Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości zaniechania poboru podatku w odniesieniu do pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości zaniechania poboru podatku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2022 r. (wpływ 8 kwietnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan zatrudniony przez firmę (`(...)`) Sp. z o.o. z siedzibą (`(...)`) nieprzerwanie od roku (…) na umowę o pracę. Ze względu na charakter kontraktu, umowa ta jest automatycznie odnawiana co roku na przełomie listopad-grudzień. Firma (`(...)`) Sp. z o.o. prowadzi działalność na terenie RP polegającą na dostarczaniu towarów oraz usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu artykułu 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. Firma (…) jest wykonawcą kontraktowym armii USA i swą działalność prowadzi na terenie Bazy (…).

Na terenie ww. bazy pracuje Pan na stanowisku tłumacza języka angielskiego dla (…) oraz (…).

W piśmie, stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan, że:

Ad. 1

Pana miejsce zamieszkania dla celów podatkowych znajdowało się wyłącznie w Polsce w okresie, którego dotyczy wniosek.

Ad. 2

Wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej (`(...)`) jest firma (…) dla której usługi świadczy Pana pracodawca firma (`(...)`) Sp. z o.o.

Ad. 3

Do Pana obowiązków należą: tłumaczenia pisemne i ustne wszelkich dokumentów oraz spotkań na rzecz (…) oraz (…). Wykonuje je Pan bezpośrednio na polecenie osób z wymienionych organów sił zbrojnych USA.

Usługi/towary - w ramach zawartej przez Pana umowy - dostarczane/świadczone są siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a ww. Umowy między Rządem RP a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki Północnej.

Ad. 4

W związku z wykonywanymi czynnościami w charakterze tłumacza języka angielskiego dla (…) otrzymuje Pan wynagrodzenie w ramach zawartej umowy o pracę z firmą (`(...)`) Sp. z o.o.

W uzupełnieniu wniosku ponadto zadał Pan dodatkowe pytanie nr 2 i w odniesieniu do tego pytania nr 2, poinformował Pan, że taką sytuację mają niektóre osoby pracujące na identycznym stanowisku, jak Pana: nie płacą podatku. Wszystkie inne informacje potrzebne do orzeczenia pokrywają się z tymi, które podał Pan w punktach: Ad. 1, Ad. 2 - w tym przypadku firmą pośredniczącą jest inna firma (nie (`(...)`) Sp. z o.o.) z siedzibą w Polsce, która podobnie jak (`(...)`) Sp. z o.o. świadczy usługi dla firmy (…), bezpośredniego dostawcy towarów/usług dla sił zbrojnych USA. Ad. 3 - tłumaczenia dla (…) i innych podmiotów sił zbrojnych USA. Ad. 4 - osoba ta w związku z wykonywanymi czynnościami w charakterze tłumacza języka angielskiego dla (…) i innych podmiotów sił zbrojnych USA otrzymuje wynagrodzenie w ramach zawartej umowy o pracę z firmą „X” od tejże firmy, a nie od firmy (…).

Pytania (wynikające z wniosku jak i jego uzupełnienia)

1. Czy biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia i stan faktyczny może Pan ubiegać się o zwrot podatku za okres od dnia 13 lipca 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r. za pracę wykonaną jako osoba fizyczna zatrudniona przez wykonawcę kontraktowego?

2. Czy osoba zatrudniona w systemie B2B (własna działalność), świadcząca usługi pośrednikowi - firmie „X”, która to dostarcza/świadczy usługi siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a umowy między Rządem RP a USA, jest zwolniona z obowiązku podatkowego?

W tym miejscu wskazuję, że niniejsza interpretacja dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaniechania poboru podatku w odniesieniu do pytania nr 1, natomiast w odniesieniu do pytania nr 2 w dniu 11 kwietnia 2022 r. wydano odrębne rozstrzygnięcie nr (…).

Pana stanowisko w sprawie (w odniesieniu do pytania nr 1)

Biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz formę, charakter i miejsce wykonywanej przez Pana pracy oraz innych osób, które pracują z Panem na podobnych stanowiskach i korzystają z ulgi, o której mowa w Dzienniku Ustaw z dnia 29 grudnia 2020 roku poz. 2395 wnioskuje Pan, że jest Pan uprawniony do skorzystania z ww. ulgi. Inne osoby pracujące na identycznym stanowisku, zatrudniane przez inną firmę na zasadzie B2B nie odprowadzają podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w odniesieniu do pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Źródłem przychodów jest stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta.

W myśl art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z § 1 rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA (Dz. U. z 2020 r. poz. 2395):

Zarządza się zaniechanie poboru podatku dochodowego od osób fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawcę kontraktowego w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisanej w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. poz. 2153 i 2154) mającego miejsce zamieszkania albo siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA w rozumieniu art. 2 lit. a tej Umowy lub budowy infrastruktury dla tych sił zbrojnych na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartych z tymi siłami zbrojnymi lub na ich rzecz.

§ 2 tego rozporządzenia stanowi, że:

Zaniechanie, o którym mowa w § 1, ma zastosowanie do dochodów (przychodów) osiąganych od dnia 13 listopada 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.

Definicję „wykonawcy kontraktowego” zawiera Umowa między rządem Rzeczypospolitej Polskiej a rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej, podpisana w Warszawie dnia 15 sierpnia 2020 r. (Dz. U. z 2020 r. poz. 2153).

W myśl art. 2 lit. e ww. Umowy:

Dla celów niniejszej Umowy, wyrażenie: „wykonawca kontraktowy” – oznacza osobę fizyczną, która nie jest członkiem sił zbrojnych ani personelu cywilnego, osobę prawną albo inny podmiot posiadający zdolność prawną, dostarczający towary lub świadczący usługi siłom zbrojnym USA na podstawie umowy lub umowy o podwykonawstwo zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Wyrażenie „siły zbrojne USA” – zgodnie z art. 2 lit. a tej Umowy:

Oznacza podmiot obejmujący członków sił zbrojnych, personelu cywilnego oraz całe mienie, sprzęt i materiały Sił Zbrojnych USA, w tym informacje oficjalne USA, znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jak wynika z uzasadnienia projektu rozporządzenia na mocy art. 34 ust. 2 ww. umowy, do polskiego porządku prawnego wprowadzono zwolnienie z podatku dochodowego dla dochodów (przychodów) wykonawców kontraktowych USA osiąganych z tytułu realizacji umów, w tym również umów na podwykonawstwo, których przedmiotem jest dostawa towarów lub usług na rzecz sił zbrojnych USA przebywających na terytorium RP lub budowa infrastruktury dla sił zbrojnych USA.

Umowa definiuje „wykonawcę kontraktowego USA” jako osobę fizyczną, która nie jest obywatelem RP i nie jest osobą zamieszkałą na stałe w RP lub osobę prawną, która nie jest zarejestrowana w RP, która jest obecna na terytorium RP w celu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA na podstawie umowy zawartej z siłami zbrojnymi USA lub na ich rzecz.

Zwolnienie z podatku dochodowego dla wykonawców kontraktowych USA jest zatem stosowane do wszystkich podmiotów zagranicznych dostarczających towary i usługi lub budujących infrastrukturę na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących w RP.

Nie są natomiast uprawnione do korzystania z tego zwolnienia podmioty polskie, które osiągają analogiczne dochody (przychody) z tytułu dostarczania towarów i usług lub budowy infrastruktury na rzecz sił zbrojnych USA stacjonujących na terytorium RP.

W związku z tym, w celu zrównania statusu podatkowego polskich podmiotów w porównaniu z podmiotami zagranicznymi będącymi wykonawcami kontraktowymi osiągającymi dochody (przychody) z tytułu umów zawieranych z siłami zbrojnymi USA wprowadzono zaniechanie poboru podatku dochodowego. Zaniechaniu podlegają dochody (przychody) uzyskane w wyniku zawarcia umowy bezpośrednio z siłami zbrojnymi USA stacjonującymi na terytorium RP, jak również w wyniku zawarcia umowy między wybranym przez siły zbrojne USA wykonawcą a innym podmiotem (podwykonawcą), a także między podwykonawcą a dalszym podwykonawcą lub między dalszymi podwykonawcami.

Jak Pan podał we wniosku, wykonawcą kontraktowym armii USA jest firma (`(...)`) Sp. z o.o. i swą działalność prowadzi na terenie Bazy (…). Natomiast w uzupełnieniu wniosku, wskazał Pan, że wykonawcą kontraktowym w rozumieniu art. 2 lit. e Umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o wzmocnionej współpracy obronnej jest firma (…) dla której usługi świadczy Pana pracodawca firma (`(...)`) Sp. z o.o. Zatem, to Pana pracodawca – nie Pan – jest stroną umowy polegającej na dostarczaniu towarów, świadczeniu usług lub budowie infrastruktury siłom zbrojnym USA lub na ich rzecz przy pomocy zatrudnionych pracowników. Pan natomiast– w ramach zawartej umowy o pracę z firmą (`(...)`) Sp. z o.o. – wykonuje czynności tłumacza języka angielskiego w imieniu swojego pracodawcy, za które otrzymuje wynagrodzenie.

Oznacza to, że w opisanym stanie faktycznym do otrzymywanego przez Pana wynagrodzenia na podstawie zawartej umowy o pracę nie mają zastosowania przepisy rozporządzenia Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 18 grudnia 2020 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) osiąganych przez wykonawców kontraktowych z tytułu dostarczania towarów i usług siłom zbrojnym USA lub budowy infrastruktury dla sił zbrojnych USA. Nie zostały bowiem spełnione warunki do zastosowania zaniechania poboru podatku. Wobec powyższego nie przysługuje Panu prawo do zaniechania poboru podatku od wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę uzyskanego za okres od dnia 13 lipca 2020 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.

W konsekwencji, Pana stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).