Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy tzw. ulgi IP-Box. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 kwietnia 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

2. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą świadczenie usług IT, z której dochody opodatkowuje 19% liniową stawką podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 30c Ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).

3. Składa Pan niniejszy wniosek w celu uzyskania potwierdzenia stanowiska, że jest uprawniony do skorzystania z preferencyjnej stawki podatku dochodowego od osób fizycznych wynoszącej 5% za rok podatkowy rozpoczynający się 1 stycznia 2020 r. oraz za kolejne lata podatkowe, w stosunku do dochodów pochodzących z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (w ramach tzw. ulgi IP Box), z których pierwszy został osiągnięty 31 stycznia 2020 r. Jednocześnie informuje Pan, że w roku 2021 złożył wniosek w tej sprawie, jednak nie uzupełnił go na wezwanie organu interpretacyjnego, dlatego wnioskuje ponownie.

4. W ramach wykonywanej od kwietnia 2014 r. działalności gospodarczej prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów Ustawy PIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy Pan i ulepsza stworzone oprogramowanie. Czynności te są wykonywane na zamówienie i zgodnie z wymaganiami klientów zleceniodawcy, dla którego Pan świadczy usługi programistyczne. Efektem realizacji tych zleceń są programy komputerowe. Programy komputerowe, zgodnie z art. 1 ust. 1 w zw. z ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej jako „Prawo Autorskie”) są utworami w rozumieniu Prawa Autorskiego. W ramach prowadzonej działalności sprzedaje Pan Prawa autorskie oraz prawa własności intelektualnej do stworzonych i ulepszonych programów komputerowych za wynagrodzeniem na rzecz zleceniodawcy. Jest Pan współautorem pomysłu na stworzenie oprogramowania, które po jego stworzeniu jest stale rozwijane i ulepszane w wyniku prac programistycznych prowadzonych przez Pana. Rozwijanie i ulepszanie oprogramowania przez Pana jest dokonywane na podstawie umowy o prowadzenie prac rozwojowych oprogramowania, której jest Pan stroną. Wykonywane na podstawie przedmiotowej umowy prace programistyczne dotyczą rozwoju i utrzymania w ruchu (zapewnienie bezbłędnego funkcjonowania oprogramowania poprzez obsługę eliminacji błędów w oprogramowaniu, które uniemożliwiają bezawaryjne korzystanie z oprogramowania przez jego użytkowników). Pana prace programistyczne w okresie objętym wnioskiem dotyczyły, dotyczą i będą dotyczyć oprogramowania obejmującego System Sprzedaży wykorzystywany w dużych firmach dystrybucyjnych zajmujących się sprzedażą na rzecz konsumentów (dalej jako „System”). Podstawowe funkcje Systemu to:

a) sprzedaż towarów przez Internet;

b) narzędzie do (`(...)`);

c) automatyzacja (`(...)`);

d) import (`(...)`);

e) umożliwienie (`(...)`);

f) automatyzacja (`(...)`);

g) umożliwienie (`(...)`).

Efektem Pana prac programistycznych w 2020 r. było wprowadzenie nowego kanału dystrybucji, co pozwoliło zwiększyć wielkość sprzedaży firm korzystających z Systemu, a digitalizacja (`(...)`) zwiększyła wydajność pracowników, co oznacza stworzenie nowych funkcjonalności systemu. Świadczone przez Pana usługi programistyczne polegają na ciągłym opracowywaniu nowych wersji aplikacji i uaktualnień aplikacji, poprzez programowanie nowych modułów i funkcjonalności aplikacji oraz obejmują modyfikacje aplikacji, czego efektem jest rozwój istniejącego oprogramowania. Nowe funkcjonalności, będące efektem stworzonych nowych wersji oprogramowania bezpośrednio wpływają na zwiększenie użyteczności Systemu. Przykładowe nowe funkcjonalności Systemu tworzone przez Pana to:

a) rozbudowa (`(...)`);

b) raportowanie (`(...)`);

c) moduł (`(...)`);

d) które stają się dostępne w związku ze stworzeniem ulepszonego oprogramowania i dotychczas nie występowały.

Drugim obszarem prac programistycznych Wnioskodawcy jest poprawianie aplikacji, polegające na usuwaniu błędów aplikacji.

Realizacja poprawienia aplikacji polega na napisaniu programu komputerowego lub jego fragmentu obejmującego nowe moduły i funkcjonalności aplikacji, co pozwala na zapewnienie utrzymania Systemu w ruchu (bezawaryjne korzystanie z Systemu przez jego użytkowników). Usunięcie błędów wpływających na awaryjność Systemu w praktyce oznacza zmianę kodu oprogramowania wykluczającego błędy lub ulepszenie działania systemu, a która to zmiana kodu oprogramowania stanowi nowy program komputerowy. Opisane wyżej czynności podejmowane w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Pana polegają na osobistym pisaniu programu komputerowego, a więc powstają w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Ponadto rozwijanie przez Pana oprogramowania ma charakter indywidualny, gdyż jest efektem procesów myślowych, które wymagały od twórcy kreatywności (nowe zastosowania, usprawnienie funkcjonalności lub zastosowanie dostępnej wiedzy i doświadczenia w nowych obszarach).

W konsekwencji:

1. Pana czynności programistyczne polegające na tworzeniu/współtworzeniu oraz rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu oprogramowania zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego oprogramowania;

2. efekty prac programistycznych, o których mowa w niniejszym wniosku, w związku, z którymi uzyskuje Pan dochody, powstają wyłączenie, jako wynik prac programistycznych wykonywanych w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

3. każde wytworzone/współtworzone oprogramowanie, jako odrębny kod stanowi odrębny utwór w rozumieniu Prawa Autorskiego, który podlega ochronie na podstawie art. 74 tego prawa;

4. czynności programistyczne wykonywane przez Pana w ramach prowadzonej działalności obejmują łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, oraz wykorzystują w potrzebnym zakresie narzędzia informatyczne lub oprogramowanie, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych programów komputerowych (kodów), dających nowe zastosowania lub funkcjonalności, którymi zmienione programy dotychczas nie dysponowały;

5. stworzone przez Pana w ramach prowadzonej działalności programy (ich zmiany) dotychczas nie występowały w stosowanych przez niego rozwiązaniach - programy są efektem Pana twórczej pracy, będącej odpowiedzią na zapotrzebowanie rynku. Prace programistyczne w wyniku, których dochodzi do zwiększenia lub wprowadzenia nowych funkcjonalności lub zastosowań, dotyczą oprogramowania, którego jest Pan współautorem i współtwórcą.

W związku z powyższym z mocy prawa przysługuje Panu uprawnienie do ich modyfikowania. Zmiany w oprogramowaniu dokonywane przez Pana w ramach prac programistycznych, odbywają się za zezwoleniem podmiotu, któremu przysługują autorskie prawa majątkowe do zmienianego oprogramowania. Stworzone przez Pana na podstawie umowy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej programy komputerowe podlegają ochronie na podstawie art. 74 Prawa autorskiego. Zgodnie z umową zawartą przez Pana, na podstawie której projektowane i tworzone jest wyżej wymienione oprogramowanie autorskie, prawa majątkowe przechodzą na zleceniodawcę z chwilą utrwalenia kodu przez Pana w jakiejkolwiek postaci. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonego oprogramowania odnosi się do pól eksploatacji znanych w dniu podpisania przez Pana umowy ze zleceniodawcę, w tym w szczególności:

a) trwałego i czasowego zwielokrotniania programu komputerowego w całości i w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie i w jakiekolwiek celu tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakiekolwiek inne zmiany w programie komputerowym,

b) rozpowszechniania programu komputerowego i jego kopii w dowolnej formie, technologii i formule prawnej.

Na zleceniodawcę przechodzi także prawo do dokonywania zmian, adaptacji czy kompilacji wszelkich programów, analiz, opracowań, czy jakichkolwiek innych dokumentów i oprogramowania powstałego podczas lub w związku z wykonaniem kodu aplikacji. Przeniesienie autorskich praw majątkowych obejmuje wszelkie formy wyrażania kodu aplikacji. Podkreślenia wymaga, że jest Pan współtwórcą (współautorem) rozwijanego oprogramowania, co powoduje, że dokonuje Pan ulepszeń/zmian w tym oprogramowaniu, jako jego współautor. W wyniku rozwoju oprogramowania tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania powstaje nowe prawo własności intelektualnej, które jako program komputerowy, którego twórcą jest Pan podlega ochronie prawnej zgodnie z art. 74 Prawa Autorskiego. Z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wykonanego na podstawie zawartej przez Pana umowy kodu aplikacji przysługuje Panu wynagrodzenie w wysokości określonej w umowie. Zgodnie z umową wynagrodzenie to może być podwyższone poprzez przyznanie dodatkowego wynagrodzenia obliczonego, jako iloczyn określonej stawki i liczby godzin pracy poświęconych przez Pana na stworzenie dedykowanych dla klienta modyfikacji aplikacji. Autorskie prawa do programów komputerowych zaliczone przez Ustawę o PIT do kategorii kwalifikowanych praw własności intelektualnej wykazuje Pan w odrębnej od podatkowej książki przychodów i rozchodów, ewidencji prowadzonej od początku 2020 r. w arkuszu kalkulacyjnym zawierającym comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego obejmującego tworzenie oprogramowania w ramach świadczenia usług programistycznych na podstawie zawartej przez Pana umowy, zgodnie z obowiązkami, o których mowa w art. 30cb Ustawy PIT. Opisane zestawienie jest sporządzane narastająco na koniec każdego miesiąca. W ww. ewidencji są wyodrębniane koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 Ustawy PIT. Wyodrębnione w powyższy sposób przychody i koszty pozwalają na obliczenie dochodu (straty) przypadające na każde wyodrębnione kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód pochodzi ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wytworzonego przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wykonywane przez Pana czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej obejmujące rozwijanie i ulepszanie oprogramowania na podstawie zawartej przez Pana umowy o prowadzenie prac rozwojowych stanowią działalność:

a) twórczą,

b) podejmowaną w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia;

c) podejmowaną z wykorzystaniem dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

d) obejmującą prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Każdorazowe przeniesienie autorskich praw majątkowych do wykonanego na podstawie zawartej przez Pana umowy kodu aplikacji, za co przysługuje Panu wynagrodzenie w wysokości określonej w umowie za każdym razem spełnia oraz będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności przewidziane przez art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

W ramach działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wszystkie: „oprogramowania", „funkcjonalności systemu", „nowe funkcjonalności", „funkcjonalności aplikacji", „aplikacje", „nowe moduły"- stanowią tworzone lub współtworzone bezpośrednio przez Pana odrębne programy komputerowe podlegające ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W przypadku, gdy jest Pan współtwórcą tworzonego oprogramowania:

1. w efekcie współtworzenia przez Pana oprogramowania mają miejsce dwie sytuacje:

a) każdorazowo powstaje program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, albo

b) powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy;

2. prawa autorskie do programów komputerowych przysługują również innym osobom, które są odpowiedzialne za stworzenie innych części oprogramowania, będąc ich autorami. Osobami tymi są inni przedsiębiorcy i pracownicy współpracujący z Pana zleceniodawcą;

3. w sytuacji, gdy w efekcie prowadzonych przez Pana prac powstaje część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami - wytworzonymi przez inne osoby - stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ww. ustawy, przenosi Pan na rzecz zleceniodawcy prawa do tych części, jako współtwórca i właściciel praw do stworzonych przez Pana fragmentów utworu stanowiących programy komputerowe). Nie zna Pan umów innych współtwórców, zakłada Pan, że w interesie zleceniodawcy jest nabycie prawa do wszystkich części tworzących utwór w postaci programu komputerowego;

4. w przypadku współtworzenia przez Pana programów komputerowych, autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych przysługiwało/przysługuje/będzie przysługiwać Panu w zakresie wytworzonego programu komputerowego lub jego części/fragmentu;

Świadczone przez Pan usługi obejmujące czynności w zakresie tworzenia programów komputerowych są wykonywane w ramach prowadzonej przez Pana na własne ryzyko działalności gospodarczej. Pan ponosi odpowiedzialność za ich rezultat.

Świadczone przez Pana usługi obejmujące czynności w zakresie tworzenia programów komputerowych są wykonywane w ramach prowadzonej przez Pana, na Pana ryzyko działalności gospodarczej, w której wyłącznie Pan podejmuję decyzje o sposobach, metodach, technikach i miejscu ich wykonania. Pana zleceniodawca nie ma prawa do wskazywania miejsca, czasu ani prawa do kierowania sposobem wykonywania przez Pana usług. Łącząca umowa podlega przepisom Kodeksu cywilnego i została zawarta pomiędzy dwoma niezależnymi podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą w pierwszej kolejności w ramach swobody kontraktowania, w której zachowane są rynkowe warunki świadczenia usług. Jako osoba prowadząca działalność gospodarczą ponosi Pan ryzyko gospodarcze z tym związane.

Pytanie

Czy dochód ze sprzedaży autorskiego prawa do programów komputerowych tworzonych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie zawartej umowy, w warunkach opisanych w przedstawionym we wniosku oraz niniejszym uzupełnieniu stanie faktycznym, stanowi kwalifikowany dochód z prawa własności intelektualnej, do którego opodatkowania znajduje zastosowanie preferencyjna stawka podatku dochodowego w wysokości 5% określona w art. 30ca ust. 1 Ustawy PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, w przedstawionym we wniosku oraz w uzupełnieniu stanie faktycznym, dochód z tytułu sprzedaży autorskich praw do tworzonego przez Pana oprogramowania w ramach prowadzonej działalności stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej co pozwala na opodatkowanie go preferencyjną 5% stawką podatku dochodowego, gdyż:

1. Sprzedawane przez Pana autorskie prawa do programów komputerowych dotyczą programów komputerowych lub ich części napisanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, jako efekt Pana, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej co powoduje, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

2. Sprzedawane przez Pana autorskie prawa dotyczą programów komputerowych, które są wynikiem prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, czyli:

a) działalności twórczej, gdyż dotyczą tworzenia nowych programów komputerowych lub tworzenia nowych funkcjonalności dla istniejących programów komputerowych,

b) obejmującej prace rozwojowe, co zostało szczegółowo opisane w złożonym przez Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej,

c) podejmowanej i prowadzonej w sposób systematyczny, co zostało szczegółowo opisane w złożonym przez Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej,

d) podejmowanej i prowadzonej w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, co zostało szczegółowo opisane w złożonym przez Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej.

3. Dochody uzyskane ze sprzedawanych przez Pana autorskich praw do programów komputerowych, są osiągane w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej i określane przy wykorzystaniu zdefiniowanego w art. 30 ca ust. 4 wskaźnika, co zostało wskazane w złożonym przez Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej.

4. W odniesieniu tworzonych przez Pana programów komputerowych, jako kwalifikowanych praw własności intelektualnej prowadzona jest odrębna ewidencja wymagana przez art. 30cb ust. 2 Ustawy PIT, co zostało wskazane w złożonym przez Pana wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej.

W Pana ocenie powyższe wskazuje, że w przedstawionym stanie faktycznym, zostały spełnione wszystkie przesłanki, aby prawo autorskie do programów komputerowych tworzonych samodzielnie przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zaliczyć do kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT i zastosować do dochodu uzyskanego przez Pana ze sprzedaży tych praw 5% stawkę podatku dochodowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

w przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Mając na uwadze opisaną we wniosku sytuację oraz cytowane wyżej przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód z tytułu odpłatnego przenoszenia na zleceniodawcę praw autorskich do tworzonych, rozwijanych (ulepszanych) programów komputerowych, które stanowią utwory prawnie chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i zostały wytworzone, rozwinięte (ulepszone) w ramach prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, tj. działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań obejmującej prace rozwojowe, kwalifikuje się do kategorii dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ww. ustawy, tj. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W konsekwencji Wnioskodawca może za rok 2020 i lata kolejne – o ile nie ulegną zmianie okoliczności wskazane we wniosku i nie ulegnie zmianie stan prawny – skorzystać z preferencyjnego opodatkowania kwalifikowanych dochodów z tego tytułu według stawki 5%.

Podkreślenia przy tym wymaga, że o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się, jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP.

Zastrzec jedynie wymaga, że nie będzie Pan mógł zastosować preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5%, o której mowa w art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do dochodów uzyskanych z tytułu przenoszenia na zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do stworzonych utworów w postaci części oprogramowania niebędących programami komputerowymi, a tym samym niebędących kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczyć należy również, że przedmiotem oceny organu – zgodnie z zakresem żądania wynikającym z wniosku – nie było samodzielne prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej czy też ocena czy wytworzone programy komputerowe można uznać za kwalifikowane prawa własności intelektualnej (kwalifikowane IP) oraz czy umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych do programów komputerowych spełnia wymagania, o których mowa w ustawie. Informacje w tym zakresie stanowiły element opisu zdarzenia, w oparciu o który organ wydał rozstrzygnięcie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zaznaczyć należy, że niniejszą interpretację wydano w oparciu o opis zdarzenia przedstawionego we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).