Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

- w części dotyczącej uznania kosztów ponoszonych na wynajem powierzchni biurowej oraz ubezpieczenie biura za koszty o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. za koszty bezpośrednio poniesione na działalność badawczo-rozwojową – jest nieprawidłowe,

- w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 3 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box). Uzupełnił go Pan pismem z 10 marca 2022 r. (data wpływu 16 marca 2022 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Od (…) prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (..), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w świetle art. 3 ust 1 oraz ust 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych i rozliczam się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów na zasadach ogólnych.

Dnia (…) podpisał Pan umowę o współpracę z firmą (…) na mocy której zobowiązał się Pan do wykonywania usług w zakresie tworzenia programów komputerowych, w szczególności:

- tworzenia koncepcji i architektury programów komputerowych,

- tworzenia kodów źródłowych oprogramowania,

- tworzenia grafik, designu stron internetowych oraz aplikacji internetowych,

- tworzenia aplikacji mobilnych.

W praktyce jest Pan odpowiedzialny za tworzenie koncepcji oprogramowania, na podstawie której tworzy Pan od podstaw unikalne kody źródłowe tworzące architekturę oprogramowania komputerowego. Wytwarza Pan oprogramowanie oparte o złożone algorytmy umożliwiające udostępnienie użytkownikom oprogramowania nowych funkcjonalności.

Dodatkowo, jeśli jest taka potrzeba i na zlecenie Zleceniobiorcy, jest Pan odpowiedzialny za rozwój istniejących systemów o nowe funkcjonalności. Odbywa się to poprzez dodawanie stworzonych osobiście przez Pana rozwiązań informatycznych. Specjalizuje się Pan w tworzeniu wizualnej warstwy aplikacji i oprogramowań. Technologie które wykorzystuje Pan w procesie twórczym to m.in.: (…).

Wiodącą technologią przy pomocy której rozwija Pan istniejące oprogramowania o nowe funkcjonalności jest język programowania (…) oraz pochodzące od niego biblioteki - takie jak (…). Ponadto na potrzeby niektórych zleceń zajmuje się Pan projektowaniem warstwy graficznej oprogramowania, by w kolejnych etapach pracy przy wykorzystaniu wyżej wymienionych technologii zapisać to w formie unikalnego i niepowtarzalnego kodu, który również jest tworzony przez Pana.

Pana praca polega na wytwarzaniu kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania komputerowego poprzez: tworzenie, ulepszanie i rozwijanie oprogramowania bezpośrednio w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. W wykonywaniu swoich zadań ma Pan dowolność w wyborze miejsca i czasu co do ich wykonania, ponadto nie pozostaje Pan bezpośrednio pod kierownictwem Zleceniodawcy i osobiście ponosi Pan pełną odpowiedzialność za czynności podjęte w związku z wykonywaniem zawartej umowy.

Wykonane przez Pana prace są rezultatem Pana własnej, indywidualnej i twórczej działalności intelektualnej, a jej efekty są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących i wszystkie spełniają przesłanki zawarte w art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W pracy wykorzystuje Pan dostępną wiedzę i umiejętności m.in. z zakresu narzędzi informatycznych, oprogramowania, matematyki i statystyki, a moje działania mają charakter systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Pracuje Pan w sposób niezależny i samodzielny, nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych wytworzonych przez inne podmioty, ani innych praw autorskich od innych podmiotów celem dalszej odsprzedaży lub wykorzystania do własnej działalności.

W ramach podpisanej umowy przenosi Pan na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do stworzonego przez Pana oprogramowania komputerowego za co otrzymuje Pan wynagrodzenie, które zostało uwzględnione w wynagrodzeniu za usługi i wynagrodzenie to pokrywa wszystkie pola eksploatacji w ramach zawartej umowy - płatne jest w sposób zryczałtowany i comiesięczny.

Celem wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w postaci oprogramowania komputerowego ponosi lub będzie ponosił Pan bezpośrednie koszty konieczne do fizycznego wykonywania zadań w ramach zawartej umowy i są to m.in.: zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy (komputer oraz osprzęt niezbędny do prawidłowego działania komputera i wykonywania swojej pracy, telefon), abonament telefoniczny i internetowy, wynajem powierzchni biurowej, leasing samochodu oraz wydatki na paliwo, ubezpieczenia, koszty delegacji i spotkań z kontrahentami.

Celem wyodrębnienia przychodów, kosztów i dochodu bądź straty z tytułu wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, od (…) prowadzi Pan, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, ewidencję pozwalającą na określenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony powyżej oraz w związku z obowiązującymi od (…) przepisami dotyczącymi IP BOX planuje Pan skorzystać z przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, a konkretnie z zapisów art. 30ca i art. 30cb tej ustawy, które umożliwiają zastosowanie stawki opodatkowania w wysokości 5% odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). W zeznaniu rocznym za rok (`(...)`) oraz w latach kolejnych (w związku z planowaną kontynuacją współpracy ze Zleceniodawcą w latach następnych) planuje Pan rozliczyć dochód uzyskany z autorskiego prawa do programu komputerowego z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego w wysokości 5%.

Ponadto, w odpowiedzi na wezwanie z 16 marca 2022 r. wskazał Pan dodatkowo:

1. Pana działalność jest działalnością twórczą w rozumieniu Ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

2. Pana działalność jest działalnością twórczą podejmowaną w sposób systematyczny, tj. w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, wg pewnego systemu i na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z określonymi celami do osiągnięcia.

3. Efektem Pana pracy są nowe - unikalne rozwiązania niewystępujące dotychczas w Pana praktyce gospodarczej i są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od funkcjonujących rozwiązań.

4. Pana działalność nie ma na celu zwiększania zasobów wiedzy ale de facto zwiększa ten zasób. W swojej działalności wykorzystuje Pan dostępny zasób wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań/zastosowań.

5. Wydatki niezbędne do wykonywania zadań tj. wykonywania działalności twórczej:

- zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy tj.: komputer stacjonarny, laptop, monitor, router internetowy, myszka do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), kable umożliwiające podłączenie komputera i laptopa do monitora, drukarki, routera internetowego, prądu i sieci internetowej, twardy dysk, twardy dysk przenośny, dysk przenośmy typu Pendrive, twardy dysk, podstawka wentylująca pod laptopa, klawiatura do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), torba na laptopa, serwis i naprawa komputerów i telefonu, drukarka oraz tonery do drukarek, słuchawki;

- abonament telefoniczny i internetowy;

- wynajem powierzchni biurowej;

- biurko, krzesło biurowe - komputerowe, szafka na dokumenty i sprzęt komputerowy;

- materiały biurowe: długopisy, notatniki, spinacze, segregatory, papier do drukarki;

- leasing samochodu, ubezpieczenie samochodu, paliwo do samochodu, serwis samochodu, przegląd samochodu, materiały eksploatacyjne takie jak: olej, płyn hamulcowy, płyn do spryskiwaczy, płyn hamulcowy;

- ubezpieczenie sprzętu komputerowego, biura, OC działalności, samochodu;

- fachowa literatura i czasopisma związane z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą;

- kursy, szkolenia i konferencje związane z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą;

- koszty delegacji i spotkań z Klientami - koszty biletów komunikacji miejskiej, kolejowej, lotniczej, autobusowej, koszty taksówek, koszty hoteli i posiłki;

- koszty usług księgowych;

- koszty usług doradczych - prawnych i podatkowych.

6. Żaden z wyżej wymienionych składników nie stanowi środka trwałego. Żaden nie podlega amortyzacji. Wszystkie były zaksięgowane w całości w koszty działalności w dacie zakupu.

7. Przesłanki świadczące o bezpośrednim powiązaniu poszczególnych wydatków z prowadzoną bezpośrednio działalnością:

zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy tj.: komputer stacjonarny, laptop, monitor, router internetowy, myszka do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), kable umożliwiające podłączenie komputera i laptopa do monitora, drukarki, routera internetowego, prądu i sieci internetowej, twardy dysk, twardy dysk przenośny, dysk przenośmy typu Pendrive, twardy dysk, podstawka wentylująca pod laptopa, klawiatura do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), torba na laptopa, serwis i naprawa komputerów i telefonu, drukarka oraz tonery do drukarek - sprzęt komputerowy oraz jego osprzęt jest niezbędny w wykonywaniu Pana działalności, nie ma Pan możliwości stworzenia kodów źródłowych oprogramowania bez komputera, bez połączenia z Internetem, twarde dyski są niezbędne do archiwizacji wykonanych prac, komputer stacjonarny służy do pracy w biurze, laptop w czasie prezentacji prac na spotkaniach z Klientami,

abonament telefoniczny i internetowy - z powodu braku darmowych usług telekomunikacyjnych oraz darmowego Internetu w Polsce zmuszony jest Pan ponosić

comiesięczne koszty abonamentowe w stosunku do prywatnych dostawców tych usług, połączenie z Internetem oraz dostęp do usług telefonicznych jest niezbędny do wykonywania Pana działalności,

- wynajem powierzchni biurowej - wykonywanie Pana działalności wymaga miejsca w którym może być ona wykonywana, biurko, krzesło biurowe, sprzęt komputerowy wymaga miejsca w którym zostanie zainstalowany,

- biurko, krzesło biurowe - komputerowe, szafka na dokumenty i sprzęt komputerowy – pracuje Pan przy biurku, siedzi Pan na krześle, posiada Pan dokumenty które wymagają miejsca do ich przechowywania, stąd konieczność ponoszenia tych wydatków,

- materiały biurowe: długopisy, notatniki, spinacze, segregatory, papier do drukarki – robi Pan notatki, tworzy Pan również dokumenty papierowe stąd konieczność ponoszenia tych wydatków,

- leasing samochodu, ubezpieczenie samochodu, paliwo do samochodu, serwis samochodu, przegląd samochodu, materiały eksploatacyjne takie jak: olej, płyn hamulcowy, płyn do spryskiwaczy, płyn hamulcowy, opony -wydatki związane z płatnością wkładu własnego do umowy leasingu oraz opłat miesięcznych (raty leasingowej). Zamierza Pan nabyć samochód w leasing. Obecnie korzysta Pan z własnego samochodu. Użytkowanie samochodu wymaga ponoszenia kosztów związanych z jego eksploatacją oraz bezpieczeństwem jego użytkowania, stąd koszty związane z serwisem i naprawą, użytkowanie auta jest niezbędne z uwagi na spotkania ze Spółką oraz Klientami, dojazdem na szkolenia, konferencje i spotkania branżowe,

- ubezpieczenie sprzętu komputerowego, biura, OC działalności, samochodu - koszty te wynikają z obowiązków prawnych oraz bezpieczeństwa prowadzonej działalności,

- fachowa literatura i czasopisma związane z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą - w celu podnoszenia swoich kwalifikacji i wiedzy oraz w związku z rosnącymi oczekiwaniami Klientów zamawiających rozwiązania programistycznie stale muszę poszerzać swoją wiedzę i mieć dostęp do wiedzy o najnowszych kierunkach i trendach w dziedzinie programowania,

- kursy i szkolenia związane z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą - jw.,

-

koszty delegacji i spotkań z Klientami - koszty biletów komunikacji miejskiej, kolejowej, lotniczej, autobusowej, koszty taksówek, koszty hoteli i posiłki-spotkania z przedstawicielami Spółki i jej Klientami są niezbędne w zakresie tworzonych przez Pana kodów źródłowych oprogramowania, na spotkaniach ustala Pan oczekiwania Klientów, tworzy Pan plan merytoryczny oraz czasowy prac, a także budżet projektu, w trakcie jego trwania omawiane są postępy prac, osiągnięte kamienie milowe, wprowadzamy ewentualne modyfikacje,

- koszty usług księgowych - koszty księgowe obejmują koszty związane z księgowością i prawidłowym rozliczaniem z Urzędem Skarbowym oraz Zakładem Ubezpieczeń Społecznych, koszty również związane są prawidłowym prowadzeniem odrębnej od podatkowej księgi przychodów rozchodów ewidencji,

- koszty usług doradczych - prawnych i podatkowych - umowy z Klientami wymagają opinii prawnych celem należytego zabezpieczenia własnych interesów, doradztwo podatkowe związane jest z należytym stosowaniem przepisów prawa podatkowego związanych z prowadzoną przez Pana działalnością.

8. Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

9. Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja prowadzona jest dla każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

10. Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej, z których dochody zamierza Pan objąć preferencyjną 5% stawką podatku.

11. Zamierza Pan zastosować preferencyjną stawkę opodatkowania wynoszącą 5% uzyskanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej za zakończony rok 2021 oraz za każdy kolejny rok, za który będzie możliwość stosowania preferencyjnej stawki opodatkowania wynoszącej 5% i za każdy w którym będzie uzyskiwał Pan dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej

Pytania

1. Czy opisana w stanie faktycznym działalność w zakresie prac B+R spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej zawartej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy wytworzony przez Pana program komputerowy na podstawie zawartej umowy ze Zleceniodawcą spełnia przesłanki kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3. Czy dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskane w ramach opisanej działalności gospodarczej może Pan opodatkować stawką 5% zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4. Czy prawidłowo zakwalifikował Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do jednej z kategorii dochodów wskazanych w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

a) ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

b) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi?

5. Czy wymienione w opisie stanu faktycznego ponoszone przez Pana koszty stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto prace rozwojowe winny być, zgodnie z art. 5a pkt 39 oraz 40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozumiane zgodnie z art 4 ust. 2 oraz 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

"Prace naukowe obejmują badania podstawowe i aplikacyjne, które są nastawione na zdobywanie nowej wiedzy o zjawiskach i faktach bez nastawienia na bezpośrednie zastosowania komercyjne (badania podstawowe) oraz na zdobywanie nowej wiedzy oraz umiejętności nastawione na opracowanie nowych produktów, procesów lub usług lub ich znaczące ulepszenie (badania aplikacyjne).”

"Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie aktualnej wiedzy i umiejętności celem projektowania i tworzenia ulepszonych bądź nowych produktów, procesów lub usług z wyłączeniem rutynowych i okresowych zmian.”

W Pana ocenie prowadzi Pan działalność badawczo - rozwojową w myśl art 4 ust. 2 oraz 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych.

Prace, które Pan wykonuje (na bazie wiedzy, doświadczeń i osobistej inwencji) polegają na tworzeniu nowego oprogramowania, które stanowi wyraz Pana własnej twórczości intelektualnej, stanowi konkretny zapis, stanowi indywidualne podejście do zagadnień twórczych - programistycznych, które są wynikiem działalności badawczo–rozwojowej.

Każda część z wytworzonego oprogramowania jest autorskim dziełem wykonanym przez Pana, ponieważ nikt nie narzuca Panu reguł ani sposobu zapisu algorytmów, które przyczyniają się do powstania oprogramowania komputerowego.

Oprogramowanie jest przedmiotem ochrony prawa autorskiego.

Prace nad oprogramowaniem mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad. 2

W myśl art 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo – rozwojowych.

Oprogramowanie które wytwarza Pan w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej, jest wynikiem wykonanych przez Pana osobiście prac badawczo-rozwojowych. Przy wykorzystaniu dostępnej wiedzy i własnego doświadczenia tworzy Pan na zlecenie Zleceniodawcy, unikalną koncepcję oprogramowania komputerowego, w oparciu o którą tworzony jest (również przez Pana) kod źródłowy oprogramowania. W efekcie powstaje nowy - unikalny produkt, który jest objęty ochroną prawną na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z tym uważa Pan, że prowadzona przez Pana działalność gospodarcza, a przede wszystkim jej efekty, spełnia przesłanki kwalifikowanego IP, o którym mowa w art 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ad. 3

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowego od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Programy tworzone przez Pana podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jak wykazał Pan w odpowiedziach na poprzednie pytania prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, której efektem jest wytworzenie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wytworzone przez Pana oprogramowanie przynosi Panu dochód z tytułu jego sprzedaży i przeniesienia praw autorskich na kupującego, a zatem osiąga Pan kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnione w cenie sprzedaży produktu/usługi, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedstawiona opinia dotyczy współpracy z kontrahentami w 2021 roku, jak również w latach następnych.

Kolejnym czynnikiem umożliwiającym Panu skorzystanie z preferencji IP Box jest okoliczność prowadzenia przez Pana na bieżąco wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co umożliwia wykazanie związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji, a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania, a w konsekwencji umożliwia wyliczenie jaka część dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo-rozwojowymi.

Ad. 4

Zgodnie z umową ze Zleceniodawcą otrzymuje Pan wynagrodzenie z tytułu wykonywania przedmiotu zawartej umowy, który to przedmiot stanowi m in. tworzenie koncepcji i architektury programów komputerowych oraz tworzenie kodu źródłowego oprogramowania. Zapisy umowne mówią również o tym, że nabycie praw własności intelektualnej wytworzonych przez Pana następuje z chwilą wytworzenia oprogramowania, a Pana całkowite wynagrodzenie za przeniesienie i/lub sprzedaż na rzecz Zleceniodawcy praw do kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zostało uwzględnione w wynagrodzeniu, które otrzymuje Pan od Zleceniodawcy. Wynagrodzenie to pokrywa wszelkie pola eksploatacji wskazane w umowie pomiędzy Panem a Zleceniodawcą. Takie zapisy wg Pana kwalifikują dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej do kategorii wskazanych w art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a przywołanych w zadanym pytaniu.

Ad. 5

W ramach wykonywanych czynności ponosi Pan lub będzie Pan ponosił bezpośrednie koszty konieczne do fizycznego wykonywania zadań w ramach zawartej umowy i są to m.in.: zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy (komputer oraz sprzęt niezbędny do prawidłowego działania komputera i wykonywania swojej pracy, telefon), koszty abonamentu telefonicznego i internetowego, wynajem powierzchni biurowej, leasing samochodu, wydatki na paliwo i ubezpieczenie auta, koszty delegacji i spotkań z kontrahentami. Wyżej wymienione koszty są faktycznie poniesionymi (oraz będą ponoszone w latach kolejnych) na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Z uwagi na konieczność ich poniesienia i ich ścisły oraz bezpośredni związek z uzyskiwanym dochodem z wytwarzanego przez Pana kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uważa Pan, że ponoszone przez Pana koszty stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.),

opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei art. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że ilekroć w ustawie jest mowa o:

38. Działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

39. Badaniach naukowych – oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

40. Pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Stosownie do art. 4 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.) :

2. Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

3. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zatem z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów/usług oraz procesów i technologii produkcji.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38 ww. ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza: (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: (i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz (ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Tymczasem z opisu sprawy przedstawionego we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą związaną z tworzeniem, ulepszaniem i rozwijaniem oprogramowania. Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez zleceniodawcę, prowadzące do powstania nowych rozwiązań/zastosowań. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w praktyce gospodarczej lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a także wykorzystuje Pan dostępny zasób wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań/zastosowań. Jak Pan wskazał – Pana działalność jest działalność działalnością twórczą w rozumieniu Ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, która obejmuje i będzie obejmowała prace rozwojowe podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach opis sprawy oraz cytowane przepisy, należy stwierdzić, że przedstawione we wniosku Pana działania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż są podejmowane w sposób systematyczny, mają charakter twórczy, a także wykonuje Pan prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym.

Reasumując – opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu, rozwijaniu i modyfikowaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Rozpatrując z kolei możliwość skorzystania przez Pana z tzw. ulgi Innovation Box, należy zauważyć, że przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 30ca i art. 30cb.

Zgodnie z art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

2. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

3. Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie do art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

4. Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

| (a+ b)*1,3 | a+b +c +d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a- prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c- nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d- nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

5. Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

6. W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

7. Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Zgodnie z art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto, należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

2. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

3. W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box. W tym zakresie wpisują się one w realizację „Planu na rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju”, „Strategii na rzecz doskonałości naukowej, nowoczesnego szkolnictwa wyższego, partnerstwa z biznesem i społecznej odpowiedzialności nauki” oraz „Strategii na Rzecz Odpowiedzialnego Rozwoju” w obszarze innowacyjności. Znowelizowane przepisy mają prowadzić do wzrostu zainteresowania pracami badawczo-rozwojowymi prowadzonymi w Polsce oraz stanowić swoiste „zamknięcie” łańcucha wartości związanego z procesem tworzenia i komercjalizacji innowacyjnych rozwiązań będących efektem prac badawczo-rozwojowych.

Należy także wskazać, że powyższe regulacje polegają na preferencyjnym opodatkowaniu 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych przez podatnika z praw własności intelektualnej, których podatnik jest właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem lub posiada prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i które są chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Możliwość skorzystania z ulgi Innovation Box ma miejsce również w sytuacji, gdy podatnik dokona zakupu kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa powyżej, pod warunkiem że następnie poniesie on koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również, co istotne, dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS. Przewidziano także możliwość zlecenia wykonania prac badawczo-rozwojowych innym podmiotom zarówno niepowiązanym, jak i powiązanym.

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się, bądź co bądź, dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do opisu sprawy, należy wskazać, że:

1. w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy, ulepsza i rozwija Pan oprogramowanie;

2. wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3. w wyniku prowadzonych przez Pana prac powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4. przenosi Pan za wynagrodzeniem całość praw autorskich do wytwarzanego oprogramowania;

5. uzyskuje Pan dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

6. prowadzi Pan na bieżąco od (…) odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję i wyodrębnia w niej: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W celu poprawnego zastosowania preferencji IP Box wobec autorskiego prawa do programu komputerowego należy nadać mu znaczenia funkcjonalne, celowościowe i rozszerzające, w zgodzie z najbardziej istotnym międzynarodowym kontekstem przepisów o IP Box, czyli Raportem OECD BEPS Plan Działania nr 5. Zgodnie z akapitem 34 tego Raportu, copyrighted software, nie tylko program komputerowy chroniony prawem autorskim, ale szerzej oprogramowanie chronione prawem autorskim, może zawierać się w katalogu kwalifikowanych IP jako aktywo funkcjonalnie ekwiwalentne do patentu. OECD wskazuje, że oprogramowanie chronione prawem autorskim dzieli podstawowe cechy patentów, ponieważ jest nowatorskie, nieoczywiste i użyteczne, a zatem zasadniczo wynika z prowadzenia innowacyjnej działalności badawczo-rozwojowej, której prowadzenie powinny stymulować przepisy o IP Box. OECD stwierdza także, że nie wszystkie jurysdykcje zapewniają ochronę patentową oprogramowania i dlatego wielu podatników, którzy wytwarzają oprogramowanie, musi posiadać prawa autorskie, zamiast polegać na ochronie patentowej. Włączenie oprogramowania chronionego prawem autorskim do definicji funkcjonalnie równoważnych kwalifikowanych IP zapewnia również, że różne traktowanie oprogramowania na mocy prawa patentowego różnych jurysdykcji nie ma wpływu na to, czy dochody z oprogramowania mogą korzystać z różnych regulacji IP Box.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być, zgodnie z wykładnią celowościową i kontekstualną (ww. Raport OECD), uznane za kwalifikowane IP w świetle rozszerzającej wykładni art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Mając powyższe na uwadze, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (części oprogramowania), które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Jak Pan wskazuje, na mocy umowy zawartej ze Zleceniodawcą przenosi Pan całość praw autorskich do stworzonego oprogramowania komputerowego, za co otrzymuje Pan wynagrodzenie, które zostało uwzględnione w wynagrodzeniu za usługi.

Mając powyższe na uwadze, dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który Pan uzyskuje stanowi zgodnie z art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Należy w tym miejscu wyeksponować, że opodatkowaniu preferencyjną stawką podatkową w wysokości 5% może podlegać wyłącznie dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnych uzyskany w danym roku podatkowym.

Ponadto, o ile podstawą opodatkowania preferencyjną stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych IP osiągniętych w roku podatkowym, to wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika nexus obliczonego według wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Wymaga przy tym zaznaczenia, że opodatkowaniu 5% stawką nie będzie podlegał cały uzyskany przez Pana dochód z prowadzonej działalności i świadczenia usług na rzecz zleceniodawcy, lecz suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych uwzględnionych w cenie sprzedaży świadczonej usługi na rzecz zleceniodawcy.

Stosownie do art. 30ca ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

do ustalenia dochodów (strat), o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepis art. 23o stosuje się odpowiednio.

Dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej „zawartego” w cenie danego produktu lub usługi winien być ustalany na podstawie zasady ceny rynkowej (zgodnie z przepisami art. 23o ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Przez odpowiednie stosowanie zasad cen transferowych do obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej rozumie się również stosowanie metod weryfikacji cen transferowych oraz przepisów wykonawczych w tym zakresie.

Należy zatem stwierdzić, że dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględniony w cenie produktu/usługi weryfikuje się, stosując metodę najbardziej odpowiednią w danych okolicznościach i wybraną spośród wymienionych w art. 23p ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowując powyższe – autorskie prawo do oprogramowania komputerowego lub jego części wytwarzane/ulepszane/rozwijane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym jest Pan uprawniony do skorzystania z opodatkowania wynoszącego 5% podstawy opodatkowania wobec dochodu uzyskanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi, na zasadach określonych w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, począwszy od (…) tj. od momentu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w której wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu i będzie Pan mógł skorzystać z preferencyjnego opodatkowania w zeznaniach rocznych, również za lata następne (przy założeniu, że Pana sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się).

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 2 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Pana budzi również kwestia uwzględnienia kosztów na:

a) zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy tj.: komputer stacjonarny, laptop, monitor, router internetowy, myszka do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), kable umożliwiające podłączenie komputera i laptopa do monitora, drukarki, routera internetowego, prądu i sieci internetowej, twardy dysk, twardy dysk przenośny, dysk przenośmy typu Pendrive, twardy dysk, podstawka wentylująca pod laptopa, klawiatura do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), torba na laptopa, serwis i naprawa komputerów i telefonu, drukarka oraz tonery do drukarek, słuchawki;

b) abonament telefoniczny i internetowy;

c) wynajem powierzchni biurowej;

d) biurko, krzesło biurowe - komputerowe, szafka na dokumenty i sprzęt komputerowy;

e) materiały biurowe: długopisy, notatniki, spinacze, segregatory, papier do drukarki;

f) leasing samochodu, ubezpieczenie samochodu, paliwo do samochodu, serwis samochodu, przegląd samochodu, materiały eksploatacyjne takie jak: olej, płyn do spryskiwaczy, płyn hamulcowy, opony;

g) ubezpieczenie sprzętu komputerowego, biura, OC działalności, samochodu;

h) fachowa literatura i czasopisma związane z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą;

i) kursy, szkolenia i konferencje związane z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą;

j) koszty delegacji i spotkań z Klientami - koszty biletów komunikacji miejskiej, kolejowej, lotniczej, autobusowej, koszty taksówek, koszty hoteli i posiłki;

k) koszty usług księgowych;

l) koszty usług doradczych - prawnych i podatkowych

do litery „a” wzoru, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

- wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

- kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

- dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

- wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

- dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

- wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym, wydatki poniesione przez Pana na:

a) zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy tj.: komputer stacjonarny, laptop, monitor, router internetowy, myszka do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), kable umożliwiające podłączenie komputera i laptopa do monitora, drukarki, routera internetowego, prądu i sieci internetowej, twardy dysk, twardy dysk przenośny, dysk przenośmy typu Pendrive, twardy dysk, podstawka wentylująca pod laptopa, klawiatura do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), torba na laptopa, serwis i naprawa komputerów i telefonu, drukarka oraz tonery do drukarek, słuchawki;

b) abonament telefoniczny i internetowy;

c) biurko, krzesło biurowe - komputerowe, szafka na dokumenty i sprzęt komputerowy;

d) materiały biurowe: długopisy, notatniki, spinacze, segregatory, papier do drukarki;

e) leasing samochodu, ubezpieczenie samochodu, paliwo do samochodu, serwis samochodu, przegląd samochodu, materiały eksploatacyjne takie jak: olej, płyn do spryskiwaczy, płyn hamulcowy, opony;

f) ubezpieczenie sprzętu komputerowego, OC działalności, samochodu;

g) fachowa literatura i czasopisma związane z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą;

h) kursy, szkolenia i konferencje związane z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą;

i) koszty delegacji i spotkań z Klientami - koszty biletów komunikacji miejskiej, kolejowej, lotniczej, autobusowej, koszty taksówek, koszty hoteli i posiłki;

j) koszty usług księgowych;

k) koszty usług doradczych - prawnych i podatkowych

mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy również podkreślić, że przy określaniu tych kosztów ważne jest też zastosowanie właściwej proporcji, jeżeli w ramach działalności badawczo-rozwojowej wytwarzanych jest więcej kwalifikowanych praw IP oraz oprócz dochodów kwalifikowanych uzyskuje Pan także inne dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, które nie mogą zostać opodatkowane w ramach ulgi IP Box.

Zatem wydatki te ponoszone przez Pana, przy zachowaniu właściwej proporcji, mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Reasumując – wydatki ponoszone przez Pana na:

a) zakup sprzętu niezbędnego do wykonywania umowy tj.: komputer stacjonarny, laptop, monitor, router internetowy, myszka do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), kable umożliwiające podłączenie komputera i laptopa do monitora, drukarki, routera internetowego, prądu i sieci internetowej, twardy dysk, twardy dysk przenośny, dysk przenośmy typu Pendrive, twardy dysk, podstawka wentylująca pod laptopa, klawiatura do komputera i laptopa (przewodowa i bezprzewodowa), torba na laptopa, serwis i naprawa komputerów i telefonu, drukarka oraz tonery do drukarek, słuchawki;

b) abonament telefoniczny i internetowy;

c) biurko, krzesło biurowe - komputerowe, szafka na dokumenty i sprzęt komputerowy;

d) materiały biurowe: długopisy, notatniki, spinacze, segregatory, papier do drukarki;

e) leasing samochodu, ubezpieczenie samochodu, paliwo do samochodu, serwis samochodu, przegląd samochodu, materiały eksploatacyjne takie jak: olej, płyn do spryskiwaczy, płyn hamulcowy, opony;

f) ubezpieczenie sprzętu komputerowego, OC działalności, samochodu;

g) fachowa literatura i czasopisma związane z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą;

h) kursy, szkolenia i konferencje związane z prowadzoną przez Pana działalnością twórczą;

i) koszty delegacji i spotkań z Klientami - koszty biletów komunikacji miejskiej, kolejowej, lotniczej, autobusowej, koszty taksówek, koszty hoteli i posiłki;

j) koszty usług księgowych;

k) koszty usług doradczych - prawnych i podatkowych

można uznać za koszty zaliczane do litery „a” przy obliczaniu wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 5, należało uznać za prawidłowe w zakresie ww. kosztów.

Należy jednocześnie zaznaczyć, że w przypadku składników majątku, które stanowią podlegające amortyzacji środki trwałe, koszt zakupu takich środków trwałych (które podlegają amortyzacji podatkowej oraz mają związek z wytworzeniem kwalifikowanego IP), nie może zostać uwzględniony w całości we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Należy dodać, że wybór metody ustalania odpowiedniej proporcji zależy od okoliczności faktycznych konkretnej sprawy. Pełna weryfikacja Pana stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej będącej poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której mają zastosowanie przepisy określone

w art. 14h ustawy – Ordynacja podatkowa.

Odnosząc się natomiast do kwestii uznania za koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności wydatków na wynajem powierzchni biurowej oraz ubezpieczenie biura, należy mieć na uwadze treść przywołanego wyżej art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten literalnie wskazuje, że do kosztów, o których mowa w ust. 4 nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej m.in. w szczególności kosztów związanych z nieruchomościami.

W tym miejscu warto przywołać stanowisko Ministerstwa Finansów zawarte w objaśnieniach z dnia 15 lipca 2019 r., gdzie w akapicie 118 wyjaśniono, że „do kosztów, o których mowa we wskaźniku nexus nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Kosztami nieujętymi we wskaźniku nexus będą na przykład koszty utrzymania nieruchomości, w której prowadzona jest działalność badawczo-rozwojowa zmierzająca do wytworzenia kwalifikowanego IP, czy też odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości. Zgodnie z wyjaśnieniami OECD w akapicie 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych IP. OECD jako przykład braku możliwości ustalenia bezpośredniego związania kosztu z kwalifikowanymi IP podaje koszt budynku (nabycia, utrzymania, etc.), w którym wytwarzane są kwalifikowane IP. Taki koszt jest kosztem pośrednio związanym z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem kwalifikowanego IP i dlatego nie może zawierać się we wskaźniku nexus.”

Mając powyższe na uwadze należy wskazać, że użycie na końcu listy skrótu etc. w ww. objaśnieniach ma na celu zobrazowanie kosztów związanych z nieruchomościami i zostało zamieszczone dla zaznaczenia, że inne, podobne elementy nie zostały wymienione, np. koszt najmu budynku lub lokalu, koszty mediów związane z utrzymaniem nieruchomości itp.

Należy również zauważyć, że na potrzeby ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca nie zdefiniował pojęcia „kosztów związanych z nieruchomościami”, dlatego dla właściwego zrozumienia tego pojęcia należy zastosować wykładnię językową, zgodnie z którą „związany” to „mający coś wspólnego z kimś lub czymś dotyczący tego kogoś lub czegoś”. Zatem do tej kategorii kosztów należy zaliczyć wszystkie ponoszone przez podatnika wydatki pozostające w związku z nieruchomościami w których wytwarzane jest kwalifikowane IP. W związku z powyższym, wydatki na wynajem biura (w tym za zużycie energii elektrycznej, wodę i ścieki, opłatę za energię cieplną, czynsz za wynajem powierzchni biurowej, koszty eksploatacyjne (wynikające z umowy najmu), ochronę i utrzymanie czystości, jako wydatki związane z nieruchomością, nie mogą stanowić kosztów bezpośrednio związanych z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

W związku z powyższym Pana stanowisko dotyczące pytania nr 5, w zakresie dotyczącym kosztów ponoszonych na wynajem powierzchni biurowej oraz ubezpieczenia biura należy uznać za nieprawidłowe.

Ponadto, wskazać należy, że interpretacja indywidualna odnosi się do konkretnych kosztów, które wskazał Pan we wniosku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).