Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 marca 2022 r. (wpływ 1 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Jest Pan osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Prowadzi Pan działalność polegającą na pracach programistycznych od … 2016 r. Zawarł Pan umowę o świadczenie usług programistycznych z firmami: A (data zawarcia umowy … 2018 r.), B (data zawarcia umowy … 2018 r.) oraz firmą C (data zawarcia umowy … 2021 r. ) zwanymi dalej „Zleceniodawca”.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Za przykład tworzonego Oprogramowania wskazuje Pan Oprogramowanie umożliwiające ….

Tworząc Oprogramowanie, pisząc kod źródłowy wykorzystuje Pan następujące języki programowania: ….

Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i modyfikowane przez Pana są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, staje się Pan użytkownikiem takiego na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje On Pana do rozwoju Oprogramowania, które stanowi po implementacji rozwijanych funkcjonalności osobny program komputerowy chroniony nadmienionym art. 74 ust. 1 i 2 pr. aut.

Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wskazane powyżej efekty prowadzonych prac twórczych powinny być kwalifikowane jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Pana klienta).

Na zakończenie uznać należy, że projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy.

Przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi Pan prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi.

Zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), za lata 2019-2021 r.

W pierwszej kolejności, w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej dokonuje Pan wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box będą majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania.

Ponosi Pan szereg kosztów bezpośrednio związanych z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania, takich jak:

1. zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów,

2. koszty samochodowe - paliwo, serwisy - związane z załatwieniem czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, np. wyjazd do specjalistycznego sklepu celem zakupu sprzętu komputerowego, wyjazd do księgowości,

3. opłaty leasingowe samochodu osobowego - związane z załatwieniem czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, np. wyjazd do specjalistycznego sklepu celem zakupu sprzętu komputerowego, wyjazd do księgowości,

4. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności,

5. zakup literatury fachowej - potrzebny Panu do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego,

6. koszt usług księgowych - jeden z podstawowych kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, związany z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz pozarachunkowej Ewidencji IP BOX;

7. koszt usług telekomunikacyjnych - koszt związany z zapewnieniem Panu stałego kontaktu ze Zleceniodawcą, celem omówienia wyników prac nad Oprogramowaniem.

Z punktu widzenia prawnego, umowy zawierane przez Pana z klientami, w ramach których zobowiązuje się Pan wytworzyć i przenieść na klientów prawa do Oprogramowania (Umowy) kwalifikowane są jako umowy o świadczenie usług. Efektem, do stworzenia którego zobowiązuje się Pan na podstawie zawieranych Umów, jest dedykowane Oprogramowanie.

Celem umożliwienia korzystania klientowi z wytworzonego Oprogramowania, przenosi Pan na klienta całość autorskich praw majątkowych do tworzonego Oprogramowania.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi Pan również normalną kodeksową odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i następnych kodeksu cywilnego. W szczególności umowa łącząca ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod kierownictwem i w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Zleceniodawca ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków Pana działań i oczekiwań oraz ram czasowych, w których zobowiązany jest Pan skończyć dany projekt.

Różnica pomiędzy ustalonymi w powyższy sposób Przychodami IP Box oraz Kosztami IP Box stanowić będzie dochód z Praw IP Box (Dochód IP Box). Pozostały dochód osiągany przez Pana podlegał będzie opodatkowaniu PIT podatkiem liniowym.

Jak zostało już wspomniane, wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:

1. przedstawione we wniosku okoliczności/informacje są tożsame dla każdej ze współprac/współpracy z każdym Zleceniodawcą.

2. Przy wykonywaniu opisanych we wniosku działań w okresie, którego dotyczy wniosek, nie współpracował/nie współpracuje Pan z zespołem Kontrahenta lub nie pracuje w ramach zespołu Kontrahenta.

3. Przy wykonywaniu opisanych we wniosku działań w okresie, którego dotyczy wniosek, nie współpracował/nie współpracuje Pan z zespołem Kontrahenta lub nie pracuje w ramach zespołu Kontrahenta

(Pana odpowiedź na pytanie: komu i na jakich zasadach przysługiwały/przysługują prawa autorskie do efektów działań zespołu w sytuacji, gdy ewentualnie współpracował Pan (kiedykolwiek w okresie, którego dotyczy wniosek) z zespołem/zespołami danego Kontrahenta).

4. Efektem prac było/jest/będzie zaprojektowanie i stworzenie przez Pana produktów, procesów lub usług które oferuje Pan w swojej działalności gospodarczej i które – w stosunku do dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Efekty tych prac nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług.

Wszystkie efekty Pana prac w związku z którymi uzyskał/uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody, których dotyczy wniosek zostały/zostaną wytworzone przez Pana w bezpośrednim związku z działalnością obejmującą ww. działania.

5. a) Podejmowana przez Pana działalność w okresie i zakresie którego dotyczy wniosek mają charakter twórczy.

b) Prowadzona przez Pana działalność twórcza jest działalnością, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

6. Efekt prowadzonych przez Pana prac programistycznych dotyczy zarówno prac polegających na wytwarzaniu oprogramowania, jak też prac polegających na wytwarzaniu części oprogramowania. Każde oprogramowanie, jak i część oprogramowania jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

7. Wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac programistycznych stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8. Wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac programistycznych - w okresie, którego dotyczy wniosek - stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności twórczej.

9. W przypadku wykonywania prac polegających na rozwijaniu, ulepszaniu, modyfikowaniu oprogramowania, działania te - w okresie, którego dotyczy wniosek - były lub są przez Pana prowadzone na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług. Nie były/nie są zawierane odrębne umowy licencyjne.

10. a) Majątkowe prawa autorskie do wytwarzanego oprogramowania (ewentualnej części oprogramowania) są przez Pana przenoszone na Kontrahenta/Kontrahentów bezpośrednio po przekazaniu przez Pana Oprogramowania Kontrahentowi.

b) Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich stanowiących efekt prowadzonych przez Pana prac programistycznych następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

c) W relacjach z Kontrahentem następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. Kontrahent wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji.

11. W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan przychody z kwalifikowanych IP, tj. praw autorskich do programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności twórczej związanej z wytwarzaniem oprogramowania (części oprogramowania).

12. Ewentualne dochody niezwiązane wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej nie zamierza Pan uwzględnić jako składnik przychodu ze wskazanego we wniosku tytułu: „Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi”.

13. Pytanie numer 4 dotyczy wydatków wymienionych we wniosku.

14. Poszczególne koszty uzyskania przychodów, których dotyczy pytanie numer 4 są funkcjonalnie związane z przychodami osiąganymi przez Pana z przeniesienia praw autorskich do poszczególnych oprogramowań (ich ewentualnych części).

15. Pod pojęciem kosztów poniesionych na zakup sprzętu komputerowego należy rozumieć wydatki poniesione na zakup takiego sprzętu jak: laptopy, tablety, myszki, klawiatury, okablowanie, ładowarki, monitory, słuchawki, dyski.

16. Sprzęt komputerowy został zakupiony przez Pana do świadczenia usług związanych z tworzeniem Oprogramowania, części oprogramowania. Sprzęt ten nie był zakupiony do pracy nad konkretnym Oprogramowaniem.

17. Pod pojęciem kosztów samochodowych należy rozumieć wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego takie jak: wydatki na paliwo, serwisy, materiały eksploatacyjne(płyny, oleje), części samochodowe, przeglądy techniczne, ubezpieczenie OC/AC.

18. Koszty samochodowe wymienione we wniosku dotyczą samochodu osobowego.

19. Pod pojęciem serwisów należy rozumieć wydatki na obowiązkowe cykliczne przeglądy samochodu osobowego oraz na prace serwisowe incydentalne związane z wymianą opon, płynów, naprawą pojazdu.

20. Pod pojęciem opłat leasingowych należy rozumieć udokumentowane fakturami, comiesięczne koszty jakie ponosi Pan w związku z zawarciem umowy leasingu.

21. Pod pojęciem kosztów składek ubezpieczenia społecznego należy rozumieć obowiązkowe, comiesięczne opłaty, jakie Pan jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, jest zobowiązany comiesięcznie opłacać na ubezpieczenie społeczne ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych).

22. Składki na ubezpieczenie społeczne ujmował Pan w kosztach uzyskania przychodu.

23. We wniosku mowa o kosztach składek ubezpieczenia społecznego wyłącznie za Pana.

24. Pod pojęciem wydatków na zakup literatury fachowej należy rozumieć wydatki jakie ponosi Pan na zakup literatury branżowej, dzięki której zwiększa Pan swoją wiedzę niezbędną do prawidłowego świadczenia usług związanych z tworzeniem Oprogramowania.

25. Zakup literatury fachowej dotyczył zdobywania specjalistycznej wiedzy z zakresu programowania. Zdobytą w ten sposób wiedzę wykorzystuje Pan do pracy nad Oprogramowaniem.

26. Pod pojęciem kosztów usług księgowych należy rozumieć udokumentowane fakturami, comiesięczne koszty jakie ponosi Pan za obsługę księgową swojej działalności. Usługi księgowe świadczone przez podmiot zewnętrzny polegają na: sporządzaniu comiesięcznych rozliczeń podatkowych (prowadzenie KPIR, księgowanie przychodów, kosztów), prowadzenie Ewidencji IP BOX, sporządzanie deklaracji rozliczeniowych do ZUS, US; reprezentacja przed tymi organami w związku z tymi rozliczeniami.

27. „Koszty usług telekomunikacyjnych” dotyczą wyłącznie wydatku ponoszonego przez Pana na/za abonament telefoniczny. Koszt ten udokumentowany jest comiesięczną fakturą.

28. a) zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów,

b) koszty samochodowe - paliwo, serwisy - związane z załatwieniem czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, np. wyjazd do specjalistycznego sklepu celem zakupu sprzętu komputerowego, wyjazd do księgowości,

c) opłaty leasingowe samochodu osobowego - związane z załatwieniem czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, np. wyjazd do specjalistycznego sklepu celem zakupu sprzętu komputerowego, wyjazd do księgowości,

d) koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności,

e) zakup literatury fachowej - potrzebny Panu do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego,

f) koszt usług księgowych - jeden z podstawowych kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, związany z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz pozarachunkowej Ewidencji IP BOX,

g) koszt usług telekomunikacyjnych - koszt związany z zapewnieniem Panu stałego kontaktu ze Zleceniodawcą, celem omówienia wyników prac nad Oprogramowaniem.

29. Koszty ponoszone przez Pana można podzielić na trzy grupy:

a) Już poniesione: zakup sprzętu komputerowego, zakup literatury fachowej.

b) Te które zostaną poniesione: wydatki w związku z wymianą sprzętu komputerowego, wydatki na zakup nowej/aktualnej literatury fachowej.

c) Koszty cykliczne, które Pan już ponosił i będzie ponosił w kolejnych latach prowadzenia działalności: koszty samochodowe, koszty leasingu samochodu osobowego, koszty składek ubezpieczenia społecznego, koszty Internetu, koszty usług telekomunikacyjnych, koszty usług księgowych.

30. Dla celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów:

a) wskazana ewidencja jest ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,

b) ewidencja ta jest prowadzona na bieżąco, tj. od początku realizacji działalności twórczej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

c) prowadzi Pan wskazaną odrębną ewidencję od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. od 1 stycznia 2019 r.

d) We wskazanej ewidencji:

‒ wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

‒ prowadzi ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

‒ wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

31. Odpowiedzialność wobec osób za rezultat oraz wykonanie opisanych we wniosku czynności ponosi Pan.

32. Opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki - miały miejsce/dojdzie do ich spełnienia w całym okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w okresie 2019-2021.

Pytania (treść zawarta w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy opisane prace wykonywane przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2. Czy Prawa IP Box tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt. 8 ustawy o PIT

3. Czy Dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%?

4. Czy ustalając wskaźnik Nexus, Wnioskodawca będzie miał prawo do uwzględniania kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika?

Pana stanowisko w sprawie (treść zawarta w uzupełnieniu wniosku)

Pana zdaniem – w zakresie pierwszego z pytań opisane prace wykonywane przez Pana polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT.

Wskazał Pan, że stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo‑rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się:

‒ badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

‒ badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń

Podał Pan, że jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, jest Pan dostawcą usług programistycznych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez klientów, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności.

Prace badawczo-rozwojowe są realizowane w sposób ciągły i systematyczny. W celu realizacji prac badawczo-rozwojowych wykorzystuje Pan dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki i technologii.

Podkreslił Pan przy tym, że opisane w stanie faktycznym podejmowane prace zmierzające do stworzenia Oprogramowania nie mają charakteru prac rutynowych, a zadania i problemy przed którymi stawiany jest Pan wymagają zawsze indywidualnego podejścia i praktycznego zastosowania posiadanej wiedzy i umiejętności.

Pana zdaniem – w zakresie drugiego z pytań Prawa IP Box, tj. autorskie prawa majątkowe do programu komputerowego, wskazane w niniejszym wniosku będące efektem tworzenia lub rozwijania programów komputerowych, spełniają definicję kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Wskazał Pan, że za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT traktuje m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zaznaczył Pan, że w przedmiotowym wniosku, wskazał Pan, że przejaw Pana działań prowadzonych w ramach działalności gospodarczej stanowi działalność badawczo‑rozwojową w rozumieniu art. 5a ust 38 ustawy o PIT. Pana praca spełnia bowiem definicje prac rozwojowych zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85 ze zm.). Wskazuje Pan, że w ramach działalności m.in. „tworzy” i „rozwija” Pan oprogramowanie, co ustawodawca wymaga, aby uznać je za prace rozwojowe.

Prawa autorskie realizowane przez Pana, są programami komputerowymi, podlegającymi osobnej ochronie, o której mowa w art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi MF do IP BOX (pkt. 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. W takim przypadku wytwarza Pan program komputerowy. Nadto jak zostało przez Pana wyżej podkreślone, podlega ono ochronie prawnej.

Pana zdaniem – w zakresie trzeciego z pytań, dochód osiągany z przeniesienia Praw IP Box (autorskich praw majątkowych do programów komputerowych) z tytułu tworzenia i rozwijania programów komputerowych wskazanych we wniosku będzie mógł podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Podał Pan, że jest Pan osobą fizyczną, która prowadzi działalność gospodarczą polegającą na tworzeniu i rozwoju programów komputerowych na zlecenie. Przenosi Pan prawa autorskie do programów wytworzonych na Zleceniodawców za wynagrodzeniem, które jest zliczone jako składowa usługi. Ponosi Pan koszty, które mogą być uznane za bezpośrednie bowiem są związane bezpośrednio z tworzeniem i rozwojem Oprogramowania. Wobec czego jest Pan w stanie ustalić wskaźnik Nexus dla tworzonych IP.

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności oraz nie działa Pan pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wskazanym przez Zleceniodawcę.

Zaznaczył Pan, że zarówno tworzone, jak i rozwijane (tworzone funkcjonalności implementowane w kod źródłowy) są chronione przez art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wskazał Pan, że zgodnie z art. 30ca ust. 2, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest, że podlegają one ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw. W odesłaniu do ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.) w art. 1 ustawodawca wskazuje, że przedmiotem ochrony prawa autorskiego są utwory m.in. wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (literackie, publicystyczne, naukowe, kartograficzne oraz programy komputerowe).

W myśl art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT podatnik zobowiązany jest zaprowadzić ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach - tu podatkowych. Prowadzenie ewidencji pozaksięgowej w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, wyodrębnić koszty przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Z uwagi na to, że spełnia Pan te wszystkie przesłanki – Pana zdaniem - ma Pan prawo do opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw autorskich w stawce 5%.

Pana zdaniem – w zakresie czwartego z pytań, ustalając wskaźnik Nexus, będzie Pan miał prawo do uwzględniania wszystkich kosztów, opisanych w niniejszym wniosku do litery „a” wskaźnika.

Ustawodawca w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wskazuje, ze podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik nexus. Podkreślił Pan, że jedną ze składowych mających zastosowanie w przedmiotowym wskaźników, są koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnośc badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Zastrzeżono przy tym, że nie wszystkie koszty uznać można za kwalifikowane. Nie są bezpośrednio związane z kwalfikowanym prawem własności intelektualnej wartość odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Jednak, wykładnia tego przepisu powinna prowadzić do uznania, że mowa tu o tzw. kosztach pasywnych i to w części finansowej oraz takich, które dotyczą miejsca powstawania prawa własności intelektualnej.

Wskazał Pan, że głównymi Pana kosztami w prowadzonej działalności są koszty bezpośrednio związane z działalności polegającą na realizacji praw autorskich opisanych szeroko w stanie faktycznym, tj.:

1. zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów,

2. koszty samochodowe - paliwo, serwisy - związane z załatwieniem czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, np. wyjazd do specjalistycznego sklepu celem zakupu sprzętu komputerowego, wyjazd do księgowości,

3. opłaty leasingowe samochodu osobowego - związane z załatwieniem czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, np. wyjazd do specjalistycznego sklepu celem zakupu sprzętu komputerowego, wyjazd do księgowości,

4. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności,

5. zakup literatury fachowej - potrzebny Panu do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego,

6. koszt usług księgowych - jeden z podstawowych kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, związany z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz pozarachunkowej Ewidencji IP BOX,

7. koszt usług telekomunikacyjnych - koszt związany z zapewnieniem Panu stałego kontaktu ze Zleceniodawcą, celem omówienia wyników prac nad Oprogramowaniem.

Podał Pan, że są to koszty bezpośrednie, a więc takie, których wartość powinna zostać zaliczona przy obliczaniu wskaźnika Nexus.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Podejmowana przez Pana działalność w zakresie prac programistycznych zlecanych Panu przez Zleceniodawcę, prowadząca do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności stanowi więc działalność badawczo‑rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedstawionych okolicznościach kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w stosunku do którego zamierza Pan zastosować omawianą preferencję podatkową, jest prawo autorskie do programu komputerowego (oprogramowania), podlegające stosownej ochronie prawnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pana dochód osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uwzględnionego w cenie usługi, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla opodatkowania którego jest Pan uprawniony zastosować pięcioprocentową stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych, we wskazanym okresie, tj. w latach 2019-2021.

Opisane we wniosku wydatki – w zakresie w jakim przeznaczone są na Pana działalność badawczo˗rozwojową – mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika nexus.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo˗rozwojowej ˗ oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do treści art. 5a pkt 39 przez badania naukowe rozumieć należy:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce ((Dz.U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ilekroć w ustawie mowa jest o pracach rozwojowych ˗ oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. ˗ Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przenosząc powyższe regulacje na grunt rozpatrywanej sprawy, należy wyraźnie podkreślić, że w celu stwierdzenia, czy prowadzi Pan działalność badawczo˗rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo˗rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38˗40 cytowanej ustawy).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo˗rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo˗rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kolejnym kryterium działalności badawczo˗rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo˗rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo˗rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo˗rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Kluczowe jest zatem ˗ zawarte w definicji działalności badawczo˗rozwojowej ˗ rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić jednak uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 wskazanej wyżej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo˗rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności, tj. informacji podanych przez Pana wynika, że:

‒ podejmowana przez Pana działalność w okresie i zakresie którego dotyczy wniosek ma charakter twórczy,

‒ prowadzona przez Pana działalność twórcza jest działalnością, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

‒ w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawcę, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”),

‒ działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań,

‒ projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter,

‒ opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy,

‒ efektem Pana prac było/jest/będzie zaprojektowanie i stworzenie przez Pana produktów, procesów lub usług które oferuje Pan w swojej działalności gospodarczej i które - w stosunku do dotychczasowej działalności - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter. Efekty tych prac nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie rutynowych i okresowych zmian do tych produktów, procesów lub usług. Wszystkie efekty Pana prac w związku z którymi uzyskał/uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan przychody, których dotyczy wniosek zostały/zostaną wytworzone przez Pana w bezpośrednim związku z działalnością obejmującą ww. działania,

‒ wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac programistycznych stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Z przedstawionych okoliczności wynika więc, że – co do zasady – spełnione są ustawowe przesłanki uznania prowadzonej działalności we wskazanym we wniosku zakresie za prace badawczo˗rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, podejmowana przez Pana działalność w zakresie prac programistycznych zlecanych Panu przez Zleceniodawcę, prowadząca do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności stanowi więc działalność badawczo–rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej (czyli tzw. kwalifikowanymi IP) są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

‒ podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wyeksponować w tym miejscu również należy, że stosownie do ust. 4 art. 30ca tej ustawy, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. ˗ prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. ˗ nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c. ˗ nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d. ˗ nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Wyżej wskazany wzór służy do obliczenia tzw. wskaźnika nexus, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Przyjęto bowiem, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo˗rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania. Do stosowania preferencji IP Box niezbędne będzie więc wyliczenie, jaka część dochodów z kwalifikowanego IP ma związek z pracami badawczo˗rozwojowymi.

Stosownie do art. 30ca ust. 6 cytowanej ustawy, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 przywołanej wyżej ustawy).

Zgodnie natomiast z treścią art. 30ca ust. 7 omawianej ustawy, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić na bieżąco szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo˗rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zatem, w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca omawianej ustawy, podatnik ma obowiązek na bieżąco prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Fakt sporządzenia (przedstawienia czy posiadania) odrębnej ewidencji dopiero na potrzeby skorzystania z ulgi IP Box, tj. np. po zakończeniu roku podatkowego nie wypełnia przesłanki z art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy. Rzetelne dokumentowanie wszystkich operacji finansowych dotyczących IP Box nie może bowiem polegać na zaewidencjonowaniu i wyodrębnieniu ich na koniec okresu rozliczeniowego. Stworzenie w przyszłości odrębnej ewidencji tylko po to, aby wypełnić obowiązek wynikający z powołanego przepisu, nawet w sytuacji kiedy na jej podstawie możliwe będzie prawidłowe określenie podstawy opodatkowania stawką 5%, uniemożliwia zastosowanie preferencyjnej stawki opodatkowania uzyskiwanych dochodów.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2. prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2˗4.

Na podstawie art. 30cb ust. 2 wskazanej ustawy, podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Podkreślić także należy, że zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy, w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy zamierzają opodatkować kwalifikowane dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest natomiast ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo˗rozwojowych.

We wniosku wskazał Pan, że:

‒ efekt prowadzonych przez Pana prac programistycznych dotyczy zarówno prac polegających na wytwarzaniu oprogramowania jak też prac polegających na wytwarzaniu części oprogramowania. Każde oprogramowanie jak i część oprogramowania jest odrębnym programem komputerowym, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

‒ wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac programistycznych stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych,

‒ wszystkie wymienione we wniosku efekty podejmowanych przez Pana prac programistycznych - w okresie, którego dotyczy wniosek - stanowią autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności twórczej,

‒ w przypadku wykonywania prac polegających na rozwijaniu, ulepszaniu, modyfikowaniu oprogramowania, działania te - w okresie, którego dotyczy wniosek - były lub są przez Pana prowadzone na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług. Nie były/nie są zawierane odrębne umowy licencyjne,

‒ majątkowe prawa autorskie do wytwarzanego oprogramowania (ewentualnej części oprogramowania) są przez Pana przenoszone na Kontrahenta/Kontrahentów bezpośrednio po przekazaniu przez Pana Oprogramowania Kontrahentowi. Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich stanowiących efekt prowadzonych przez Pana prac programistycznych następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. W relacjach z Kontrahentem następuje indywidualizacja i konkretyzacja tych praw, tj. Kontrahent wie, jakie konkretnie majątkowe prawa autorskie nabywa, w którym momencie, do jakich utworów, za jaką cenę i na jakich polach eksploatacji.

‒ w okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwał Pan przychody z kwalifikowanych IP, tj. praw autorskich do programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności twórczej związanej z wytwarzaniem oprogramowania (części oprogramowania),

‒ dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi,

‒ ewentualne dochody niezwiązane wprost z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej nie zamierza Pan uwzględnić jako składnik przychodu ze wskazanego we wniosku tytułu: „Dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej jest uwzględniony w cenie usługi”.

Z treści wniosku wynika zatem, że w przedstawionych okolicznościach kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w stosunku do którego zamierza Pan zastosować omawianą preferencję podatkową, jest prawo autorskie do programu komputerowego (oprogramowania), podlegające stosownej ochronie prawnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Osiąga Pan przychody z kwalifikowanego prawa majątkowego uwzględnionego w cenie usługi, a zatem osiąga Pan dochody, o których mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 wskazanej ustawy.

We wniosku zaznaczył Pan m.in., że:

wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej, Prawa IP Box (prawa autorskie do Oprogramowania), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W przedmiotowej ewidencji dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Dokonuje Pan również wyodrębnienia kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Rozwiązanie ewidencyjne umożliwia ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ewidencja taka prowadzona jest na bieżąco od 1 stycznia 2019 r.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że dla celów podatkowych prowadzi Pan podatkową księgę przychodów i rozchodów.

Wskazana ewidencja:

‒ jest ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów,

‒ ewidencja ta jest prowadzona na bieżąco, tj. od początku realizacji działalności twórczej zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ prowadzi Pan wskazaną odrębną ewidencję od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. od 1 stycznia 2019 r.

‒ we wskazanej ewidencji:

‒ wyodrębnia Pan każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

‒ prowadzi ewidencję w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

‒ wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ww. ustawy, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Przenosząc zatem powyższe ustalenia na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, że skoro prowadzi Pan działalność badawczo–rozwojową (stosownie do odpowiedzi zawartej w punkcie 5 uzupełnienia wniosku: podejmowana przez Pana działalność w okresie i zakresie którego dotyczy wniosek mają charakter twórczy. Prowadzona przez Pana działalność twórcza jest działalnością, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.) i w ramach tej działalności uzyskuje Pan przychody z kwalifikowanych IP, tj. praw autorskich do programów komputerowych w ramach prowadzonej działalności (opisanej we wniosku), to należy uznać, że przysługuje Panu w tym zakresie prawo do preferencyjnego opodatkowania pięcioprocentową stawką kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnych, na zasadach wskazanych w powołanych wyżej przepisach.

Reasumując, Pana dochód osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, uwzględnionego w cenie usługi, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla opodatkowania którego jest Pan uprawniony zastosować pięcioprocentową stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku podkreślił Pan, że:

‒ zamierza Pan skorzystać z preferencyjnego opodatkowania stawką 5% w odniesieniu do kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP Box), uregulowanego w art. 30ca ustawy o PIT, za lata 2019-2021 r.,

‒ opisane i wyeksponowane we wniosku oraz uzupełnieniu (na skutek wezwania) informacje/dane/warunki - miały miejsce/dojdzie do ich spełnienia w całym okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w okresie 2019-2021.

Z tego względu, wskazane uprawnienie (możliwość skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej) przysługuje Panu we wskazanym okresie, tj. w latach 2019-2021.

Odnosząc się do natomiast do Pana wątpliwości dotyczących ustalania wskaźnika nexus, wskazać należy, że istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ważne jest zatem, aby przy ustalaniu wskaźnika nexus, pamiętać by istniał związek pomiędzy:

‒ wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒ kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒ dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Podkreślić przy tym należy, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli Podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo–rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo–rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak podano w uzupełnieniu wniosku, pytanie numer 4 dotyczy następujących wydatków (wydatków ponoszonych przez Pana na):

1. zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów,

2. koszty samochodowe - paliwo, serwisy - związane z załatwieniem czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, np. wyjazd do specjalistycznego sklepu celem zakupu sprzętu komputerowego, wyjazd do księgowości,

3. opłaty leasingowe samochodu osobowego - związane z załatwieniem czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, np. wyjazd do specjalistycznego sklepu celem zakupu sprzętu komputerowego, wyjazd do księgowości,

4. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności,

5. zakup literatury fachowej - potrzebny Panu do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego,

6. koszt usług księgowych - jeden z podstawowych kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, związany z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz pozarachunkowej Ewidencji IP BOX,

7. koszt usług telekomunikacyjnych - koszt związany z zapewnieniem Panu stałego kontaktu ze Zleceniodawcą, celem omówienia wyników prac nad Oprogramowaniem.

Ustosunkowując się zatem do pytania numer 4, należy więc podać, że:

‒ skoro o bezpośrednim powiązaniu każdego z kosztów, który zamierza Pan uwzględnić we wskaźniku nexus świadczą następujące przesłanki – zgodnie z Pana wskazaniem:

1. zakup sprzętu komputerowego - potrzebny bezpośrednio do pisania kodu źródłowego, testowania prototypów,

2. koszty samochodowe - paliwo, serwisy - związane z załatwieniem czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, np. wyjazd do specjalistycznego sklepu celem zakupu sprzętu komputerowego, wyjazd do księgowości,

3. opłaty leasingowe samochodu osobowego - związane z załatwieniem czynności związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, np. wyjazd do specjalistycznego sklepu celem zakupu sprzętu komputerowego, wyjazd do księgowości,

4. koszty składek ubezpieczenia społecznego - koszt obowiązkowy prowadzonej działalności,

5. zakup literatury fachowej - potrzebny Panu do zwiększenia wiedzy teoretycznej celem poprawnego pisania kodu źródłowego,

6. koszt usług księgowych - jeden z podstawowych kosztów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, związany z prowadzeniem podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz pozarachunkowej Ewidencji IP BOX,

7. koszt usług telekomunikacyjnych - koszt związany z zapewnieniem Panu stałego kontaktu ze Zleceniodawcą, celem omówienia wyników prac nad Oprogramowaniem.

‒ i wymienione wyżej koszty oznaczają/zawierają w sobie:

‒ pod pojęciem kosztów poniesionych na zakup sprzętu komputerowego należy rozumieć wydatki poniesione na zakup takiego sprzętu jak: laptopy, tablety, myszki, klawiatury, okablowanie, ładowarki, monitory, słuchawki, dyski. Sprzęt komputerowy został zakupiony przez Pana do świadczenia usług związanych z tworzeniem Oprogramowania, części oprogramowania. Sprzęt ten nie był zakupiony do pracy nad konkretnym Oprogramowaniem.

‒ pod pojęciem kosztów samochodowych należy rozumieć wydatki związane z eksploatacją samochodu osobowego takie jak: wydatki na paliwo, serwisy, materiały eksploatacyjne(płyny, oleje), części samochodowe, przeglądy techniczne, ubezpieczenie OC/AC. Koszty samochodowe wymienione we wniosku dotyczą samochodu osobowego. Pod pojęciem serwisów należy rozumieć wydatki na obowiązkowe cykliczne przeglądy samochodu osobowego oraz na prace serwisowe incydentalne związane z wymianą opon, płynów, naprawą pojazdu.

‒ pod pojęciem opłat leasingowych należy rozumieć udokumentowane fakturami, comiesięczne koszty jakie ponosi Pan w związku z zawarciem umowy leasingu,

‒ pod pojęciem kosztów składek ubezpieczenia społecznego należy rozumieć obowiązkowe, comiesięczne opłaty, jakie Pan jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, jest zobowiązany comiesięcznie opłacać na ubezpieczenie społeczne ZUS. Składki na ubezpieczenie społeczne ujmował Pan w kosztach uzyskania przychodu. We wniosku mowa o kosztach składek ubezpieczenia społecznego wyłącznie za Pana,

‒ pod pojęciem wydatków na zakup literatury fachowej należy rozumieć wydatki jakie ponosi Pan na zakup literatury branżowej, dzięki której zwiększa Pan swoją wiedzę niezbędną do prawidłowego świadczenia usług związanych z tworzeniem Oprogramowania. Zakup literatury fachowej dotyczył zdobywania specjalistycznej wiedzy z zakresu programowania. Zdobytą w ten sposób wiedzę Wnioskodawca wykorzystuje do pracy nad Oprogramowaniem,

‒ pod pojęciem kosztów usług księgowych należy rozumieć udokumentowane fakturami, comiesięczne koszty jakie ponosi Pan za obsługę księgową swojej działalności. Usługi księgowe świadczone przez podmiot zewnętrzny polegają na: sporządzaniu comiesięcznych rozliczeń podatkowych (prowadzenie KPIR, księgowanie przychodów kosztów), prowadzenie Ewidencji IP BOX, sporządzanie deklaracji rozliczeniowych do ZUS, US; reprezentacja przed tymi organami w związku z tymi rozliczeniami,

‒ koszty usług telekomunikacyjnych dotyczą wyłącznie wydatku ponoszonego przez Pana na/za abonament telefoniczny. Koszt ten udokumentowany jest comiesięczną fakturą

to świetle powyższego, należy stwierdzić, że opisane wydatki – w zakresie w jakim przeznaczone są na Pana działalność badawczo˗rozwojową – mogą zostać uwzględnione przy ustalaniu wskaźnika nexus.

Ze wskazanych wyżej względów, Pana stanowisko należało również w tym zakresie uznać za prawidłowe.

Końcowo ˗ z uwagi na treść zadanych pytań (wyznaczających Pana zakres żądania) ˗ należy także zastrzec, że niniejsze rozstrzygnięcie nie dotyczy oceny przedstawionego przez Pana stanowiska w części wykraczającej poza zakreślony nimi (zadanymi pytaniami) zakres.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji nie była ewentualna kwalifikacja opisanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nadpłata w kwocie `(...)` zł zostanie Panu zwrócona stosownie do Pana dyspozycji zamieszczonej w uzupełnieniu wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pan sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329, dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).