Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 26 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodu z tytułu wykonywania usług na rzecz spółki LLC z siedzibą w Stanach Zjednoczonych.
Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 marca 2022 r. (wpływ 30 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca będący osobą fizyczną, podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce planuje rozpoczęcie prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Wnioskodawca planuje również rejestrację jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny. W ramach prowadzanej działalności podatnik będzie świadczyć oprócz usług doradczych, marketingowych oraz działalności wspomagającej prowadzenie innych działalności gospodarczych m.in. usługi finansowe zgodnie z kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 64.99.Z – pozostała finansowa działalność usługowa gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych.
Wskazane usługi polegać będą m.in. na udzielaniu niezbędnych środków finansowych dla amerykańskiego podmiotu (dalej jako LLC), zarejestrowanego i działającego na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, w zamian za wynagrodzenie w formie części zysku z przedsięwzięcia, polegającego na kupnie i sprzedaży samochodów używanych na rynku amerykańskim.
W ramach umowy, Wnioskodawca będzie świadczył także usługi doradcze lub konsultacyjne w zakresie planowanych zakupów przez spółkę LLC. Usługi konsultacyjne i doradcze związane są ściśle z branżą motoryzacyjną i obejmować będą m.in. doradztwo w zakresie propozycji zakupu i sprzedaży pojazdów.
Spółka LLC nie jest osobą prawną w rozumieniu prawa siedziby spółki (jest podmiotem transparentnym podatkowo). Oznacza to, że spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a podatnikami są jej wspólnicy. Wspólnikami tej spółki będą rezydenci podlegający nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terenie Stanów Zjednoczonych.
Wnioskodawca, nie jest wspólnikiem spółki, nie pełni w niej żadnych funkcji kontrolnych ani zarządczych.
Spółka LLC, oraz Wnioskodawca nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)).
Spółka LLC, według wiedzy Wnioskodawcy, nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności na terenie Polski, a jej siedziba znajduje się w Stanach Zjednoczonych.
Kontrahent ze Stanów Zjednoczonych, o którym mowa we wniosku, jest podatnikiem w rozumieniu art. 28a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).
W ramach powyższej czynności, podatnik ma zamiar zawrzeć umowę ze spółką amerykańską. Przedmiotem Umowy jest współfinansowanie przez Wnioskodawcę nabywania samochodów oraz przygotowanie ich do sprzedaży z zyskiem na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki (dalej: USA), po wcześniejszym przeprowadzeniu niezbędnych napraw i konserwacji.
Wnioskodawca zgodnie z Umową będzie zobowiązany do przekazania środków finansowych w umówionej wysokości, na rachunek bankowy prowadzony przez LLC. Wnioskodawca będzie świadczył również usługi w zakresie doradztwa i konsultacji w zakresie nabycia poszczególnych samochodów, które łączy się z uzyskanym wynagrodzeniem.
Podstawowymi obowiązkami Wnioskodawcy zgodnie z umową jest udzielenie finansowania, oraz świadczenie wskazanych usług doradczych. Umowa ta nie jest umową spółki cichej. Usługi te związane są ściśle z finansowaniem i będą miały jedynie sens gospodarczy i swój nieodłączny charakter gdy łączone będą z finansowaniem zakupów. Spółka LLC będzie obowiązana do rozliczenia się z Wnioskodawcą i przekazania stosownego wynagrodzenia za usługi. Wskazane wynagrodzenie (50% zysku ze sprzedaży każdego auta), obejmuje wynagrodzenie za usługi konsultacyjne oraz doradcze. Tylko realizacja przedsięwzięcia łączyć się będzie z otrzymaniem stosownego wynagrodzenia przez Wnioskodawcę.
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę gdyby podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, to nie korzystałyby ze zwolnienia od podatku VAT. W zakresie wydatków związanych ze świadczonymi usługami, Wnioskodawca będzie posiadał dokumenty, z których będzie wynikał związek odliczonego podatku z wykonywanymi usługami na rzecz Kontrahenta ze Stanów Zjednoczonych.
LLC zobowiązuje się przeznaczyć środki finansowe w całości na nabywanie, a następnie sprzedawanie z możliwie najwyższym zyskiem Samochodów na terenie USA. Środki pochodzące z wkładu finansowego nie będą przeznaczane na finansowanie innej działalności operacyjnej LLC (finansowanie związane jest ściśle z zakupem pojazdów samochodowych przez spółkę LLC). Finansowanie będzie udzielane zgodnie z potrzebami spółki LLC, na podstawie zgodnego porozumienia stron. W zamian za udzielone finansowanie Wnioskodawca nabywa prawo do uzyskania kwoty stanowiącej udział we wpływach z realizacji przedsięwzięcia. Oznacza to, że Wnioskodawcy przysługiwać będzie 50% zysku wypracowanego przez LLC ze sprzedaży każdego Samochodu, nabytego ze środków pochodzących z Kwoty Inwestycji (w umowie rozliczenie to nie jest traktowane jako oprocentowana pożyczka). Natomiast zysk ze sprzedaży Samochodu stanowi różnicę między kwotą zakupu pojazdu wskazaną w umowie nabycia pojazdu, a kwotą wskazaną w umowie sprzedaży pojazdu, po odliczeniu zobowiązań podatkowych, przewidzianych przez prawo stanu. Wskazać należy, że Wnioskodawca nie będzie stroną umowy nabycia pojazdów, nie będzie również stroną umowy sprzedaży. Wnioskodawca nie będzie widniał na żadnych dokumentach związanych z transakcjami nabycia/sprzedaży wskazanych pojazdów. Stroną wszelkich wymienionych czynności będzie spółka LLC. Podatnik w celu rozliczenia powyższych czynności będzie wystawiał fakturę VAT na kwotę ww. zysku wypracowanego w danym miesiącu na podstawie przekazanej przez LLC informacji o nabytych/sprzedanych samochodach.
Podatnik świadczyć będzie usługi zdalnie, z możliwymi sporadycznymi wyjazdami do kraju siedziby spółki LLC.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie przewiduje pobytu na terenie USA przez okres dłuższy niż 183 dni w roku. Wnioskodawca nie będzie również posiadał zakładu dla celów podatkowych na terytorium Stanów Zjednoczonych.
Działalność Wnioskodawcy będzie prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat i będzie prowadzona w sposób zorganizowany i ciągły. W związku z wykonywaniem usług na rzecz LLC Wnioskodawca będzie ponosił odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, nie będzie działał również pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.
Wnioskodawca w pełni będzie ponosił ryzyko gospodarcze swojej działalności.
Pytania
1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca powinien zakwalifikować wskazane przychody związane z usługami świadczonymi na rzecz spółki LLC do
przychodów z działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 3 ustawy o PIT, oraz ma prawo rozliczać wskazane przychody podatkiem linowym zgodnie z art. 30c ustawy o PIT?
2. Czy wskazane przychody powinny być zakwalifikowane jako zyski przedsiębiorstw zgodnie z art. 8 ust. 1 umowy pomiędzy rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu z dnia 8 października 1974 r.?
3. Czy usługi które świadczone będą przez Wnioskodawcę na rzecz podatnika posiadającego siedzibę na terenie Stanów Zjednoczonych podlegają opodatkowaniu VAT na terenie Polski?
4. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w sytuacji w której podatnik będzie dokonywał nabyć towarów i usług na terenie Polski, związanych z czynnościami
opisanymi w zdarzeniu przyszłym, będzie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust.8 pkt. 1 ustawy o VAT (przy założeniu niewstępowania przesłanek braku możliwości odliczenia wskazanych w art. 88 ustawy o VAT)?
Pana stanowisko w sprawie
Ad 1
W ocenie Wnioskodawcy, przychody osiągane ze wskazanych usług powinny zostać przypisane do źródła przychodów z działalności gospodarczej, które mogą być opodatkowane zgodnie z art. 30c ustawy o PIT (tzw. podatek liniowy).
Zdaniem Wnioskodawcy, wskazanie czym w rozumieniu ustawy o PIT jest działalność gospodarcza jest kluczowym zagadnieniem, bowiem jeżeli dany rodzaj czynności (a w przypadku Wnioskodawcy będzie to świadczenie usług z zakresu prowadzonego marketingu oraz prowadzenia doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, a także działalność inwestycyjna), zostanie uznany za działalność gospodarczą, to wówczas nie będzie również budziło wątpliwości, iż w świetle ustawy o PIT, uzyskane z tego tytułu przychody (dochody) winny być opodatkowane na zasadach takich, jak przychody (dochody) z działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o PIT, działalność gospodarcza to działalność zarobkowa: wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Dla zupełnego charakteru wniosku należy wskazać, iż zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 ustawy o PIT. „Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
-
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
-
są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;
-
wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością”.
Powyższe normy prawne dają podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków, tj. wykonywanie tej działalności:
- w celu osiągnięcia dochodu – przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu,
- w sposób ciągły – jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy. Istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu. Przy czym, o ciągłości nie przesądza prowadzenie danej działalności przez np. kilka lat, lecz powtarzalność (stałość) podejmowanych działań,
- w sposób zorganizowany – co oznacza, iż podejmowana działalność przyjmuje m.in. określoną formę organizacyjno-prawną oraz został dopełniony formalny wymóg jej rejestracji w odpowiednim rejestrze. W przypadku indywidualnej działalności gospodarczej jest to rejestracja w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej).
Powyższe rozważania znajdują odzwierciedlenie w wydanych już indywidualnych interpretacjach podatkowych, m.in.:
- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP3-1.4011.448.2017.1.MG z dnia 1 lutego 2018 r.,
- interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP3-1.4011.407.2019.2.KS1 z dnia 7 października 2019 r.
W ocenie Wnioskodawcy, czynności podejmowane przez Wnioskodawcę wskazane w zdarzeniu przyszłym, spełniają wszystkie powyższe przesłanki, warunkujące je za prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT. Wnioskodawca działa we własnym imieniu, świadczy wskazane usługi w celu osiągnięcia przychodu w sposób zorganizowany i ciągły oraz będzie zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców CEIDG. Dodatkowo, ponosi ryzyko ekonomiczne związane ze świadczeniem swoich usług.
Powyższe przyszłe zachowania Wnioskodawcy będą czynnościami o charakterze ciągłym. Wnioskodawca nie planuje jednorazowego dokonania powyższych czynności, lecz Jego działania zmierzają do pozyskania jak najszerszej grupy odbiorców swoich usług oraz podejmowania wspólnych przedsięwzięć z szeroko rozumianymi partnerami gospodarczymi (jakkolwiek wniosek dotyczy jedynie relacji ze spółką LLC). Nie ulega wątpliwości, że czynności określone w zdarzeniu przyszłym wskazują na zorganizowany charakter prowadzonej działalności. Dodatkowo Wnioskodawca planuje podjąć współpracę z profesjonalnymi doradcami finansowymi i prawnymi w zakresie świadczonych usług. Dodatkowo działania gospodarcze Wnioskodawcy będą podejmowane przez Niego samodzielnie, na Jego własny rachunek.
W ocenie Wnioskodawcy podejmowanie działań opisanych w zdarzeniu przyszłym będzie oznaczać prowadzenie przez Niego działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.
Wskazać należy, że dochody uzyskane z pozarolniczej działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT, osiąganych przez podatników opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c (19% podstawy obliczenia podatku, tzw. podatkiem liniowym), nie łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ustawy o PIT.
Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy o PIT, przy zachowaniu warunków formalnych (m.in. zgłoszenie opodatkowania podatkiem liniowym do właściwego naczelnika urzędu skarbowego), podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT.
Reasumując, planowana przez Niego działalność w postaci świadczenia usług m.in. doradczych, realizuje przesłanki uznania za prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o PIT.
Powyższe stanowisko, według Wnioskodawcy, znajduje potwierdzenie m.in. w indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Izbę Skarbową w Warszawie nr IPPB1/415-580/13-4/AM z dnia 11 września 2013 r.
Ad 2
Zdaniem Wnioskodawcy, przy wskazanym zdarzeniu przyszłym, przychody z działalności gospodarczej (świadczenia usług na rzecz podmiotu zagranicznego z siedzibą w Stanach Zjednoczonych) należy zakwalifikować jako zysk z przedsiębiorstw zgodnie z art. 8 Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki z dnia 8 października 1974 r. (dalej: UPO).
Jak już wskazano, opisana umowa zostanie zawarta pomiędzy Wnioskodawcą, który prowadzić będzie jednoosobową działalność gospodarczą a podmiotem zagranicznym, spółką LLC mającą swoją siedzibę na terenie stanu `(...)`, USA.
Zgodnie z art. 8 pkt 1 UPO zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa powinny być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Zgodnie z art. 6 UPO, zakład (zakład podatkowy) oznacza stałe miejsce, w którym całkowicie lub częściowo wykonuje się działalność gospodarczą przedsiębiorstwa. Zakład oznacza zaś stałą placówkę, przez którą całkowicie lub częściowo prowadzona jest działalność przedsiębiorstwa. Jest to w szczególności filia, biuro, fabryka, warsztat, kopalnia, kamieniołom lub inne miejsce wydobycia zasobów naturalnych, plac budowy, budowa lub montaż która trwa dłużej niż 18 miesięcy.
W omawianym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca w całości będzie prowadzić działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Kontakt z LLC będzie miał miejsce jedynie drogą teleinformatyczną, uwzględniając sporadyczne podróże służbowe do siedziby spółki LLC.
Biorąc pod uwagę charakter stosunku łączącego strony umowy, działanie Wnioskodawcy, stanowi zyski przedsiębiorstw zgodnie z brzmieniem i wykładnią art. 8 UPO. Zgodnie z jego brzmieniem, zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa powinny być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalności w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, (pozarolniczej działalności gospodarczej) uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Jak już wyżej wskazano, nie zachodzi wyjątek dot. prowadzenia działalności w drugim Umawiającym się Państwie określony w art. 8 UPO (tj. przez zakład podatkowy) i stosować należy zasadę ogólną. Dlatego też, dokonując kwalifikacji zdarzenia przyszłego, oceniając go z punktu widzenia podatkowego wskazać należy, iż osiągane przez Wnioskującego w ten sposób dochody będą zyskami z działalności gospodarczej zgodnie z art. 8 UPO, opodatkowanymi tylko w na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej a to z uwagi na prowadzenie działalności jedynie na terytorium Polski.
W opinii Wnioskodawcy, w zakresie opisanego zdarzenia przyszłego, nie będzie posiadał zakładu w rozumieniu UPO.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Stosownie do treści art. 3 ust. 1a cytowanej ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
-
posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
-
przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
W myśl art. 4a powyższej ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy, działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza to działalność zarobkowa:
a) wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa,
b) polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Aby ustalić, czy określony przychód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w przedmiotowej sprawie należy w pierwszej kolejności odwołać się do postanowień stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
W związku z tym, że Wnioskodawca będzie wykonywał usługi na rzecz spółki zarejestrowanej i działającej na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki, w rozpatrywanej sprawie należy zastosować przepisy Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie dnia 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 9 powołanej Umowy, określenia „przedsiębiorstwo Umawiającego się Państwa” i „przedsiębiorstwo drugiego Umawiającego się Państwa” oznaczają odpowiednio przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium jednego Umawiającego się Państwa i przedsiębiorstwo prowadzone przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. Umowy, dla celów niniejszej Umowy określenie „zakład” oznacza stałe miejsce, w którym całkowicie lub częściowo wykonuje się działalność gospodarczą przedsiębiorstwa.
W myśl art. 6 ust. 2 ww. Umowy, określenie „zakład” oznacza w szczególności:
a) filię,
b) biuro,
c) fabrykę,
d) warsztat,
e) kopalnię, kamieniołom lub inne miejsce wydobycia zasobów naturalnych,
f) plac budowy, budowę lub montaż, które trwają dłużej niż 18 miesięcy.
Zgodnie z art. 8 pkt 1 cytowanej Umowy, zyski z przedsiębiorstwa Umawiającego się Państwa powinny być opodatkowane tylko w tym Państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi działalność w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski przedsiębiorstwa mogą być opodatkowane w drugim Umawiającym się Państwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mogą być przypisane temu zakładowi.
Z treści wniosku wynika, Wnioskodawca nie będzie posiadał zakładu dla celów podatkowych na terytorium Stanów Zjednoczonych.
Stosownie natomiast do art. 9a ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Przy czym w myśl art. 9a ust. 2c przedmiotowej ustawy, oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 2-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Zgodnie z art. 9a ust. 3 ww. ustawy, jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.
Stosownie do art. 30c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Jednocześnie – zgodnie z art. 30c ust. 6 cyt. ustawy – dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27, art. 30b, art. 30e i art. 30f.
W związku z powyższym, mając na uwadze opisane we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego wskazanym zdarzeniu przyszłym, przychody z działalności gospodarczej (świadczenia usług na rzecz podmiotu zagranicznego z siedzibą w Stanach Zjednoczonych) należy zakwalifikować jako zysk z działalności gospodarczej, który zgodnie z art. 8 Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki, powinien być opodatkowany tylko w Polsce jeżeli przedsiębiorstwo nie prowadzi działalności w drugim Umawiającym się Państwie przez położony tam zakład.
Zatem, przychody z usług wykonywanych na rzecz spółki LLC należy traktować na gruncie ustawy o podatku dochodowym jako przychód określony w art. 10 ust. 3 ww. ustawy; tzn. jako przychód z prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, który może być opodatkowany zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. podatkiem liniowym po spełnieniu określonych w ustawie warunków do zastosowania tego sposobu opodatkowania dochodu z działalności gospodarczej.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, tutejszy Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.
Nadmienić należy, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.).