Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowne Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie ustalenia źródła przychodów w związku z wypłatą wynagrodzenia za udział w posiedzeniach komisji powoływanych zarządzeniem (…) Miasta (`(...)`) jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia źródła przychodów w związku z wypłatą wynagrodzenia za udział w posiedzeniach komisji powoływanych zarządzeniem (…) Miasta (`(...)`) jest prawidłowe.
Uzupełnili go Państwo pismem z 30 marca 2022 r. (data wpływu 30 marca 2022 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(…) Miasta (…) powołuje w drodze zarządzenia składy następujących komisji:
- Miejskiej Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych
Na podstawie art. 41 ust. 3 ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 2021 r. poz. 1119 ze zm.) wójtowie (burmistrzowie, prezydenci miast) powołują gminne komisje rozwiązywania problemów alkoholowych, w szczególności inicjujące działania obejmujące:
‒ zwiększanie dostępności pomocy terapeutycznej i rehabilitacyjnej dla osób uzależnionych od alkoholu,
‒ udzielanie rodzinom, w których występują problemy alkoholowe, pomocy psychospołecznej i prawnej, a w szczególności ochrony przed przemocą w rodzinie,
‒ prowadzenie profilaktycznej działalności informacyjnej i edukacyjnej w zakresie rozwiązywania problemów alkoholowych i przeciwdziałania narkomanii, w szczególności dla dzieci i młodzieży, w tym prowadzenie pozalekcyjnych zajęć sportowych, a także działań na rzecz dożywiania dzieci uczestniczących w pozalekcyjnych programach opiekuńczo-wychowawczych i socjoterapeutycznych,
‒ wspomaganie działalności instytucji, stowarzyszeń i osób fizycznych, służącej rozwiązywaniu problemów alkoholowych,
‒ podejmowanie interwencji w związku z naruszeniem przepisów ustawy oraz występowanie przed sądem w charakterze oskarżyciela publicznego,
‒ wspieranie zatrudnienia socjalnego poprzez organizowanie i finansowanie centrów integracji społecznej.
Zasady wynagradzania członków gminnych komisji rozwiązywania problemów alkoholowych określa rada gminy w gminnych programach rozwiązywania problemów alkoholowych. Na tej podstawie członkom komisji przysługuje wynagrodzenie za udział w posiedzeniach plenarnych, jak również w posiedzeniach zespołów do spraw kontroli, motywowania do leczenia oraz profilaktyki i edukacji, na podstawie list obecności.
- Komisji Mieszkaniowej
(…) Miasta (…) powołuje zarządzeniem skład Komisji Mieszkaniowej. Celem działania Komisji jest m.in.:
‒ opiniowanie wniosków o najem lokali socjalnych i mieszkalnych,
‒ sporządzanie projektu wykazu osób zakwalifikowanych do zawarcia umowy najmu lokalu mieszkalnego albo socjalnego,
‒ badanie, na podstawie wniosków aktualizacyjnych, czy osoby, które uzyskały uprawnienia do zawarcia umowy najmu lokalu mieszkalnego albo socjalnego w latach poprzednich nadal spełniają kryterium dochodowe i kryterium niezaspokojonych potrzeb mieszkaniowych.
Za udział w posiedzeniach Komisji jej członkowie otrzymują wynagrodzenie.
- Miejskiej Komisji Urbanistyczno-Architektonicznej
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.) wójt, burmistrz albo prezydent miasta powołuje gminną komisję urbanistyczno-architektoniczną, jako organ doradczy, oraz ustala, w drodze regulaminu, jej organizację i tryb działania.
Do zadań Komisji należy wykonanie obowiązków, o których mowa w przepisach ustawy oraz przygotowywanie dla (…) Miasta (…) opinii w sprawach dotyczących zabudowy miasta, w tym m.in.:
‒ składanie wniosków do studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta lub do jego zmiany, po przystąpieniu do jego sporządzenia,
‒ wydawanie opinii o projekcie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta lub o projekcie jego zmiany, w toku sporządzania tego studium,
‒ składanie wniosków do miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub do jego zmiany, po przystąpieniu do jego sporządzenia,
‒ wydawanie opinii o projekcie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub o projekcie jego zmiany, w toku sporządzania tego planu, - wydawanie opinii w sprawie analiz wykonywanych w celu oceny aktualności studium i planów miejscowych.
Za udział w pracach Komisji przysługuje wynagrodzenie.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego.
Przeformułowali Państwo pytanie i doprecyzowali własne stanowisko w sprawie.
Pytanie
Czy wynagrodzenie za udział w posiedzeniach komisji powoływanych zarządzeniem (…) Miasta (…) należy zakwalifikować do źródła przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z powyższym Miasto (…) zobowiązane będzie jako płatnik pobrać od przedmiotowego wynagrodzenia zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm. ), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Moment powstania przychodu określa art. 11 ust. 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
W art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy określono źródła przychodów jako „działalność wykonywaną osobiście”.
Państwa zdaniem wynagrodzenia za udział w posiedzeniach komisji powoływanych zarządzeniem (`(...)`) Miasta (…) stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 6 w/w ustawy, tj. „przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;”
Zatem, w związku z powyższym, Miasto (…) zobowiązane będzie jako płatnik pobrać od przedmiotowego wynagrodzenia zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.
Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest działalność wykonywaną osobiście.
Katalog przychodów, które należy zaliczyć do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, określony został w art. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 13 pkt 6 tej ustawy:
Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.
W przedstawionym stanie faktycznym wskazaliście Państwo, że (`(...)`) Miasta (…) powołuje w drodze zarządzenia składy następujących komisji:
‒ Miejskiej Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych,
‒ Komisji Mieszkaniowej,
‒ Miejskiej Komisji Urbanistyczno-Architektonicznej.
Za udział w posiedzeniach Komisji jej członkowie otrzymują wynagrodzenie.
Zatem wynagrodzenie otrzymywane przez członków Miejskiej Komisji Rozwiązywania Problemów Alkoholowych, Komisji Mieszkaniowej, oraz Miejskiej Komisji Urbanistyczno-Architektonicznej, za udział w posiedzeniu ww. komisji powoływanych zarządzeniem (`(...)`) Miasta (`(...)`), należy zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od wypłaconych wynagrodzeń zobowiązani będą Państwo do poboru zaliczek na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 ww. ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2022 r. poz. 329.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).