0114-KDIP3-2.4011.223.2022.2.JM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 lutego 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 9 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania renty wdowiej z Irlandii.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2022 r. (data wpływu 19 kwietnia 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Od 2020 roku otrzymuje Pani na swoje konto walutowe rentę dla wdów po zmarłym mężu, wypłacaną przez Irlandzki Urząd do spraw opieki społecznej.

Pani mąż w latach 2004 – 2018 pracował w Irlandii. Z tytułu zatrudnienia odprowadzał w Irlandii należne składki. Do Polski wrócił w grudniu 2018 roku, a w maju 2020 roku zginął w wypadku samochodowym. Przebywała Pani z mężem w Irlandii w latach 2006 – 2018, w 2018 roku wróciła Pani z dziećmi do Polski, a we wrześniu 2018 roku podjęła Pani w Polsce pracę. Od tego momentu Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest Polska.

W listopadzie 2020 roku Irlandzki Urząd przyznał Pani rentę dla wdów, która jest Pani wypłacana co cztery tygodnie na konto walutowe w Polsce.

W chwili przyznania renty dla wdów, Pani miejscem zamieszkania oraz jej dzieci była Rzeczypospolita Polska. Opisana wyżej renta dla wdów jest świadczeniem z opieki społecznej, przyznanym i wypłacanym przez irlandzki urząd. Niniejsze świadczenie nie podlega opodatkowaniu w Irlandii. Podlega natomiast opodatkowaniu w Polsce, płatnikiem podatku jest Bank, obsługujący konto walutowe strony, na które wpływa świadczenie socjalne. Bank co miesiąc pobiera z otrzymanej przez Panią renty, zaliczkę na podatek dochodowy i odprowadza ją na konto Urzędu Skarbowego. Otrzymuje Pani świadczenie, pomniejszone o potrąconą przez Bank zaliczkę na podatek dochodowy.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

Przedmiotem zapytania jest okres podatkowy od 2020 roku do dnia dzisiejszego.

Opisywana we wniosku renta wdowia z Irlandii, została Pani przyznana i wypłacana na podstawie irlandzkich przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Pytania

Czy w świetle opisanego stanu faktycznego, otrzymywana przez Panią renta wdowia po mężu podlega opodatkowaniu w Polsce i bank prawidłowo pobiera od niniejszego świadczenia zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Otrzymywana po zmarłym mężu renta wdowia nie podlega opodatkowaniu w Polsce i tym samym Bank nieprawidłowo potrąca z wpływającej na konto walutowe renty, zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych.

W chwili przyznania renty dla wdów, Pani stałym miejscem zamieszkania oraz jej dzieci była Rzeczypospolita Polska. Tutaj Pani pracowała a dzieci uczęszczały do szkoły. Stan faktyczny nie uległ zmianie do dnia dzisiejszego.

Zgodnie z art. 18 zawartej pomiędzy Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii, umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 13 listopada 1995r., emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce.

W świetle niniejszego przepisu, wypłacana Pani renta nie podlega opodatkowaniu w Irlandii (i taka sytuacja ma miejsce), podlega opodatkowaniu tylko i wyłącznie w Polsce, według obowiązujących w Polsce przepisów podatkowych.

Zgodnie natomiast art. 21 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od opodatkowania są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne.

W związku z tym, że otrzymywana przez Panią renta dla wdów jest świadczeniem wypłacanym przez irlandzki Urząd do spraw opieki społecznej na podstawie obowiązujących w Irlandii przepisach o świadczeniach rodzinnych, dochód ten korzysta ze zwolnienia podatkowego w Polsce na podstawie art. 21 ust. 8 ustawy o pdof.

Powyższe zostało potwierdzone w indywidualnych interpretacjach podatkowych o nr 0115-KDIT2.4011.318.2020.1.MU, 0115-KDIT2-2.4011.308.2018.1 RS oraz 1061-IPTPB4.4511.274.2016.2.KSM

Ocena stanowiska

Stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z uwagi na fakt, że świadczenie wypłacane jest z Irlandii w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Irlandii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, sporządzonej w Madrycie dnia 13 listopada 1995 r. (Dz. U. z 1996 r. Nr 29 poz. 129).

W myśl art. 18 ust. 1 ww. Umowy:

Z uwzględnieniem postanowień artykułu 19 ustęp 2, emerytury i inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu wcześniejszego zatrudnienia oraz każda renta wypłacana takiej osobie podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Jak wynika z art. 22 ust. 1 ww. Umowy:

Części dochodu osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, skąd są one osiągane, a które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej umowy, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

W związku z powyższym, otrzymywane przez Panią świadczenie wdowie z Irlandii, z uwagi na to, że miejscem Pani zamieszkania jest Polska, podlega opodatkowaniu w Polsce.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w tej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Z kolei stosownie do treści art. 11 ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast z treści art. 12 ust. 7 cyt. ustawy wynika, że:

Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych.

Art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Wolne od podatku dochodowego są świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Jak Pani wskazała we wniosku:

‒ Od 2020 r. otrzymuje Pani rentę dla wdów po zmarłym mężu wypłacaną przez Irlandzki Urząd.

‒ Pani mąż w latach 2004 – 2018 pracował w Irlandii. Do Polski wrócił w 2018 r. W 2020 r. Pani mąż zginął w wypadku samochodowym.

‒ Pani miejscem zamieszkania dla celów podatkowych jest Polska.

‒ Renta wdowia z Irlandii, została Pani przyznana i wypłacana na podstawie irlandzkich przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Skoro świadczenie wdowie jest Pani przyznane i wypłacane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Irlandii – to świadczenie jest w Polsce zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, pobrane przez Bank zaliczki na podatek dochodowy z tytułu otrzymywanej renty wdowiej stanowią nienależnie pobrany podatek przez płatnika, podlegający zwrotowi w wyniku złożenia przez Panią zeznania rocznego o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym lub poprzez złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty, stosownie do przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa.

Dodatkowe informacje

Podkreślenia wymaga, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku, nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Należy też zauważyć, że to na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania podatkowego okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Ponadto, w odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych tutejszy organ informuje, że wydane zostały one w indywidualnej sprawie i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, 655; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).