Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wymiany udziałów. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A.B. (dalej: „Wnioskodawca”) jest obywatelem Wielkiej Brytanii posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, tzn. zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. 2021 poz. 1128 ze zm., dalej: „Ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)”) podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podatkiem dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów (przychodów), bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów.

Wnioskodawca jest jedynym udziałowcem X Limited, spółki z siedzibą w A., Wielka Brytania (dalej: „Spółka”), której forma prawna odpowiada polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka zajmuje się świadczeniem kompleksowych usług badań laboratoryjnych w zakresie analiz `(...)` . Spółka jest rezydentem podatkowym Wielkiej Brytanii, przy czym w Polsce posiada ograniczony obowiązek podatkowy w zakresie, w jakim prowadzi działalność na terenie Polski za pośrednictwem oddziału pod nazwą X Limited Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Oddział w Polsce z siedzibą w B., zarejestrowanego w rejestrze przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy, Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): `(...)` , NIP: `(...)` (dalej: „Oddział”). Działalność Oddziału zarejestrowanego w rejestrze przedsiębiorców w 2006 roku opiera się w głównej mierze na prowadzeniu centrum badań i diagnostyki.

W związku z rozwojem działalności Spółki Wnioskodawca planuje sprzedać część udziałów w Spółce na rzecz podmiotów niepowiązanych. W zależności od kondycji rynków kapitałowych zbycie udziałów w Spółce może nastąpić za pośrednictwem giełdy papierów wartościowych, po uprzednim przekształceniu jej formy prawnej na spółkę akcyjną, albo w wyniku transakcji z inwestorem prywatnym, w ramach obrotu niepublicznego.

Mając na względzie wymogi regulacyjne związane z ofertą publiczną, jak również konieczność zabezpieczenia interesu prawnego Wnioskodawcy względem przyszłych wierzycieli oraz organów regulacyjnych, omawiana transakcja będzie wymagała wprowadzenia podmiotu pośredniczącego, który będzie docelowo stroną uzgodnień z organami regulacyjnymi oraz stroną umów sprzedaży udziałów/akcji (podmiot holdingowy). Zadaniem podmiotu holdingowego będzie również:

‒ dokonywanie analiz strategicznych i wycen w zakresie portfela akcji i udziałów będących pod kontrolą podmiotu holdingowego;

‒ konsolidacja innych aniżeli prawa własności X Limited aktywów Wnioskodawcy, które nie stanowią jego działalności podstawowej, a w konsekwencji nie będą przedmiotem obrotu w ramach transakcji dotyczących X Limited. W szczególności chodzi tutaj o udziały w następujących spółkach: Z Ltd oraz X SA Ltd z siedzibami w Republice Południowej Afryki (podmioty posiadające nieograniczony obowiązek podatkowy w Republice Południowej Afryki), XX Ltd oraz XY Ltd z siedzibami w Wielkiej Brytanii (podmioty posiadające nieograniczony obowiązek podatkowy w Wielkiej Brytanii) (dalej: ,,Aktywa inne niż podstawowe”). Aktualnie wartość Aktywów innych niż podstawowe należy uznać za niematerialną;

‒ analizy strategiczne i wsparcie rozwoju (w tym analiza opcji strategicznych) dla Aktywów innych niż podstawowe;

‒ zarządzanie środkami pochodzącymi ze sprzedaży udziałów/akcji poprzez ich reinwestowanie w ramach rozmaitych klas aktywów, w tym papierów wartościowych czy nieruchomości;

‒ inna działalność holdingowa, w tym finansowanie aktywów i konsolidacja relacji z bankami i innymi wierzycielami finansowymi.

Uwzględniając fakt, iż Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, naturalną jest decyzja o ukonstytuowaniu podmiotu holdingowego w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce (dalej: Spółka Holdingowa). Biorąc pod uwagę profil gospodarczy Spółki Holdingowej intencją Wnioskodawcy jest, aby spółka ta korzystała z zasad przyznanych spółkom holdingowym przez przepisy prawa, a określonych w Rozdziale 5b Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. 2021 poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) w brzmieniu nadanym jej przez przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2022 r. Rozdział 5b został wprowadzony do Ustawy o CIT na podstawie Ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (tekst jednolity: Dziennik Ustaw 2021 poz. 2105 ze zm., dalej: „Polski Ład”), opublikowanej w Dzienniku Ustaw 23 listopada 2021 r.

Spółka Holdingowa będzie spełniała wymogi określone w nowym art. 24m Ustawy o CIT, m.in.:

1. będzie posiadała, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej;

2. nie będzie spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową;

3. będzie prowadziła rzeczywistą działalność gospodarczą;

4. nie będzie korzystała ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 Ustawy o CIT;

5. spółki zależne Spółki Holdingowej nie będą posiadały więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innych spółek (w szczególności prawa własności Aktywów innych niż podstawowe zostaną przeniesione ze Spółki do Spółki Holdingowej w wyniku ich sprzedaży. Nastąpi to przed przeprowadzeniem transakcji zbycia udziałów w Spółce na rzecz nowych inwestorów po to, aby parametry finansowe Spółki zostały oczyszczone z wpływu wyników generowanych przez Aktywa inne niż podstawowe).

Przeniesienie udziałów w Spółce przez Wnioskodawcę do Spółki Holdingowej nastąpi w wyniku transakcji wniesienia do Spółki Holdingowej wkładu niepieniężnego w formie 100% udziałów w Spółce w zamian za nowo wyemitowane udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Holdingowej. Wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce zostanie w całości lub w części przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego wynikającego z emisji nowych udziałów (w przypadku przeznaczenia wkładu w części na pokrycie emisji kapitału zakładowego, pozostała cześć wkładu zostanie przeznaczona na pokrycie kapitału zapasowego Spółki Holdingowej wynikającego z nadwyżki ceny emisyjnej udziałów nad wartością emitowanego kapitału zakładowego). Transakcja zostanie przeprowadzona w oparciu o wartość rynkową udziałów w Spółce (dalej: „Wymiana Udziałów”).

Na skutek Wymiany Udziałów Spółka Holdingowa, jako spółka nabywająca, uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce. Spółka Holdingowa nie dokona zapłaty w gotówce na rzecz Wnioskodawcy w zamian za udziały nabyte w Spółce, tj. całość wynagrodzenia w związku z wniesieniem przez Wnioskodawcę wkładu niepieniężnego zostanie rozliczona poprzez emisję udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Holdingowej.

Wnoszone przez Wnioskodawcę udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów. Wartość nabywanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Holdingowej przyjęta dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość wnoszonych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Wymiany Udziałów.

Planowana Wymiana Udziałów oraz inne czynności reorganizacyjne opisane we wniosku zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania.

Pytanie

Czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja Wymiany Udziałów, w ramach której Spółka Holdingowa nabędzie od Wnioskodawcy udziały w Spółce dające jej bezwzględną większość praw głosów w zamian za przekazanie na rzecz Wnioskodawcy własnych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, będzie stanowiła wymianę udziałów określoną w art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT, a w konsekwencji wartość udziałów własnych przekazanych Wnioskodawcy przez Spółkę Holdingową oraz wartość udziałów Spółki nabytych przez Spółkę Holdingową nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego transakcja Wymiany Udziałów, w ramach której Spółka Holdingowa nabędzie od Wnioskodawcy udziały w Spółce w zamian za przekazanie na rzecz Wnioskodawcy własnych udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym, będzie stanowiła wymianę udziałów określoną w art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT, a w konsekwencji wartość udziałów otrzymanych od Spółki Holdingowej przez Wnioskodawcę oraz wartość udziałów Spółki nabytych przez Spółkę Holdingową nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c Ustawy o PIT oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 3 ust. 1 Ustawy o PIT, osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 Ustawy o PIT, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c) (transakcje związane z obrotem nieruchomościami).

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 Ustawy o PIT stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 17 ust. 1a Ustawy o PIT, w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego spółki przychód określony w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT powstaje z chwilą wpisu podwyższenia kapitału zakładowego do odpowiedniego rejestru.

Na tle analizy przytoczonych powyżej Ustawy o PIT stwierdzić należy, że jeżeli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT, to u wnoszącego taki wkład powstaje przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.

Zasada rozpoznawania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 Ustawy o PIT znajduje wyjątek w szczególnej sytuacji określonej w art. 24 ust. 8a ww. ustawy. Oznacza to, że do przychodów dla celów podatkowych nie zalicza się wymiany udziałów po spełnieniu przesłanek przewidzianych w Ustawie o PIT.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2. spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

‒ do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Ponadto, stosownie do treści art. 24 ust. 8b Ustawy o PIT, przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

2. wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

3. wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4. wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

Z kolei w myśl art. 24 ust. 19 Ustawy o PIT, zwolnienia określonego w art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów wymiany udziałów jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Podsumowując, dla uznania, że wymiana udziałów nie stanowi dla wspólnika będącego podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych transakcji skutkującej powstaniem przychodu w rozumieniu Ustawy o PIT, konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

1. spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki;

2. w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki spółka nabywająca przekazuje jej wspólnikowi:

a. własne udziały (akcje) albo

b. własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji);

3. w wyniku nabycia spółka nabywająca:

a. uzyskuje bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

b. jeżeli posiada już bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane – zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce;

4. podmioty biorące udział w transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;

5. spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są:

a. podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy o PIT lub

b. spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego;

6. wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego;

7. udziały (akcje) wnoszone przez wspólnika stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej;

8. wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

9. wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wszystkie przesłanki wskazane w wyżej wymienionych przepisach Ustawy o PIT zostaną spełnione w odniesieniu do planowanej transakcji Wymiany Udziałów, tj.:

1. Spółka Holdingowa, jako spółka nabywająca, nabędzie od Wnioskodawcy udziały w Spółce, której forma prawna odpowiada polskiej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością;

2. w zamian za udziały w Spółce, Spółka Holdingowa przekaże Wnioskodawcy własne udziały wyemitowane w związku z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Holdingowej;

3. w wyniku nabycia Spółka Holdingowa uzyska bezwzględną większość praw głosu w Spółce;

4. podmioty biorące udział w transakcji, tj. Wnioskodawca jako wspólnik Spółki wnoszący aport w postaci udziałów Spółki do Spółki Holdingowej oraz Spółka Holdingowa jako spółka przekazująca Wnioskodawcy udziały własne w zamian za udziały Spółki będą podlegać w państwie członkowskim Unii Europejskiej (w Polsce) opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia;

5. Spółka Holdingowa jako spółka nabywająca oraz Spółka jako spółka, której udziały są nabywane, będą podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do Ustawy o PIT – w szczególności zgodnie z treścią załącznika nr 3 pozycja 24 do Ustawy o PIT, Spółka jest spółką utworzoną według prawa Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej;

6. Wnioskodawca, jako wspólnik Spółki Holdingowej, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych;

7. Wkład niepieniężny w postaci udziałów w Spółce zostanie w całości lub w części przeznaczony na pokrycie kapitału zakładowego wynikającego z emisji nowych udziałów (w przypadku przeznaczenia wkładu w części na pokrycie emisji kapitału zakładowego, pozostała część wkładu zostanie przeznaczona na pokrycie kapitału zapasowego Spółki Holdingowej wynikającego z nadwyżki ceny emisyjnej udziałów nad wartością emitowanego kapitału zakładowego);

8. wnoszone przez Wnioskodawcę udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów; oraz

9. wartość nabywanych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce Holdingowej przyjęta dla celów podatkowych nie będzie wyższa niż wartość wnoszonych przez Wnioskodawcę udziałów w Spółce, jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Wymiany Udziałów.

Mając na uwadze powyższe, transakcja, w ramach której Spółka Holdingowa nabędzie od Wnioskodawcy udziały Spółki dające jej bezwzględną większość praw głosów w Spółce i Spółka Holdingowa w zamian za przekazane na jej rzecz udziały w Spółce wyda Wnioskodawcy własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym, będzie stanowiła wymianę udziałów określoną w art. 24 ust. 8a Ustawy o PIT i w konsekwencji wartość udziałów przekazanych Wnioskodawcy przez Spółkę Holdingową oraz wartość udziałów Spółki nabytych przez Spółkę Holdingową w ramach Wymiany Udziałów nie będzie zaliczona do przychodów Wnioskodawcy.

Planowana Wymiana Udziałów oraz inne czynności reorganizacyjne opisane we wniosku zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie, ani uchylenie się od opodatkowania

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 24 czerwca 2021 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.298.2021.1.MG.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie do treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się wartość wkładu określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określoną w innym dokumencie o podobnym charakterze – w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego; przepis art. 19 ust. 3 stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 5a pkt 28 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mającą siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Jeżeli więc aport wniesiony do spółki w postaci składnika majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części (wkład niepieniężny) następuje w warunkach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to u wnoszącego taki wkład powstanie przychód kwalifikowany do źródła przychodów z kapitałów pieniężnych.

Stosownie jednak do treści art. 24 ust. 8a ww. ustawy:

Jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje wspólnikowi tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej – wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo

2. spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

‒ do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

Z powołanego przepisu wynika, że efekt w postaci neutralnej podatkowo wymiany udziałów (akcji) dotyczy sytuacji, gdy wspólnik spółki wniesie posiadane udziały (akcje) do spółki, a podmiot wraz z nabytymi udziałami (akcjami) otrzyma bądź zwiększy bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) zostały wniesione. Przepis ten znajduje zastosowanie wówczas, gdy w wymianie uczestniczą już istniejące podmioty.

W myśl art. 24 ust. 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. – przepis ust. 8a stosuje się, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. spółka nabywająca oraz spółka, której udziały (akcje) są nabywane, są podmiotami wymienionymi w załączniku nr 3 do ustawy lub są spółkami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz

2. wspólnik jest podatnikiem podatku dochodowego i wnoszone przez niego udziały (akcje) stanowią wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej,

3. wnoszone przez wspólnika udziały (akcje) nie zostały nabyte lub objęte w wyniku transakcji wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów;

4. wartość nabywanych przez wspólnika udziałów (akcji) przyjęta dla celów podatkowych jest nie wyższa niż wartość wnoszonych przez tego wspólnika udziałów (akcji), jaka byłaby przyjęta dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do wymiany udziałów.

W opisie sprawy wskazano, że Spółka, której jest Pan udziałowcem i której udziały miałyby być przeniesione do Spółki Holdingowej ma siedzibę w Wielkiej Brytanii. Jak wynika natomiast z literalnego odczytania art. 24 ust. 8a ww. ustawy, warunkiem uznania transakcji za „wymianę udziałów” jest, aby podmioty biorące w niej udział podlegały w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia.

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 19 lipca 2019 r. o okresie przejściowym, o którym mowa w Umowie o wystąpieniu Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z Unii Europejskiej i Europejskiej Wspólnoty Energii Atomowej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1516), w kontekście przepisów art. 24 ust. 8a i 8b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Wielka Brytania mogła być uznawana za państwo członkowskie UE w okresie od 1 lutego 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.

W obecnie obowiązującym stanie prawnym, na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest zatem podstaw, aby traktować Wielką Brytanię jako państwo członkowskie Unii Europejskiej. Wielka Brytania nie należy również do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Mając na uwadze powyższe, w przedmiotowej sprawie transakcja, w ramach której Spółka Holdingowa nabędzie od Pana udziały Spółki dające jej bezwzględną większość praw głosów w Spółce i Spółka Holdingowa w zamian za przekazane na jej rzecz udziały w Spółce wyda Panu własne udziały w podwyższonym kapitale zakładowym nie będzie stanowiła wymiany udziałów określonej w art. 24 ust. 8a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji w Pana przypadku nie znajdzie zastosowanie wyłączenie z przychodów, o którym mowa w tym przepisie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Informacja o powołanej przez Pana interpretacji

W odniesieniu do powołanej przez Pana – na poparcie własnego stanowiska – interpretacji indywidualnej organ informuje, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Należy jednak zaznaczyć, iż została ona wydana w sytuacji, gdy wszystkie podmioty biorące udział w transakcji podlegały w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).