać Zwrot, niezbędne jest przekazanie Organizatorowi oryginalnie zapakowanego Produktu Promocyjnego.

Mając powyższe na uwadze, otrzymywany przez Uczestnika Zwrot ceny zapłaconej za Produkt Promocyjny, nie stanowi po jego stronie dochodu w rozumieniu przepisu art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o PIT i w konsekwencji wartość zwróconych Uczestnikowi środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu przychodów uzyskanych z innych źródeł.

Tym samym, skoro środki pieniężne uzyskane przez Uczestników Programu tytułem Zwrotu uiszczonej za Produkty Promocyjne ceny nie stanowią dochodów Uczestników Programu, to w rezultacie oznacza to, że Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o PIT i do przesłania jej podatnikowi (Uczestnikowi) oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.

Zgodnie bowiem z przepisem art. 42a ust. 1 ustawy o PIT, m.in. osoby prawne, które dokonują wypłat należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów.

Hipoteza normy prawnej zawartej w ww. przepisie zakłada zaistnienie dochodu z wypłat określonych należności lub świadczeń, w tym świadczeń, o których mowa w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Z kolei zawarta w w/w przepisie dyspozycja normy prawnej nakazuje określonemu podmiotowi, w przypadku zaistnienia okoliczności objętego jej hipotezą, określone zachowanie, tj. sporządzenie informacji według ustalonego wzoru oraz przesłanie jej podatnikowi i właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego.

A contario, w razie niezaistnienia okoliczności objętej hipotezą normy prawnej zawartej w przepisie art. 42a ust. 1, a więc braku możliwości zastosowania przepisu art. 20 ust. 1, będący efektem braku dochodu w rozumieniu przepisu art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o PIT, adresat normy prawnej z przepisu art. 42a ust. 1 ustawy o PIT nie ma obowiązku zachowania się w sposób tamże określony.

Jak już wykazano w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy, w związku z otrzymywanym Zwrotem uiszczonej ceny, po stronie Uczestnika nie powstaje dochód w rozumieniu przepisu art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o PIT. Skoro Zwrot nie stanowi dochodu w ogólności, to nie sposób uznać, że ziszczeniu ulegają przesłanki zastosowania przepisu art. 42a ustawy o PIT, bowiem brak jest jakiegokolwiek dochodu, a więc również dochodu z innych źródeł, o którym mowa w przepisie art. 20 ust. 1 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 9.

Podsumowując powyższe informacje należy stwierdzić, że na gruncie opisanego Zdarzenia przyszłego, otrzymywanie przez Wnioskodawcę od Klienta środków przeznaczonych na dokonywanie Zwrotów nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu, a w konsekwencji dalsze przekazywanie tychże środków pieniężnych na rzecz Uczestników nie stanowi dla Wnioskodawcy kosztu uzyskania przychodu. Z kolei w odniesieniu do Uczestników, otrzymanie Zwrotu uprzednio wydatkowanych środków pieniężnych nie może być uznane za uzyskanie przez Uczestnika dochodu, a w konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do sporządzenia informacji, o której mowa w przepisie art. 42a ust. 1 ustawy o PIT.

Warto odnotować także, iż na gruncie regulacji Ustawy o PIT wypracowane zostało utrwalone stanowisko, zgodnie z którym jako przychód podatkowy należy kwalifikować wyłącznie tego typu świadczenie, w zamian za które podatnik nie jest zobowiązany do spełnienia własnego świadczenia (brak elementu ekwiwalentności). Oznacza to, że z przychodem możemy mieć do czynienia wyłącznie w sytuacji, gdy po stronie podatnika dojdzie do trwałego przysporzenia majątkowego. Stanowisko Wnioskodawcy opiera się m.in. na orzecznictwie sądów administracyjnych, w tym wyroku NSA z dnia 15 stycznia 2008 r. (II FSK 1578/06, M. Pod. 2008, nr 8, s. 35), w którym sąd ten słusznie uznał, że z istotnym z punktu widzenia podatkowego przysporzeniem będziemy mieli do czynienia wyłącznie w przypadkach, w których otrzymujący odnosi określoną korzyść pod tytułem darmym. Oznacza to, że nie świadczy nic w zamian ani obecnie, ani też w przyszłości. Analogiczny wniosek można wyprowadzić także z szeregu innych orzeczeń sądów administracyjnych (tak m.in. NSA (7) w uchwale z 18.11.2002 r., FPS 9/02, ONSA 2003, Nr 2, poz. 47; NSA (7) w uchwale z 16.10.2006 r., II FPS 1/06, ONSAiWSA 2006, Nr 6, poz. 153; NSA w uchwale z 24.5.2010 r„ II FPS 1/10, ONSAiWSA 2010, Nr 4, poz. 58; NSA w wyroku z 1.6.2012 r., II FSK 2351/10, MoPod 2012, Nr 7, s. 2). Z tego rodzaju przychodem nie będziemy zaś mieli do czynienia w opisanym powyżej przypadku ponieważ Uczestnik będzie otrzymywał zwrot kwoty pod warunkiem zwrotu produktu. Oznacza to więc, że Wnioskodawca będzie rekompensował Uczestnikowi poniesiony przez niego wcześniej wydatek na zakup produktu, w związku z czym po stronie Uczestnika nie dojdzie do przysporzenia majątkowego relewantnego z punktu widzenia przepisów Ustawy o PIT. Pogląd taki został potwierdzony przez władze skarbowe - w tym miejscu warto powołać się na treść rozstrzygnięcia zawartego w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 grudnia 2014 r., IPPB2/415-733/14-2/MK.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Z uwagi na powyższe na płatniku ciążą trzy podstawowe obowiązki podatkowe, tj.:

1. obliczenie,

2. pobranie,

3. wpłacenie

- podatku, zaliczki lub raty.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

W myśl art. 9 ust. 2 powołanej ustawy:

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 23o, art. 23u, art. 24-24b, art. 24c, art. 24e, art. 30ca, art. 30da oraz art. 30f nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Sformułowanie „w szczególności” dowodzi, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie art. 20 ust. 1 ustawy.

Otwarta formuła cyt. wyżej przepisu art. 20 ustawy nie oznacza jednak, że pojęcie przychodów z innych źródeł ma nieograniczony zakres, obejmujący wszelkie relacje mogące zachodzić pomiędzy podmiotami, w tym wszelkie formy jak np. zwrot nabywcom ceny zakupu towaru po uprzednim dokonaniu zwrotu przez klienta produktu objętego promocją.

Z powyższych wyjaśnień wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód, uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie których mamy do czynienia z przyrostem mienia. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe.

Stosownie do treści art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52, art. 52a i art. 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i przesłać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2a, urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych wykonuje swoje zadania.

Z opisy sprawy wynika, prowadzą Państwo działalność gospodarczą – są Państwo podmiotem profesjonalnie zajmującym się organizacją oraz zarządzaniem programami lojalnościowymi, programami motywacyjnym oraz akcjami promocyjnymi. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczą Państwo na rzecz Przedsiębiorstwa (Klient, Sponsor), usługę polegającą na organizacji promocji skierowanej do klientów będących konsumentami w rozumieniu art. 22 (1) Kodeksu cywilnego (Uczestnik), (Program). Celem Programu jako akcji promocyjnej, jest zwiększenie rozpoznawalności marki Klienta oraz zwiększenie wolumenu sprzedaży oferowanych przez Klienta produktów. Program realizowany jest przez Państwa na podstawie Umowy zawartej pomiędzy Państwem a Klientem (Umowa) oraz na podstawie Regulaminu Programu opublikowanego na stronie ww. Programu oraz dostępnego w biurze Spółki (Regulamin). Zakres usług świadczonych przez Państwa na rzecz Klienta na podstawie Umowy obejmować będzie organizację, obsługę i promocję Programu, a także weryfikację spełnienia warunków wzięcia udziału w Programie przez jego Uczestników. Program polega na umożliwieniu Uczestnikowi dokonania zwrotu zakupionego w Okresie Trwania Programu, w Punkcie Sprzedaży, Produktu Promocyjnego po spełnieniu określonych w Regulaminie warunków. W przypadku dokonania prawidłowego zgłoszenia zwrotu Uczestnikowi przysługuje zwrot ceny uiszczonej za Produkt Promocyjny, na wskazany przez Uczestnika rachunek bankowy. Wysokość zwracanej kwoty brutto zakupu odpowiadać będzie kwocie uiszczonej przez Uczestnika. Zwrot ceny zakupu produktu nie obejmuje kosztów towarzyszących związanych z zakupem produktu, takich jak koszty przesyłki, koszty dojazdu do sklepu, koszt przesłania zgłoszenia. W ramach Umowy Klient przekazuje Państwu środki pieniężne z dwóch tytułów: wynagrodzenia należnego Państwu za świadczone na rzecz Klienta w ramach Umowy usługi marketingowe – w niniejszym przypadku, za organizację akcji promocyjnej oraz środki pieniężne na pokrycie wykonywanych przez Państwa Zwrotów na rzecz Uczestników Programu. Na podstawie Umowy otrzymują Państwo wynagrodzenie za organizację Programu. Zgodnie z Umową otrzymują Państwo wynagrodzenie za świadczenie usług marketingowych. Organizator dokonywać będzie na rzecz Uczestników zwrotu uiszczonej przez nich ceny za Produkty Promocyjne, po spełnieniu przez Uczestnika warunków uczestnictwa w Programie. Środki przeznaczone na zwroty Organizator każdorazowo otrzymywać będzie od Partnera Programu. Na podstawie Umowy Klient będzie przekazywał Państwu środki pieniężne służące finansowaniu dokonywanych na rzecz Uczestników Programu Zwrotów w oparciu o wystawianą przez Państwa notę obciążeniową. Środki te będą przekazywane Państwu zaliczkowo, co oznacza, że Klient będzie przekazywał środki na finansowanie przyszłych Zwrotów, a Państwo nie będą w tym celu posługiwał się własnymi środkami pieniężnymi. W tytule przelewu do Uczestnika będą Państwo wskazywać, że zwrot środków pieniężnych na rzecz Uczestnika realizowany jest przez niego w imieniu, na rzecz i na rachunek Klienta. W przypadku gdy po upływie Okresu Trwania Programu nie przekażą Państwo na rzecz Uczestników całości środków jakie otrzymał od Klienta tytułem zaliczki na Zwroty, dokonają Państwo zwrotu niewykorzystanych środków na rzecz Klienta i wystawią na rzecz Klienta notę uznaniową na pozostałą do zwrotu kwotę.

Powyższe wskazuje, że w przedmiotowej sprawie w związku z otrzymywanym Zwrotem uiszczonej ceny za Produkty Promocyjne po stronie Uczestników nie nastąpi przysporzenie majątkowe. Zatem należy zgodzić się z Państwem, że otrzymywany przez Uczestnika Zwrot ceny zapłaconej za Produkt Promocyjny, nie stanowi po jego stronie dochodu w rozumieniu przepisu art. 9 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji wartość zwróconych Uczestnikowi środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu przychodów uzyskanych z innych źródeł.

Mając jednak na uwadze, że w Państwa przypadku bycie organizatorem Programu sprowadza się wyłącznie do świadczenia na zlecenie i za umówionym wynagrodzeniem usługi związanej z organizacją i obsługą Programu na rzecz Przedsiębiorstwa (Klienta, Sponsora), natomiast cały ciężar ekonomiczny tej promocji ponosi Klient, w którego interesie Państwo działają, należy wskazać, że ewentualnym płatnikiem będzie Klient. Zwrot przez Państwa ceny zakupu Produktów Promocyjnych po uprzednim dokonaniu zwrotu przez Uczestnika produktów objętego promocją nie ma wpływu na powyższe rozstrzygniecie. Państwo otrzymają każdorazowo środki na finansowanie przyszłych Zwrotów od Klienta, nie będą Państwo w tym celu posługiwali się własnymi środkami pieniężnymi.

Należy zauważyć, że żaden z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi, że dokonanie świadczenia, postawienie pieniędzy lub wartości pieniężnych do dyspozycji określonej osobie powinno nastąpić bezpośrednio przez podmiot, który jest płatnikiem. Płatnikiem jest podmiot, który wychodzi z inicjatywą zorganizowania danego przedsięwzięcia. Podmiot, który na zlecenie realizuje zadania z zakresu obsługi danego programu, poprzez zawarcie umowy nie wchodzi w prawa i obowiązki zleceniodawcy – pomysłodawcy programu, wynikające z ustaw. Obowiązku płatnika wynikającego z przepisu ustawy nie można przenieść na inny podmiot w drodze umowy cywilnoprawnej.

Zatem w przedmiotowej sprawie Państwo nie występują w roli płatnika, tym samym nie będą na Państwu ciążyć obowiązki informacyjne dotyczące sporządzania informacji PIT-11.

Reasumując, w opisanym Zdarzeniu przyszłym oraz Zdarzeniu przyszłym II nie będą Państwo zobowiązani do sporządzania informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o PIT i do przesyłania jej podatnikowi (Uczestnikowi) oraz urzędowi skarbowemu, przy pomocy którego naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika wykonuje swoje zadania.

Stanowisko Państwa należało jednak uznać za nieprawidłowe z tego względu, że brak obowiązku sporządzenia przez Państwa informacji, o której mowa w art. 42a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika z faktu, iż Państwa nie można w opisanych we wniosku zdarzeniach przyszłych w ogóle uznać za płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, nie zaś – jak twierdzicie Państwo – z uwagi na brak wystąpienia dochodu po stronie Uczestnika.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji informuję, że wydane zostały one w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Ponadto odnosząc się do powołanego przez Państwa wyroku sądu administracyjnego informuję, że został on wydany w indywidualnej sprawie i dotyczą wyłącznie tej sprawy, w której zapad.

Końcowo nadmieniam, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytania oznaczonego we wniosku nr 3). Natomiast, w pozostałym zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku od towarów i usług zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).