Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatkową (IP Box). Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2022 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.01.Z). Posiada Pan na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.). Rozlicza się Pan na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów.

Efektem Pana prac jest innowacyjne oprogramowanie, tj. nowe kody źródłowe oraz obiekty bazodanowe. Służy ono do wykonywania akcji na żądanie użytkownika (takich jak wyświetlanie zgromadzonych informacji o działaniach korporacyjnych, generowanie raportów dla zależnych systemów informatycznych). Do niektórych z nich wprowadzane jest ułatwienie w postaci możliwości obsługi z poziomu interfejsu graficznego, inne zaś mogą być automatycznie wyzwalane zgodnie z ustalonym wcześniej harmonogramem i wysyłać aktualne dane klientom banku (korporacjom) o określonych godzinach.

Oprogramowanie ma zapewnić nową funkcjonalność w zakresie gromadzenia, konsolidowania i weryfikacji danych o działaniach korporacyjnych, zbieranych od różnych dostawców. Oprogramowanie zapewnia tworzenie jednolitego zbioru najlepszej jakości danych w oparciu o dane uzyskane od innych dostawców na rynku oraz weryfikację danych przez ekspertów biznesowych celem ich ewentualnej korekcji. Zgodnie z Pana wiedzą oprogramowanie zapewniające ww. funkcjonalności i jakość danych nie występuje dotychczas w praktyce gospodarczej lub jest na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżnia się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku. Dostarczane przez Pana rozwiązania w zakresie oprogramowania są innowacyjne zarówno w skali przedsiębiorstwa klienta, na rzecz którego działa, jak i w skali Pana przedsiębiorstwa, gdyż wytwarzane oprogramowanie jest opracowywaniem nowych rozwiązań pod konkretne zlecenie klienta, niewystępujące wcześniej w Pana ofercie. Tym samym Pana działania nastawione są na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Rozwój oprogramowania ma zawsze charakter twórczy i związany jest z potrzebą klienta, co do zaprojektowania i wprowadzenia nowej funkcjonalności.

Pana działalność, polegająca na tworzeniu oprogramowania, jest Pana własną działalnością twórczą obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania (…) do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz procesów tj. oprogramowania dla klienta. Pana działania polegające na wytwarzaniu oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych prac. Do Pana obowiązków należy co prawda również naprawianie błędów zgłaszanych przez klienta, ale prace te wymagają pracy programistycznej o twórczym charakterze i mają miejsce przed zakończeniem prac rozwojowych, dlatego stanowią działania o charakterze twórczym, a nie rutynowym.

Ponadto, podejmuje Pan działania celem realizacji umów na rzecz zleceniodawcy w sposób systematyczny, metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Realizując prace programistyczne przyjmuje Pan dla nich określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Przyjmuje Pan za cel zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Oprogramowanie jest wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności gospodarczej i jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej. W ramach umowy wyraża Pan zgodę na przeniesienie i nabycie przez zleceniodawcę prawa własności do utworów oraz prawa własności intelektualnej (m.in. wszelkie prawa własności intelektualnej, które istnieją w oprogramowaniu komputerowym, programach komputerowych) powstałych w okresie obowiązywania umowy z momentem ich powstania. Przenosi Pan na zleceniodawcę wszelkie prawa autorskie oraz prawa własności intelektualnej na wszelkich polach eksploatacji znanych w danym momencie oraz uprawnia zleceniodawcę do komercjalnego i niekomercjalnego wykorzystywania i dystrybucji utworu oraz praw własności intelektualnej oraz ich części składowych bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, we wszystkich formach, dowolnej ilości kopii, w całości lub w części.

Przeniesione prawa obejmują w szczególności:

1. w zakresie utrwalania i zwielokrotniania utworu - prawo do wytwarzania kopii utworu wszelkimi znanymi technikami i na wszelkich znanych nośnikach, z uwzględnieniem technik drukarskich, reprograficznych, zapisu magnetycznego oraz techniki cyfrowej,

2. w odniesieniu do wprowadzenia do obrotu utworu lub jego kopii, na których utwór został utrwalony - prawo do wprowadzania do obiegu, użyczania lub wypożyczania oryginalnego utworu lub jego kopii,

3. w odniesieniu do rozpowszechniania utworu w jakikolwiek inny sposób niż określono w pkt 2) - prawo do publicznego wykonywania, wyświetlania, odtwarzania, nadawania, retransmisji, a także do udostępniania utworu do publicznej wiadomości w sposób dający każdemu dostęp do utworu w miejscu i czasie ich wyboru, w tym poprzez uzyskanie dostępu do utworu za pośrednictwem stron i portali internetowych, chmury obliczeniowej, w modelu SaaS, a także w inny sposób ustalany swobodnie przez zleceniodawcę,

4. prawa do decydowania przez zleceniodawcę o wszelkim wykorzystaniu utworu w celach komercyjnych lub marketingowych.

Uprawnia Pan zleceniodawcę do korzystania z praw pokrewnych do utworu oraz pochodnych praw własności intelektualnej, wyraża zgodę na ich dowolne przetwarzanie (adaptacje) przez zleceniodawcę lub jego klientów oraz na korzystanie z niemajątkowych praw autorskich twórcy utworu, a w szczególności prawa do decydowania o wprowadzeniu utworu na rynek i udostępnieniu bez wskazania jego autora. Wyraża Pan zgodę na wszelkie adaptacje utworu i praw własności intelektualnej dokonywane na podstawie umowy przez zleceniodawcę, a w szczególności na tworzenie okrojonych wersji, wprowadzanie modyfikacji, łączenie z innymi utworami, a także wprowadzanie zmian edytorskich i tworzenie tłumaczeń. Na podstawie umowy, zleceniodawca staje się uprawniony do przenoszenia wszelkich praw do utworów i praw własności intelektualnej powstałych w okresie obowiązywania umowy na podmioty trzecie (w tym klientów zleceniodawcy). W Pana ocenie, przychód z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do tworzonego przez Pana oprogramowania stanowi i będzie stanowić większość wynagrodzenia netto z tytułu świadczenia usług programistycznych w ramach umowy i umów zawieranych na podobnych warunkach w przyszłości. Wynika to z faktu, że Pana nakład pracy na stworzenie unikatowych, indywidualnych i twórczych rozwiązań dla klientów stanowi zdecydowaną większość czasu, jaki Pan przeznacza na świadczenie usług dla klientów, co potwierdza poza rachunkowa ewidencja prowadzona przez Pana. Uzyskiwane przez Pana przychody z tytułu świadczonych usług po uwzględnieniu kosztów uzyskania przychodu będą stanowiły dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (autorskiego prawa do programu komputerowego) uwzględnionego w cenie sprzedaży usługi (art. 30ca ust. 2 pkt 8 i ust. 7 pkt 3 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)). Poza pracami programistycznymi podejmuje Pan działania, które nie mają charakteru prac programistycznych, np. uczestniczy w spotkaniach projektowych oraz analizuje wymagania klienta. Wynagrodzenie przysługujące za czas poświęcony zadaniom, które nie są pracami programistycznymi odpowiednio wyłącza Pan w ewidencji poza rachunkowej, jako wynagrodzenie nieobjęte regulacjami IP Box.

Działalność polegająca na tworzeniu oprogramowania jest działalnością prowadzoną bezpośrednio przez Pana na podstawie Pana własnej wiedzy i nie pozostaje w zakresie wykonywania prac pod kierownictwem zleceniodawcy czy też klienta. Wykonując usługi ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane ze swoją działalnością, jest odpowiedzialny za terminowe i prawidłowe wykonanie usług. Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty, ani praw autorskich innych podmiotów. Jednocześnie prowadząc bezpośrednio działalność tworzenia oprogramowania w ramach umowy współpracuje z innymi specjalistami zaangażowanymi przez klienta z uwagi na wielkość i złożoność projektów, przy czym każdy specjalista jest odpowiedzialny za swój projekt wytworzony w ramach swojej działalności i objęty prawem autorskim.

W piśmie uzupełniającym doprecyzował Pan opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazując, że może Pan również dokonywać ulepszenia istniejącego oprogramowania. Poprzez ulepszenie rozumie Pan sytuację, w której w ramach prac badawczo-rozwojowych (w ich efekcie) powstaje nowa/rozwinięta/ulepszona część oprogramowania, tzn. nowa funkcjonalność oparta na nowym kodzie źródłowym. W takim przypadku właścicielem oprogramowania podlegającego ulepszeniu jest kontrahent zlecający wykonanie ulepszenia. Jednocześnie właścicielem i autorem kodów tworzonych w ramach ulepszeń jest Pan, a więc to Panu przysługują prawa autorskie do ulepszeń, które podlegają ochronie na gruncie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prawa te przenosi Pan następnie na rzecz kontrahenta (który udostępnił Panu oprogramowanie w celu ulepszenia) na podstawie zawartej umowy. Do przeniesienia wszelkich praw autorskich dochodzi z chwilą dokonania płatności za fakturę wystawioną przez Pana.

Nie każdy napisany przez Pana kod jest odrębnym programem komputerowym. Co do zasady odrębnym programem komputerowym i kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest dopiero zbiór takich kodów. Wyodrębnienie takiego zbioru kodów, który stanowi odrębny program komputerowy, dokonywane jest przez Pana we współpracy (w porozumieniu) z kontrahentem. To, jaki zbiór kodów będzie programem komputerowym zależy od specyfiki danego projektu, który realizuje Pan na rzecz kontrahenta.

Przysługują Panu majątkowe prawa autorskie do programów komputerowych, zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Umowy z poszczególnymi kontrahentami określają, że w zakresie związanym z wytwarzaniem programu komputerowego przenosi Pan na danego kontrahenta wszelkie prawa autorskie do programów komputerowych w zamian za wynagrodzenie. Jednocześnie, odrębnym programem komputerowym i kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest zbiór kodów. Wyodrębnienie takiego zbioru kodów, który stanowi odrębny program komputerowy, dokonywane jest przez Pana we współpracy (w porozumieniu) z kontrahentem, w zależności od specyfiki danego projektu. Zgodnie z postanowieniami umów, które zawiera Pan z kontrahentami, do przeniesienia wszelkich praw autorskich dochodzi z chwilą dokonania płatności za fakturę wystawioną przez Pana.

Zaznaczył Pan, że sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego (oprogramowania) następuje/będzie następowało zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

W odniesieniu do prowadzonej przez Pana ewidencji wskazał Pan, że odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja prowadzona jest przez Pana „od początku” i „na bieżąco” realizacji działalności badawczo – rozwojowej zmierzającej do wytworzenia/rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP.

Prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję od 1 stycznia 2019 roku.

Prowadzi Pan odrębną ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Również w tej ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Prowadzi Pan działalność, o której mowa we wniosku i uzyskuje z tego tytułu dochody od 9 maja 2018 r.

Zamierza Pan skorzystać z opodatkowania według stawki 5% za lata 2020, 2021 i kolejne. Wniosek dotyczy lat 2020, 2021 oraz lat kolejnych.

Opisane i wyeksponowane przez Pana we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki będą obowiązywać również w przyszłości.

Ponadto wyjaśnił Pan, że dochodem, do którego zamierza Pan zastosować 5% stawkę jest kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przedmiotem Pana pytań jest możliwość zastosowania opodatkowania na zasadach wskazanych w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do kwalifikowanych dochodów z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnych, tj. praw autorskich do programów komputerowych podlegających ochronie prawnej.

Pana pytania

1. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym będzie Pan mógł w korekcie zeznania rocznego za rok 2020, jak również w przyszłości w zeznaniach rocznych za kolejne lata w zakresie umów zawieranych na podobnych warunkach ze zleceniodawcami z siedzibą w Polsce, rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskiego prawa do programu komputerowego uwzględnionego w cenie sprzedaży usług programistycznych przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

2. Czy w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym będzie Pan mógł w przyszłości w zeznaniach rocznych za kolejne lata w zakresie umów zawieranych na podobnych warunkach ze zleceniodawcami z siedzibą poza terytorium Polski, rozliczyć dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej tj. autorskiego prawa do programu komputerowego uwzględnionego w cenie sprzedaży usług programistycznych przy zastosowaniu stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego uwzględnionego w cenie sprzedaży usług programistycznych na podstawie umowy, jak również w przyszłości na podstawie umów zawieranych na podobnych warunkach ze zleceniodawcami z siedzibą w Polsce, podlega opodatkowaniu w Polsce według stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% i w związku z tym będzie Pan uprawiony do zastosowania stawki 5% względem tego dochodu w korekcie zeznania rocznego za 2020 r., jak i w zeznaniach rocznych za kolejne lata (przy założeniu, że stan faktyczny i prawny nie ulegnie zmianie).

Pana zdaniem, dochód uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego uwzględnionego w cenie sprzedaży usług programistycznych na podstawie umów zawieranych na podobnych warunkach w przyszłości ze zleceniodawcami z siedzibą poza terytorium Polski, podlega opodatkowaniu w Polsce według stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% i w związku z tym będzie Pan uprawiony do zastosowania stawki 5% względem tego dochodu w zeznaniach rocznych za kolejne lata (przy założeniu, że stan faktyczny i prawny nie ulegnie zmianie).

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej . Żeby autorskie prawo do programu komputerowego można było uznać za kwalifikowane prawo własności intelektualnej uprawniające do zastosowania stawki 5%, spełnione muszą zostać łącznie dwa kryteria:

i. prawo własności intelektualnej podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska oraz

ii. przedmiot ochrony jest wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W kwestii prowadzenia prac badawczo-rozwojowych, na podstawie art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, za pracę badawczo-rozwojową uznaje się działalność spełniającą następujące kryteria:

‒ jest to działalność twórcza,

‒ podejmowana w sposób systematyczny,

‒ obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe,

‒ wykonywana w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Biorąc po uwagę powyższe, w Pana ocenie, prace rozwojowe oprogramowania będące przedmiotem umowy, na podstawie której świadczy usługi programistyczne, stanowią działalność badawczo-rozwojową. Także umowy, które zamierza Pan zawrzeć w przyszłości na podobnych warunkach będą obejmowały prace programistyczne, stanowiące w Pana ocenie działalność badawczo-rozwojową. Prace programistyczne prowadzone przez Pana odpowiadają w Pana ocenie definicji prac rozwojowych, tj. nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych oraz oprogramowania (…) do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz procesów.

Efektem Pana prac jest innowacyjne oprogramowanie, tj. nowe kody źródłowe oraz obiekty bazodanowe. Służy ono do wykonywania akcji na żądanie użytkownika (takich jak wyświetlanie zgromadzonych informacji o działaniach korporacyjnych, generowanie raportów dla zależnych systemów informatycznych). Do niektórych z nich wprowadzane jest ułatwienie w postaci możliwości obsługi z poziomu interfejsu graficznego, inne zaś mogą być automatycznie wyzwalane zgodnie z ustalonym wcześniej harmonogramem i wysyłać aktualne dane klientom banku (korporacjom) o określonych godzinach. Pana działania polegające na wytwarzaniu oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych prac. Do Pana obowiązków należy co prawda m.in. naprawianie błędów zgłaszanych przez klienta, wymagają one również pracy programistycznej o twórczym charakterze i mają miejsce przed zakończeniem prac rozwojowych, dlatego nie stanowią działań o charakterze rutynowym, a twórczym. Oprogramowanie jest wytwarzane przez Pana w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej i jest rezultatem Pana własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji tworzone przez Pana oprogramowanie stanowi utwór - program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Podejmowane przez Pana działania mają charakter twórczy, gdyż powstają nowe kody i nowe obiekty bazodanowe. Oprogramowanie ma zapewnić nową funkcjonalność w zakresie gromadzenia, konsolidowania i weryfikacji danych o działaniach korporacyjnych, zbieranych od różnych dostawców. Oprogramowanie zapewnia tworzenie jednolitego zbioru najlepszej jakości danych w oparciu o dane uzyskane od innych dostawców na rynku oraz weryfikację danych przez ekspertów biznesowych celem ich ewentualnej korekcji. Zgodnie z Pana wiedzą oprogramowanie zapewniające ww. funkcjonalności i jakość danych nie występuje dotychczas w praktyce gospodarczej lub jest na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżnia się od rozwiązań już funkcjonujących na rynku. Zatem w ramach prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej opracowuje Pan nowe funkcjonalności, które są innowacyjne w skali przedsiębiorstwa zleceniodawcy, na rzecz którego Pana działa oraz w skali Pana działalności, co zgodnie z Objaśnieniami Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. spełnia kryterium twórczości działalności gospodarczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.) jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

‒ prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że pojęcie to oznacza prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2021, poz. 478 ze zm.):

badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Stosownie natomiast do ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Artykuł 30ca ust. 6 tej ustawy stanowi:

w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Na podstawie art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

1. Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

2. Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

3. W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej. Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

‒ prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem,

‒ Pana działalność, której efektem jest tworzenie oprogramowania, jest działalnością twórczą, prowadzoną w sposób ciągły i systematyczny, w celu zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

‒ Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania oprogramowania spełnia definicję prac rozwojowych wskazaną w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce ponieważ, jak Pan wskazał, obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów oraz procesów, Pana działania nie mają charakteru prac rutynowych i okresowych.

W związku z powyższym, prowadzona przez Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy jednak podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu.

Ponadto we wniosku i jego uzupełnieniu wskazał Pan, że:

‒ umowy z poszczególnymi kontrahentami określają, że w zakresie związanym z wytwarzaniem programu komputerowego przenosi Pan na danego kontrahenta wszelkie prawa autorskie do programów komputerowych w zamian za wynagrodzenie. Jednocześnie, odrębnym programem komputerowym i kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest zbiór kodów. Wyodrębnienie takiego zbioru kodów, który stanowi odrębny program komputerowy, dokonywane jest przez Pana we współpracy (w porozumieniu) z kontrahentem, w zależności od specyfiki danego projektu. Zgodnie z postanowieniami umów, które zawiera Pan z kontrahentami, do przeniesienia wszelkich praw autorskich dochodzi z chwilą dokonania płatności za fakturę wystawioną przez Pana.

‒ sposób przenoszenia praw autorskich do programu komputerowego stworzonego przez Pana każdorazowo spełnia warunki przewidziane w art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W związku z tym, w sytuacji gdy w ramach takiej działalności wytworzy Pan oprogramowanie (program komputerowy), podlegające ochronie prawnej, o której mowa w art. 74 ustawy o prawie autorskim, to prawo autorskie do tego programu może być kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od 1 stycznia 2019 r. prowadzi Pan, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ustalenie przychodu, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

W konsekwencji, sumę osiągniętych w 2020 i 2021 roku, jak również w latach kolejnych (o ile nie zmieni się stan faktyczny lub prawny), kwalifikowanych dochodów z tytułu kwalifikowanych praw własności intelektualnych tj. autorskich praw do programów komputerowych, może Pan opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową.

Zaznaczyć należy w tym miejscu, że podstawą opodatkowania preferencyjną 5% stawką podatkową jest suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Natomiast wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika Nexus.

Końcowo należy nadmienić, że będzie mógł Pan zastosować stawkę 5% podatku od dochodów uzyskanych z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do stworzonych programów komputerowych. Natomiast preferencyjnej stawki nie będzie mógł Pan zastosować do dochodów uzyskanych z tytułu przenoszenia na spółkę autorskich praw majątkowych do stworzonych utworów niebędących programem komputerowym, tym samym nie będących kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym,

‒ zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).