Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 7 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 7 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan ojcem czworga dzieci:

1. A.C., urodzonego w 2004 roku, którego matką jest Kx.C.,

2. K.C., urodzonego w 2009 roku, którego matką jest Kx.C.,

3. M.C., urodzonego w 2019 roku, którego matką jest O.S.,

4. E.C., urodzonej w 2021 roku, której matką jest O.S.

Prawomocnym wyrokiem rozwodowym wydanym w sprawie pomiędzy Panem, a Kx.C. (dalej: rodzicom) Sąd Okręgowy wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi stron: A.C. urodzonym w 2004 r. i K.C. urodzonym w 2009 r., pozostawił obojgu rodzicom ustalając miejsce pobytu obu małoletnich przy matce.

Od czasu wydania tego wyroku do dnia dzisiejszego Pana dwaj najstarsi synowie zamieszkują z ich matką Kx.C. i na potrzeby wydania niniejszej interpretacji wnosi Pan o przyjęcie zdarzenia przyszłego, tj. że przez cały rok podatkowy 2022 będą zamieszkiwali wyłącznie z matką.

Od czasu wydania wyroku rozwodowego do dnia dzisiejszego w stosunku do dwóch najstarszych synów wykonuje Pan władzę rodzicielską wspólnie z ich matką Kx.C. i na potrzeby wydania niniejszej interpretacji wnosi Pan o przyjęcie zdarzenia przyszłego, tj. że przez cały rok podatkowy 2022 ta władza będzie nadal przez Pana wykonywana. Chodzi tu o faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej nad dwoma najstarszymi synami, a nie tylko jej formalne Panu przysługiwanie (por. m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 grudnia 2020 roku w sprawie II FSK 986/18, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 22 grudnia 2015 roku, w sprawie I SA/Op 510/15).

W dniu (…)(…) 2022 roku Pana najstarszy syn A. osiągnie pełnoletność. Od czasu wydania wyroku rozwodowego do dnia dzisiejszego A. uczy się oraz łoży Pan na niego alimenty i na potrzeby wydania niniejszej interpretacji wnosi Pan o przyjęcie zdarzenia przyszłego, tj. że po osiągnięciu przez niego pełnoletności w 2022 roku przez pozostały okres roku podatkowego, tj. od (…) (…) 2022 roku do końca 2022 roku będzie Pan nadal łożył na niego alimenty, a A. będzie nadal się uczył.

Pana dzieci: M.C. i E.C. zamieszkują z Panem i ich matką (Pana obecną partnerką) O.S. Wspólnie z nią wykonuje Pan władzę rodzicielską nad nimi.

Na potrzeby wydania niniejszej interpretacji wnosi Pan o przyjęcie zdarzenia przyszłego, tj. że przez cały okres 2022 roku nie ulegnie to zmianie. Na potrzeby wnioskowanej interpretacji wnosi Pan także o przyjęcie założenia (zdarzenie przyszłe), że przez cały okres 2022 roku:

1. żadne z Pana czworga dzieci na podstawie orzeczenia sądu nie zostanie umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych,

2. wszystkie z Pana czworga dzieci będą spełniały warunki, o których mowa w art. 27ea ust. 1 pkt 2 ustawy, w tym w szczególności nie uzyskają dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Wnosi Pan także o przyjęcie założenia (zdarzenie przyszłe), iż prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą będzie Pan za rok 2022 rozliczał podatkiem liniowym, tj. w oparciu o art. 30c ustawy.

Pytanie

Czy koniecznym warunkiem skorzystania z przedmiotowego zwolnienia, oprócz wykonywania władzy rodzicielskiej w stosunku do co najmniej czworga dzieci w danym roku podatkowym, jest także w przypadku Wnioskodawcy: – zamieszkiwanie wszystkich tych czworga dzieci z podatnikiem w tym roku podatkowym, czy też warunek ten nie jest konieczny, gdyż dotyczy tylko wspólnego zamieszkiwania dzieci z podatnikiem pełniącym funkcję opiekuna prawnego?

Pana stanowisko w sprawie

Niniejszy wniosek dotyczy interpretacji przepisu, który wprowadził tzw. „ulgę 4 plus”, tj. art. 21 ust. 1 pkt. 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 roku.

Zgodnie z tym przepisem: „Wolne od podatku dochodowego są: przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł, osiągnięte:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

– który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1 pkt 2, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci – wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48:”

W Pana ocenie, w wyżej opisanych okolicznościach i przy spełnieniu wyżej opisanych warunków będę uprawniony do skorzystania ze zwolnienia podatkowego w ramach tzw. „ulgi 4 plus”. Uzasadniona jest taka interpretacja przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 153 ustawy zgodnie z którą, warunek „jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało” dotyczy tylko podatnika, który pełni funkcję opiekuna prawnego.

Zgodzić należy się z tym, że przysługiwanie władzy rodzicielskiej jest czym innym niż jej faktyczne wykonywanie, gdyż mimo przysługującej władzy rodzicielskiej można jej nie wykonywać (por. m.in. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 1 grudnia 2020 roku w sprawie II FSK 986/18, wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 22 grudnia 2015 roku, w sprawie I SA/Op 510/15).

Nie mniej jednak warunkiem wykonywania władzy rodzicielskiej rodzica nad dzieckiem nie jest zamieszkiwanie tego dziecka z rodzicem w szczególności wzgląd na okoliczność rozstania się rodziców dziecka. O tym, że warunek zamieszkiwania dziecka z podatnikiem chcącym skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego dotyczy w rozumieniu tego przepisu wyłącznie opiekuna prawnego świadczy odmienne zdefiniowanie roli rodzica i opiekuna prawnego przez ustawę - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (dalej: krio). I tak, zgodnie z art. 95 § 1 krio: „Władza rodzicielska obejmuje w szczególności obowiązek i prawo rodziców do wykonywania pieczy nad osobą i majątkiem dziecka oraz do wychowania dziecka, z poszanowaniem jego godności i praw”.

Z kolei zgodnie z art. 155 krio: „§ 1. Opiekun sprawuje pieczę nad osobą i majątkiem pozostającego pod opieką; podlega przy tym nadzorowi sądu opiekuńczego. § 2. Do sprawowania opieki stosuje się odpowiednio przepisy o władzy rodzicielskiej z zachowaniem przepisów poniższych”. „Gdy chodzi o pieczę nad osobą małoletniego, to w tym względzie ustawodawca akcentuje to, co w ramach dbałości o dziecko jest najważniejsze – troskę o fizyczny i duchowy rozwój dziecka (art. 96 § 1 w zw. z art. 155 § 2 KRO). Piecza nad osobą dziecka oznacza dbałość o osobę dziecka, a zatem zwłaszcza dbałość o to, aby dziecko żyło w określonej atmosferze, w warunkach pozwalających zaspokoić rozsądnie rozumiane jego potrzeby, aby było należycie wychowane i aby nie stała się mu krzywda. Należy przy tym mieć na uwadze, że pojęcie „dbałość o należyte wychowanie” nie jest tożsame z pojęciem „wychowanie” – a to choćby tylko z tego względu, iż pierwsze z tych pojęć nie musi oznaczać wychowywania osobiście, gdy tymczasem drugie z nich oznacza osobiste i aktywne uczestnictwo w procesie wychowawczym. „Wychowywanie” nie mieści się w pojęciu „piecza nad osobą dziecka” (por. art. 95 § 1 KRO), choć jest przecież konkretyzacją troski o należyte wychowanie” (tak w Komentarzu do art. 145 -184 KRO regulujących opiekę i kuratelęm dr hab Henryk Haak, Anna Haak-Trzuskawska, 2021, Legalis).

W polskim prawie rodzinnym obowiązuje zasada osobistego wykonywania opieki przez opiekuna (stosowany odpowiednio art. 96 § 1 KRO). Wyjątek od tej zasady wprowadza art. 1121 KRO. Stosownie do treści art. 1121 § 1 pkt 1 KRO jest regułą, że obowiązek i prawo wykonywania bieżącej pieczy nad dzieckiem umieszczonym w pieczy zastępczej, jego wychowania i reprezentowania w tych sprawach, a w szczególności w dochodzeniu świadczeń przeznaczonych na zaspokojenie jego potrzeb, należą do rodziny zastępczej, prowadzącego rodzinny dom dziecka albo kierującego placówką opiekuńczo-wychowawczą, regionalną placówką opiekuńczo-terapeutyczną lub interwencyjnym ośrodkiem preadopcyjnym; do opiekuna małoletniego należą jedynie pozostałe obowiązki i prawa wynikające z przysługującej mu opieki.

Zgodnie z art. 149 § 4 krio: „W razie potrzeby ustanowienia opieki dla małoletniego umieszczonego w pieczy zastępczej, sąd powierza sprawowanie opieki, przede wszystkim:

1. w przypadku umieszczenia dziecka w rodzinie zastępczej - rodzicom zastępczym,

2. w przypadku umieszczenia dziecka w rodzinnym domu dziecka - osobom prowadzącym ten dom,

3. w przypadku umieszczenia dziecka w placówce opiekuńczo-wychowawczej typu rodzinnego – osobom prowadzącym tę placówkę,

4. w przypadku umieszczenia dziecka w placówce opiekuńczo-wychowawczej: socjalizacyjnej, specjalistyczno-terapeutycznej, interwencyjnej lub regionalnej placówce opiekuńczo-terapeutycznej - osobom bliskim dziecka (…)”

Mając wszystko powyższe na uwadze należy uznać, iż ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt. 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadził warunek wspólnego zamieszkiwania dziecka z podatnikiem, ale tylko w odniesieniu do podatnika pełniącego funkcję opiekuna prawnego, a nie podatnika – rodzica, wykonującego władzę rodzicielską.

Chodziło bowiem o wykluczenie sytuacji, by z przedmiotowego zwolnienia podatkowego korzystał opiekun prawny, z którym dziecko nie zamieszkuje. Dodatkowym argumentem przemawiającym za taką wykładnią przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest regulacja przewidziana w art. 27f tej ustawy zgodnie z którą:

1. Od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 27, podatnik ma prawo odliczyć kwotę obliczoną zgodnie z ust. 2 na każde małoletnie dziecko, w stosunku do którego w roku podatkowym:

1. wykonywał władzę rodzicielską;

2. pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało.

W tym przypadku za oczywiste należy uznać, iż warunek wspólnego zamieszkiwania dotyczy wyłącznie opiekuna prawnego. Trudno jednocześnie uznać, aby używając tych samych sformułować w jednym akcie prawnym ustawodawca wprowadzał odmienne regulacje.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Stosownie do art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Na podstawie art. art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są:

przychody podatnika do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł, osiągnięte:

a) ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej i spółdzielczego stosunku pracy,

b) z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8,

c) z pozarolniczej działalności gospodarczej, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30c albo art. 30ca albo ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym w zakresie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

- który w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci, o których mowa w art. 27ea ust. 1 pkt 2, wykonywał władzę rodzicielską, pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą, a w przypadku pełnoletnich uczących się dzieci - wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo sprawował funkcję rodziny zastępczej, z zastrzeżeniem ust. 39 i 44-48.

W myśl art. 27ea ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podatku obliczonego zgodnie z art. 27 podatnik może odliczyć kwotę w wysokości 1.500 zł, jeżeli w roku podatkowym jest rodzicem albo opiekunem prawnym, który samotnie wychowuje dzieci:

a) małoletnie,

b) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,

c) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w krajowych lub zagranicznych przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, jeżeli w roku podatkowym dzieci te:

- nie stosowały przepisów art. 30c lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

- nie podlegały opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,

- nie uzyskały dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Zgodnie z art. 21 ust. 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie niniejszej ustawy, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Stosownie do ust. 44-48 ww. art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Suma przychodów zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 pkt 148 i 152-154 nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty 85 528 zł.

Przy ustalaniu prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, nie uwzględnia się dziecka, które w roku podatkowym, na podstawie orzeczenia sądu, zostało umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych.

Podatnik korzystający ze zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, składa w terminie określonym w art. 45 ust. 1, a w przypadku podatnika korzystającego ze zwolnienia w zakresie przychodów osiągniętych z pozarolniczej działalności gospodarczej, do którego mają zastosowanie zasady opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych określone w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym - w terminie określonym w art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą dane o liczbie dzieci i ich numery PESEL, a w przypadku braku tych numerów - imiona, nazwiska oraz daty urodzenia dzieci.

Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 153, w szczególności:

1. odpis aktu urodzenia dziecka;

2. zaświadczenie sądu rodzinnego o ustaleniu opiekuna prawnego dziecka;

3. odpis orzeczenia sądu o ustaleniu rodziny zastępczej lub umowę zawartą między rodziną zastępczą a starostą;

4. zaświadczenie o uczęszczaniu pełnoletniego dziecka do szkoły.

Podatnik jest zwolniony z obowiązku złożenia informacji, o której mowa w ust. 46, jeżeli w złożonym zeznaniu podatkowym, w którym dokonał odliczenia, o którym mowa w art. 27f, oświadczył, że równocześnie skorzystał ze zwolnienia określonego w ust. 1 pkt 153 i prawo do zastosowania tego zwolnienia i tego odliczenia przysługiwało w stosunku do tych samych dzieci.

W przedmiocie stosowania wszelkiego rodzaju ulg podatkowych trzeba mieć na względzie także art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483 ze zm.), zgodnie z którym każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Nakładanie podatków, innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy, co wynika z art. 217 Konstytucji. Tym samym, każdy wyjątek od zasady powszechności opodatkowania (w tym także ulga podatkowa) nie może być interpretowany dowolnie, ani uzupełniany w drodze interpretacji o treść, której nie zawiera.

Obowiązująca od 1 stycznia 2022 r. tzw. ulga dla rodzin 4+, przysługuje podatnikowi, który – po spełnieniu warunków dotyczących uzyskania przychodów z określonych źródeł przychodów – w roku podatkowym w stosunku do co najmniej czworga dzieci:

- wykonywał władzę rodzicielską,

- pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało, lub

- sprawował funkcję rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą,

a w przypadku pełnoletnich, uczących się dzieci:

- wykonywał ciążący na nim obowiązek alimentacyjny albo

- sprawował funkcję rodziny zastępczej.

Ulga dotyczy rodziców, w tym rodziców zastępczych, oraz opiekunów prawnych, bez względu

na ich stan cywilny. Mogą z niej korzystać zarówno samotni rodzice (opiekunowie prawni),

jak i małżonkowie oraz rodzice pozostający w związkach nieformalnych.

Ponadto, ulga ta przysługuje podatnikowi w związku z wychowywaniem dzieci:

- małoletnich, bez względu na wysokość rocznych dochodów,

- pełnoletnich, otrzymujących zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną, bez względu na wysokość ich rocznych dochodów, oraz

- pełnoletnich do ukończenia 25 roku życia, uczących się.

Przy czym podatnik skorzysta z ulgi, jeśli dzieci pełnoletnie do ukończenia 25 roku życia,

uczące się, w roku podatkowym:

- nie stosowały przepisów dotyczących 19% podatku liniowego lub ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem przepisów dotyczących tzw. najmu prywatnego, w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

- nie podlegały opodatkowaniu podatkiem tonażowym na zasadach określonych w ustawie o podatku tonażowym lub tzw. podatkiem okrętowym na zasadach określonych w ustawie o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych,

- nie uzyskały dochodów opodatkowanych według skali podatkowej lub 19% podatkiem z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych lub przychodów zwolnionych od podatku w ramach tzw. ulgi dla młodych czy ulgi na powrót, w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Dziecko, które orzeczeniem sądu zostało w roku podatkowym umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie, nie będzie uwzględniane przy ustalaniu prawa do ulgi rodzica (opiekuna prawnego).

Ulga obejmuje przychody:

- z pracy na etacie (umowa o pracę, stosunek służbowy, praca nakładcza, spółdzielczy stosunek pracy),

- z umów zlecenia zawartych z firmą,

- z działalności gospodarczej, opodatkowanej według skali podatkowej, 19% podatkiem liniowym, stawką 5% (tzw. ulga IP Box) oraz ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Ulga może być zastosowana już w trakcie roku, ale ostateczne jej rozliczenie nastąpi w zeznaniu rocznym.

Jeśli podatnik zobowiązany jest do samodzielnego obliczania zaliczki lub podatku w związku z osiąganiem:

- zagranicznych przychodów z pracy na etacie czy umów zlecenia zawartych z firmą,

- przychodów z działalności gospodarczej,

to samodzielnie stosuje ulgę, wyłączając przychody nią objęte z przychodów podlegających opodatkowaniu.

Wskazał Pan w stanie faktycznym, że jest Pan ojcem czworga dzieci: A.C. – urodzonego w 2004 roku, którego matką jest Kx.C., K.C. – urodzonego w 2009 roku, którego matką jest Kx.C., M.C. – urodzonego w 2019 roku, którego matką jest O.S. oraz E.C. – urodzonej w 2021 roku, której matką jest O.S. Prawomocnym wyrokiem rozwodowym wydanym w sprawie pomiędzy Panem, a Kx.C. (dalej: rodzicom) sąd okręgowy wykonywanie władzy rodzicielskiej nad małoletnimi dziećmi stron: A.C. i K.C., pozostawił obojgu rodzicom ustalając miejsce pobytu obu małoletnich przy matce. Od czasu wydania tego wyroku do dnia dzisiejszego Pana dwaj najstarsi synowie zamieszkują z ich matką Kx.C. i przez cały rok podatkowy 2022 będą zamieszkiwali wyłącznie z matką. Od czasu wydania wyroku rozwodowego do dnia dzisiejszego w stosunku do dwóch najstarszych synów wykonuje Pan władzę rodzicielską wspólnie z ich matką Kx.C. i przez cały rok podatkowy 2022 ta władza będzie nadal przez Pana wykonywana. Chodzi tu o faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej nad dwoma najstarszymi synami, a nie tylko jej formalne Panu przysługiwanie.

Pana najstarszy syn A. osiągnie w 2022 roku pełnoletność. Od czasu wydania wyroku rozwodowego do dnia dzisiejszego A. uczy się oraz łoży Pan na niego alimenty i po osiągnięciu przez niego pełnoletności w 2022 roku przez pozostały okres roku podatkowego, tj. od (…)(…) 2022 roku do końca 2022 roku będzie Pan nadal łożył na niego alimenty, a A. będzie nadal się uczył. Pana dzieci: M.C. i E.C. zamieszkują z Panem i ich matką (Pana obecną partnerką) O.S. Wspólnie z nią wykonuje Pan władzę rodzicielską nad nimi. Przez cały okres 2022 roku nie ulegnie to zmianie. Przez cały okres 2022 roku:

1. żadne z Pana czworga dzieci na podstawie orzeczenia sądu nie zostanie umieszczone w instytucji zapewniającej całodobowe utrzymanie w rozumieniu przepisów o świadczeniach rodzinnych,

2. wszystkie z Pana czworga dzieci będą spełniały warunki, o których mowa w art. 27ea ust. 1 pkt 2 ustawy, w tym w szczególności nie uzyskają dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152, w łącznej wysokości przekraczającej 3089 zł, z wyjątkiem renty rodzinnej.

Prowadzoną przez Pana działalność gospodarczą będzie Pan za rok 2022 rozliczał podatkiem liniowym, tj. w oparciu o art. 30c ustawy.

Mając zatem na uwadze wyżej przywołane przepisy prawa oraz opisane zdarzenie przyszłe, odpowiadając na Pana pytanie stwierdzić należy, że w Pana przypadku, oprócz wykonywania władzy rodzicielskiej w stosunku do co najmniej czworga dzieci w danym roku podatkowym, zamieszkiwanie wszystkich Pana czworga dzieci z Panem w tym roku podatkowym, nie jest koniecznym warunkiem skorzystania z przedmiotowego zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem warunek ten dotyczy tylko wspólnego zamieszkiwania dzieci z podatnikiem pełniącym funkcję opiekuna prawnego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego,

który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).