Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Umowa spółki X Sp. z o.o. została zawarta w dniu `(...)` 2019 r., natomiast w dniu `(...)` 2019 r. Wnioskodawca został wpisany do Krajowego Rejestru Sądowego. Udziały w kapitale zakładowym zostały objęte przez: A (`(...)` udziałów, większościowy wspólnik) oraz B (`(...)` udziałów, mniejszościowy wspólnik). Jednocześnie w umowie spółki został powołany jednoosobowy zarząd w osobie A (stan faktyczny do dnia sporządzenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie uległ zmianie).

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy są: `(...)`.

W dniu `(...)` 2019 r. X Sp. z o.o. zawarł z `(...)`. umowę o udzielanie świadczeń `(...)`.

Natomiast w dniu `(...)` 2022 r. została zawarta umowa zlecenie pomiędzy X Sp. z o.o. (reprezentowaną przez pełnomocnika B na podstawie art. 210 KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)) a wspólnikiem będącym jednocześnie członkiem zarządu A, której przedmiotem jest upoważnienie zleceniobiorcy do realizacji wspomnianej umowy zawartej pomiędzy zleceniodawcą a `(...)`, w części dotyczącej udzielania świadczeń `(...)`.

A posiada prawo wykonywania zawodu `(...)`, a dodatkowo legitymuje się `(...)`, spełnia zatem wymogi do udzielania świadczeń `(...)` określone w przepisach prawa.

Jednocześnie zgodnie z uchwałą nr `(...)` z dnia `(...)` 2022 r. Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników X Sp. z o.o. ustalono, że pełnienie funkcji Prezesa Zarządu Spółki przez A od dnia `(...)` 2022 r. będzie miało charakter nieodpłatny.

W dniu 1 stycznia 2022 r. wszedł w życie Program Polski Ład, którego filarem jest największa od kilkunastu lat reforma prawa podatkowego (tzw. część podatkowa Polskiego Ładu). Jednym z wdrożonych rozwiązań jest ulga dla pracujących emerytów (tzw. PIT0 dla seniora), której przesłanki zostały określone wart. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 138 ze zm.). Zgodnie z wzmiankowaną normą prawną, zwolnieniu podmiotowemu podlegają przychody podatnika z m.in. tytułu z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, w wysokości nieprzekraczającej ustawowego limitu przychodów w roku podatkowym, tj. kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że uprawniony podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) oraz pomimo nabycia uprawnienia podatnik nie otrzymuje świadczeń emerytalno-rentowych.

Natomiast norma dookreślająca kategorię źródła przychodów stanowi, że „Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się: 8) przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia (`(...)`) uzyskiwane wyłącznie od: a) (`(...)`) osoby prawnej (`(...)`) z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9”.

Natomiast art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obliguje osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1 do pobrania, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy.

Wyjątek od wspomnianej zasady wprowadza ust. 11a w zw. ust. 11b wzmiankowanej normy uprawniając płatnika do uwzględnienia przy poborze zaliczki zwolnień podmiotowych określonych w art. 21 ust. 1 pkt 152-154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod warunkiem, że podatnik złoży płatnikowi pisemne oświadczenie o spełnianiu warunków do stosowania tych zwolnień zaopatrzone w klauzulę o świadomości karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.

A urodziła się w dniu `(...)` 1960 r., pomimo nabycia uprawnień nie otrzymuje świadczeń emerytalno-rentowych. Zamierza być nadal aktywna zawodowo. Z tytułu zawartej umowy zlecenie z płatnikiem osiąga miesięczne wynagrodzenie w wysokości `(...)` zł brutto, spełnia zatem kryterium ustawowego limitu przychodów w roku podatkowym. A nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

W związku z zawarciem umowy zlecenie płatnik zgłosił zleceniobiorcę do ubezpieczeń społecznych w pełnym zakresie na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), ponadto większościowy wspólnik przystąpił do ubezpieczenia chorobowego. A nie posiada innego tytułu do ubezpieczeń społecznych, w szczególności pełnienie funkcji członka zarządu ma charakter nieodpłatny.

Mając na uwadze zaistniały stan faktyczny płatnik zwrócił się do organów Krajowej Administracji Skarbowej z zapytaniem o wyjaśnienia dotyczące zastosowania nowych instrumentów prawa podatkowego za pośrednictwem dedykowanych dyżurów poświęconych Programowi Polski Ład oraz w oparciu o osobistą wizytę przedstawiciela w strukturach KAS. W rezultacie właściwy miejscowo organ podatkowy, tj. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Y (działający z upoważnienia pracownicy Urzędu Skarbowego w Y) stwierdził, że w zaistniałym stanie faktycznym płatnik jest uprawniony do przyjęcia od podatnika oświadczenia o spełnianiu warunków o do stosowaniu ulgi dla pracujących emerytów oraz do stosowania wspomnianego zwolnienia podmiotowego w roku podatkowym.

Wystosowane analogiczne zapytania do Urzędów Skarbowych działających w ramach struktury Izby Administracji Skarbowej w `(...)` nie potwierdziły w pełni zaprezentowanego sposobu wykładni przepisów prawa podatkowego. Przedstawiciele jednego z US zaprezentowali pogląd, iż warunkiem aktualizacji prawa do ulgi PIT0 dla seniora jest zawarcie umowy zlecenie, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z własnym pracodawcą w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, de facto przesądzając o obowiązku zawarcia dwóch stosunków zobowiązaniowych i służebnej roli umowy zlecenie. Wobec zakreślonych wątpliwości interpretacyjnych sporządzenie interpretacji indywidualnej jest w pełni zasadne.

Pytania

1. Czy kategoria źródeł przychodów-umowa zlecenie, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiąca przesłankę do zastosowania ulgi dla pracujących seniorów określonej w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwolnienie podmiotowe) jest powiązana z zawarciem umowy zlecenia z własnym pracodawcą (istnienie dwóch niezależnych stosunków prawnych)?

2. Czy w zaistniałym stanie faktycznym płatnik jest uprawniony do uwzględnienia oświadczenia podatnika o spełnianiu warunków do stosowania ulgi dla pracujących seniorów określonej w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sporządzonego na podstawie art. 41 ust. 11a w zw. z art. 41 ust. 11a tej ustawy i w rezultacie do dokonywania poboru zaliczek na podatek dochodowy z uwzględnieniem wspomnianego zwolnienia podmiotowego (z uwzględnieniem odpowiedzi na poprzednie pytanie)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, kategoria źródeł przychodów-umowa zlecenie, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowiąca przesłankę do zastosowania ulgi dla pracujących seniorów jest autonomiczną podstawą do zastosowania wspomnianego zwolnienia podmiotowego, w żadnym stopniu niepowiązaną z uprzednim zawarciem umowy o pracę z płatnikiem, powiązanym w rezultacie z następczym zawarciem umowy zlecenie z własnym pracodawcą w rozumieniu art. 8 ust. 2a ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych.

Powyższy wniosek wynika niewątpliwie z literalnej (językowej) wykładni wspomnianego przepisu, który stanowi, iż „Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się: przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia (`(...)`), uzyskiwane wyłącznie od (`(...)`) osoby prawnej (`(...)`) z wyjątkiem przychodów uzyskiwanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9”.

Ponadto art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, statuujący ulgę dla pracujących seniorów określający kategorie przychodów objętych zwolnieniem dokonuje zawężającego wyliczenia określonych źródeł przychodów (sensu stricto). Należy zauważyć, że w obowiązującym systemie prawa podatkowego nie istnieje podstawa prawna, która uzależniałaby istnienie ulgi dla pracujących seniorów od powiązania umowy cywilnoprawnej z umową o pracę, tj. od zawarcia umowy zlecenia z własnym pracodawcą. Co więcej, aprobata dla przyjętego sposobu wykładni mogłaby przyczynić się do zawężenia kręgu podatników mogących skorzystać z ulgi (znacznie więcej podmiotów opiera relacje na niezależnej umowie oraz poprzez skonsumowanie ustawowego limitu przychodów w roku podatkowym w szybszym tempie).

Płatnik jest uprawniony do uwzględnienia oświadczenia podatnika o spełnianiu warunków do stosowania ulgi dla pracujących seniorów określonej w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych sporządzonego na podstawie art. 41 ust. 11a w zw. z art. 41 ust. 11a tej ustawy, ponieważ podatnik spełnia wszystkie przesłanki do zastosowania wspomnianego zwolnienia podmiotowej. W szczególności podatnik osiągnął powszechny wiek emerytalny i pomimo nabycia uprawnienia nie pobiera świadczeń emerytalno-rentowych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Przy czym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Źródłami przychodów jest działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością,

c) przedsiębiorstwa w spadku

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Należy przy tym wyjaśnić, że zawarcie umowy zlecenie z podmiotem, z którym łączy podatnika także inny stosunek prawny, należy traktować na równi z umowami podpisanymi z różnymi podmiotami, bez względu na to, czy drugą stroną umowy jest ten sam, czy inny podmiot.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wolne od podatku dochodowego są przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy, z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8, oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu uzyskania tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych oraz podatnik, mimo nabycia uprawnienia, nie otrzymuje:

a) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 20 grudnia 1990 r. o ubezpieczeniu społecznym rolników,

b) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 10 grudnia 1993 r. o zaopatrzeniu emerytalnym żołnierzy zawodowych oraz ich rodzin (Dz.U. z 2020 r. poz. 586 i 2320),

c) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 18 lutego 1994 r. o zaopatrzeniu emerytalnym funkcjonariuszy Policji, Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Agencji Wywiadu, Służby Kontrwywiadu Wojskowego, Służby Wywiadu Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Straży Granicznej, Straży Marszałkowskiej, Służby Ochrony Państwa, Państwowej Straży Pożarnej, Służby Celno-Skarbowej i Służby Więziennej oraz ich rodzin (Dz.U. z 2020 r. poz. 723 i 2320),

d) emerytury lub renty rodzinnej, o których mowa w ustawie z dnia 17 grudnia 1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 291, 353, 794, 1621 i 1981),

e) świadczenia, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 4a,

f) uposażenia przysługującego w stanie spoczynku lub uposażenia rodzinnego, o których mowa w ustawie z dnia 27 lipca 2001 r. – Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz. U. z 2020 r. poz. 2072 oraz z 2021 r. poz. 1080 i 1236).

Zgodnie z art. 21 ust. 44 tej ustawy:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

W myśl natomiast art. 21 ust. 39 ww. ustawy:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 11 ww. ustawy:

Płatnicy przy obliczaniu zaliczki nie stosują kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 1-3, jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzone na piśmie oświadczenie o rezygnacji z ich stosowania. Oświadczenie, o którym mowa w zdaniu poprzednim, składa się odrębnie dla każdego roku podatkowego.

W myśl art. 41 ust. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Płatnik przy poborze zaliczki na podatek uwzględnia zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152-154, jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzone na piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania tych zwolnień. W oświadczeniu dotyczącym spełnienia warunków do stosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152, podatnik wskazuje również rok rozpoczęcia i zakończenia stosowania zwolnienia przez płatnika. Płatnik stosuje zwolnienie najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie, nie dłużej niż do upływu terminu wskazanego przez podatnika. Jeżeli podatnik powiadomi płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, płatnik nie uwzględnia zwolnienia najpóźniej od kolejnego miesiąca, w którym otrzymał powiadomienie.

Art. 41 ust. 11b ww. ustawy stanowi, że:

Oświadczenie, o którym mowa w ust. 11a, jest składane pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia i zawiera klauzulę o następującej treści: „Jestem świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia.”. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.

Z powyższego wynika, że w ramach „Polskiego Ładu” wprowadzono przepisy dla osób, które pomimo osiągnięcia powszechnego wieku emerytalnego nadal pozostają aktywne zawodowo i nie pobierają świadczeń emerytalno-rentowych, zwane potocznie „ulgą dla pracujących seniorów”. Ulga obowiązuje od 1 stycznia 2022 r. i ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od tego dnia. Uprawnionymi do korzystania z tego przywileju podatkowego są kobiety po ukończeniu 60 roku życia i mężczyźni po ukończeniu 65 roku życia pod warunkiem podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu uzyskania objętych zwolnieniem przychodów. Analizowany przepis przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów osiągniętych przez te osoby z enumeratywnie wymienionych kategorii źródeł przychodów. Nie ma przy tym znaczenia, czy podatnika uzyskuje te przychody z jednego czy z kilku z tych źródeł przychodów – każdy z nich stanowi odrębną podstawę do zastosowania ulgi dla pracujących seniorów, pod warunkiem, że podatnik podlega z tytułu tych przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych. Zwolnienie to jest limitowane – dotyczy bowiem przychodów w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Aby korzystać z omawianego zwolnienia podatnik nie może otrzymywać, mimo nabycia uprawnienia, świadczeń wymienionych enumeratywnie w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Płatnik przy poborze zaliczki na podatek uwzględnia zwolnienie w ramach tzw. ulgi dla pracujących seniorów, jeżeli podatnik złoży płatnikowi sporządzone na piśmie oświadczenie, że spełnia warunki do stosowania tego zwolnienia. Płatnik stosuje zwolnienie najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał oświadczenie, nie dłużej niż do upływu terminu wskazanego przez podatnika.

Oświadczenie składane jest pod rygorem odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia. Klauzula ta zastępuje pouczenie organu o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń. Pracownik nie ma obowiązku przedstawiania płatnikowi żadnych dodatkowych dokumentów.

Odnosząc powyższe na grunt przedstawionego przez Państwa opisu stanu faktycznego stwierdzić należy, że zawarcie przez Państwa umowy zlecenia skutkuje u podatnika powstaniem niezależnego stosunku prawnego, niepowiązanego z pełnieniem funkcji członka zarządu. Z opisu sprawy wynika także, że zawarta umowa zlecenie nie jest umową zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktem menedżerskim lub umów o podobnym charakterze – dotyczy ona świadczenia usług `(...)` (jako `(...)`). W konsekwencji, jako umowa zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest ona autonomiczną podstawą do zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ww. ustawy.

Zatem Spółka, jako płatnik jest uprawniona do stosowania ulgi dla pracujących seniorów na podstawie oświadczenia podatnika sporządzonego na podstawie art. 41 ust. 11a tej ustawy i w rezultacie do dokonywania poboru zaliczek na podatek dochodowy z uwzględnieniem ww. zwolnienia podmiotowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).