0114-KDIP3-2.4011.112.2022.4.AC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania emerytury uzyskiwanej z Włoch. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 marca 2022 r. (wpływ 9 marca 2022 r.) oraz z 24 marca 2022 r. (wpływ 28 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan obywatelem włoskim oraz przeprowadził się Pan do Polski wraz z żoną w czerwcu 2016 roku. Nie był Pan wtedy pewny, czy będzie chciał Pan osiedlić się na stałe w Polsce, dlatego zameldowaliście się Państwo tymczasowo u córki żony. Przebywał Pan kilka miesięcy w Polsce i kilka miesięcy u Pana siostry we Włoszech. We wrześniu 2016 roku otrzymał Pan niebieską kartę pobytu z (…). Pod koniec 2016 roku został u Pana wykryty rak prostaty. W lutym 2017 roku był Pan operowany w (`(...)`). Sprawy urzędowe w tym momencie zeszły na drugi plan, niemniej jednak starali się Państwo o stabilizację w Polsce. Pod koniec 2017 roku kupione zostało mieszkanie w (`(...)`). Od lutego 2018 roku mają tam Państwo stałe zameldowanie.

Jest Pan emerytem włoskim i do kwietnia 2020 roku płacił Pan podatki we Włoszech (podatek był automatycznie potrącany z emerytury). W roku 2018 został Pan wezwany do Urzędu Skarbowego (`(...)`), aby zapłacić należny podatek dochodowy. Wiedzieli Państwo, że to nastąpi. Podatek został pobrany za okres od września 2016 roku do 2019 roku. Kwota podatku zapłaconego to 72.843 zł. Na powyższą kwotę Pana żona otrzymała kredyt, który spłaca z ratą 1.446 zł miesięcznie. Cała procedura z opłaceniem i tłumaczeniem dokumentów do Włoch trwała dość długo. Później Włosi zostali zamknięci (z powodu pandemii), więc po wysłaniu dokumentów w styczniu 2020 roku dotarły one do (`(...)`) w kwietniu 2020 roku. Nie mieli Państwo możliwości skontaktowania się z pracownikami centrum (`(...)`) dla osób przebywających poza granicami Włoch praktycznie do lipca - sierpnia ubiegłego roku. Maile wysyłane raz w tygodniu do ww. instytucji pozostawały bez odpowiedzi.

W listopadzie 2021 roku otrzymał Pan zwrot podatku ze strony włoskiej, jednak zaliczono Panu okres od 23 października 2017 roku do 2019 roku. Został pominięty rok 2016. Krótkie wyjaśnienie mówi, że został Pan zarejestrowany po 182 dniach w instytucji (`(...)`) (`(...)`), dlatego okres od września 2016 roku do października 2017 roku został pominięty według ustawy włoskiej artykuł 38 otel DPR. 602 z 1973 r.

W tym momencie zapłacili Państwo podatek za ten okres w Polsce. Włosi także potrącali z Pana emerytury kwotę około 6.000 €.

Pozostaje Pan pod opieką lekarzy, związane z tym koszty medyczne są wysokie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Wniosek dotyczy rozliczenia w okresie od 18 września 2016 roku do 23 października 2017 roku. Miejscem Pana zamieszkania jest Polska.

Ognisko domowe w ww. okresie miał Pan w Polsce. Nie miał Pan żadnej aktywności społecznej, politycznej czy kulturalnej w okresie 2016-2017, ani w Polsce, ani we Włoszech. Nie posiada Pan inwestycji ani w Polsce, ani we Włoszech. Posiada Pan kredyt w Banku (`(...)`) w Polsce. W Polsce posiada Pan konto bankowe w Banku (`(...)`) od 2020 roku. Nie posiada Pan majątku ruchomego, nieruchomego, polis ubezpieczeniowych ani w Polsce, ani we Włoszech. W okresie spornym 2016-2017 był Pan traktowany jako rezydent podatkowy Włoch. W Polsce nie osiągnął Pan żadnych dochodów. Pana dochód to emerytura z Włoch za okres od 18 września 2016 roku do 23 października 2017 roku w kwocie około 14.000 €. Emerytura jest wypłacana z Pana okresu zatrudnienia we Włoszech. Emerytura jest wypłacana z włoskiego systemu ubezpieczeń (`(...)`) (`(...)`).

Pytanie

Czy zapłacenie przez Pana podatku od osób fizycznych w Polsce w okresie od 18 września 2016 roku do 23 października 2017 roku było zasadne?

Pana stanowisko w sprawie

Od września 2016 roku do października 2017 roku pieniądze zostały pobrane przez obydwa kraje. Według Pana raczej tak nie powinno być.

Sprowadziliście się Państwo do Polski w czerwcu 2016 roku z zamiarem osiedlenia się na stałe. Przez okres około dwóch lat mieszkał Pan z żoną u jej córki we wsi (`(...)`), gdzie córka ma dom. Pod koniec 2017 roku Pana żona kupiła mieszkanie w (`(...)`) i mają Państwo stałe zameldowanie od 14 lutego 2018 roku.

Cały czas, czyli w okresie 2016-2017 i dalej, aż do kwietnia 2020 roku, miał Pan potrącane podatki przez (`(...)`) (`(...)`). Dopiero po załatwieniu wszystkich potrzebnych dokumentów Bank (`(...)`) zaczął potrącać podatek od osób fizycznych z emerytury, która wpływa na konto w Banku (`(...)`). W roku 2020-2021 złożyli Państwo PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11 w Polsce. Również po zgromadzeniu potrzebnych dokumentów wysłali je Państwo do Centrum (`(...)`) dla Włochów żyjących poza terytorium Włoch do (`(...)`) o rozliczenie i zwrot podatku, który zapłacili Państwo w Polsce (po wezwaniu przez Urząd Skarbowy od 18 września 2016 roku do 2019 roku). Po dwóch latach oczekiwania (bez jakichkolwiek informacji ze strony Włoch) został Pan rozliczony od 23 października 2017 r. do końca 2019 roku. Został pominięty okres od 18 września 2016 r. do 23 października 2017 r. Nie otrzymali Państwo wyjaśnienia zaistniałego stanu na piśmie. Po kilkukrotnym kontakcie telefonicznym Pana żona otrzymała na e-mail krótkie wyjaśnienie ze strony włoskiej, mówiące, że na podstawie artykułu 38 dpr 602 z 1973 r. został obliczony okres zapłaty tego podatku.

Obecnie ma Pan dwukrotnie zapłacony podatek w Polsce i we Włoszech w okresie od 18 września 2016 roku do 23 października 2017 roku. Nie wie Pan dlaczego oraz gdzie został popełniony błąd.

Ma Pan raka prostaty i cały czas jest Pan leczony to w Polsce. Na leczenie potrzebne są środki finansowe. Na zapłacenie całego podatku w kwocie około 72 tys. zł został wzięty kredyt z ratą miesięczną 1488 zł. Pana żona jest na emeryturze od maja 2021 roku (1600 zł). Brak całego zwrotu zapłaconego podatku nie pozwolił Państwu na spłacenie ww. kredytu.

Pana zdaniem w okresie od 18 września 2016 roku do 23 października 2017 roku nie powinien był Pan płacić podatku w Polsce, ponieważ był on potrącany jeszcze przez włoski (`(...)`) (`(...)`) z Pana emerytury. Nie miał Pan jeszcze stałego miejsca zamieszkania i nie był Pan pewny, czy chce mieszkać w Polsce na stałe. Uważa Pan, że nastąpiło dwukrotne pobranie podatku z Pana emerytury. Według Pana za ww. okres nie powinien Pan płacić podatku w Polsce, skoro druga strona pobierała podatek. Urząd Skarbowy był przez Pana informowany o zaistniałej sytuacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Obowiązek podatkowy

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Według art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z art. 4a ww. ustawy wynika, że:

Przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Opodatkowanie emerytury w świetle Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania

Z uwagi na fakt, że emerytura wypłacana jest z Włoch w niniejszej sprawie znajdą zastosowanie postanowienia Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania (Dz. U. z 1989 r. Nr 62 poz. 374 ze zm.).

Zgodnie z art. 18 ww. umowy w tłumaczeniu angielskim:

Z zastrzeżeniem artykułu 19 ustęp 2, emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma miejsce zamieszkania.

W tekście pierwotnym ww. umowy art. 18 zawierał następującą treść:

Z zastrzeżeniem artykułu 19 ustęp 2, emerytury oraz inne podobne świadczenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie z tytułu jej zatrudnienia w przeszłości będą opodatkowane tylko w tym Umawiającym się Państwie, w którym ich odbiorca ma stałe miejsce zamieszkania.

W tym miejscu podkreślić należy, że ww. umowa polsko – włoska została sporządzona w trzech językach: polskim, włoskim i angielskim. Zgodnie z art. 30 ww. umowy – zdaniem końcowym:

W razie rozbieżności przy ich interpretacji, tekst angielski uważany będzie za rozstrzygający.

W polskiej wersji językowej dokonano niewłaściwego przetłumaczenia z języka angielskiego na język polski przepisu art. 18 polsko – włoskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W związku z powyższym w Obwieszczeniu Ministra Spraw Zagranicznych z dnia 26 marca 2019 r. (Dz. U. z 2019 r. poz. 597) o sprostowaniu błędów obwieszczono, że w art. 18 polskiego tekstu umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Republiki Włoskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania, sporządzonej w Rzymie dnia 21 czerwca 1985 r., zamiast wyrazów „z tytułu jej zatrudnienia” powinny być wyrazy „z tytułu zatrudnienia” oraz zamiast wyrazów „stałe miejsce zamieszkania” powinny być wyrazy „miejsce zamieszkania”.

Zatem emerytury oraz inne podobne świadczenia, wypłacane z tytułu zatrudnienia w przeszłości, podlegają opodatkowaniu tylko w państwie zamieszkania osoby, której są wypłacane.

W opisie stanu faktycznego wskazał Pan, że w okresie od 18 września 2016 roku do 23 października 2017 roku miejsce Pana zamieszkania to Polska. Zatem emerytura z Włoch wypłacana Panu za ww. okres, jako osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce zgodnie z art. 18 umowy polsko-włoskiej podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

Opodatkowanie emerytury w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są:

stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

Art. 12 ust. 7 powołanej ustawy stanowi, że:

Przez emeryturę lub rentę rozumie się łączną kwotę świadczeń emerytalnych i rentowych, w tym kwoty emerytur kapitałowych wypłacanych na podstawie ustawy o emeryturach kapitałowych, wraz ze wzrostami i dodatkami, z wyłączeniem dodatków rodzinnych i pielęgnacyjnych oraz dodatków dla sierot zupełnych do rent rodzinnych

Natomiast w myśl art. 35 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które dokonują wypłaty emerytur i rent z zagranicy – od wypłacanych przez nie emerytur i rent, pomniejszonych o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b).

Na mocy art. 44 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy osiągający dochody bez pośrednictwa płatników:

z emerytur i rent z zagranicy są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy, według zasad określonych w ust. 3a.

Natomiast art. 44 ust. 3a ww. ustawy wskazuje:

Podatnicy uzyskujący dochody, o których mowa w ust. 1a, są obowiązani w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dochód był uzyskany, a za grudzień – przed upływem terminu określonego na złożenie zeznania, wpłacać zaliczki miesięczne, stosując do uzyskanego dochodu najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. Za dochód, o którym mowa w zdaniu pierwszym, uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody po odliczeniu miesięcznych kosztów uzyskania w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 lub 9 oraz zapłaconych w danym miesiącu składek, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lub 2a. Przy obliczaniu zaliczki podatnik może stosować wyższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie natomiast z art. 45 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Pana opodatkowanie emerytury

Jak Pan wskazał we wniosku:

1. Wniosek dotyczy rozliczenia za okres od 18 września 2016 roku do 23 października 2017 roku.

2. Jest Pan obywatelem Włoch.

3. Przeprowadził się Pan do Polski wraz z żoną w czerwcu 2016 roku. Nie był Pan wtedy pewny, czy będzie chciał Pan osiedlić się na stałe w Polsce, dlatego zameldowaliście się Państwo tymczasowo u córki żony. Przebywał Pan kilka miesięcy w Polsce i kilka miesięcy swojej u siostry we Włoszech.

4. W listopadzie 2021 roku otrzymał Pan zwrot podatku ze strony włoskiej. Został pominięty rok 2016. Krótkie wyjaśnienie mówi, że został Pan zarejestrowany po 182 dniach w instytucji (`(...)`) (`(...)`), Dlatego okres od września 2016 roku do października 2017 roku został pominięty według ustawy włoskiej artykuł 38 otel DPR. 602 z 1973 r.

5. Za okres od 18 września 2016 roku do 23 października 2017 roku został zapłacony podatek w Polsce i we Włoszech.

6. Zazwyczaj przebywał Pan w okresie podatkowym będącym przedmiotem zapytania w Polsce.

7. Ognisko domowe w ww. okresie miał Pan w Polsce. Posiada Pan kredyt w Banku (`(...)`) w Polsce. W Polsce posiada Pan konto bankowe w Banku (`(...)`) od 2020 roku. Nie posiada Pan majątku ruchomego, nieruchomego, polis ubezpieczeniowych ani w Polsce, ani we Włoszech.

8. W latach 2016-2017 był Pan traktowany jako rezydent podatkowy Włoch. W Polsce nie osiągnął Pan żadnych dochodów. Pana dochód to emerytura z Włoch za okres od 18 września 2016 roku do 23 października 2017 roku w kwocie około 14.000 €. Emerytura jest wypłacana z Pana okresu zatrudnienia we Włoszech. Emerytura jest wypłacana z włoskiego systemu ubezpieczeń (`(...)`) (`(...)`).

Wypłacona od dnia 18 września 2016 r. do 23 października 2017 r. emerytura podlega opodatkowaniu tylko w Polsce, zatem nie wystąpi podwójne opodatkowanie. Dochody z emerytury podlegają opodatkowaniu według zasad określonych w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinny zostać wykazane oraz rozliczone w zeznaniu rocznym (PIT-36), o którym mowa w art. 45 ust. 1 tej ustawy.

Dodatkowe informacje

Końcowo zauważyć należy, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydając przedmiotową interpretację nie prowadził postępowania dowodowego i opierał się wyłącznie na opisie stanu faktycznego przedstawionego przez Pana. Interpretację indywidualną wydaje się bowiem wyłącznie w oparciu o stan faktyczny przez Pana przedstawiony, natomiast w toku prowadzonego postępowania podatkowego lub kontrolnego właściwy organ prowadzi postępowanie dowodowe w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego, który rzeczywiście zaistniał.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).