Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 listopada 2021 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z :

‒ 15 lutego 2022 r. (wpływ 15 lutego 2022 r.),

‒ 24 lutego 2022 r. (wpływ 24 lutego 2022 r.),

‒ 23 lutego 2022 r. (wpływ 28 lutego 2022 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

‒ Pan P.J.,

2. Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

‒ Pani J.J.,

‒ Pan M.J.,

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan beneficjentem projektu realizowanego przez Gminę Miasto A. pod nazwą „Program X”, na który pozyskała ona dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (zwanego dalej jako: „EFRR”) w ramach konkursu numer `(...)` ogłoszonego przez Zarząd Województwa A., tj. XXXYYY, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa A. na lata 2014‑2020.

Uczestnictwo w projekcie oznaczało dla Pana również partycypację w kosztach realizacji danej instalacji w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT (podatek od towarów i usług) od danej Instalacji. Na wyżej wskazane kwoty została Państwu wystawiona przez Gminę Miasto A. faktura.

Proszą Państwo o interpretację w zakresie możliwości i warunków skorzystania przez Państwa z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do kosztów faktycznie przez Państwa poniesionych, czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50% wartości netto instalacji plus podatek VAT).

W ramach podpisanej umowy o dofinansowanie z 29 marca 2021 r., dofinansowanie wynosi nie więcej niż 50% kwoty całkowitych wydatków kwalifikowalnych projektu.

Zgodnie ze złożonym oświadczeniem, podatek VAT stanowi wydatek niekwalifikowalny w ramach projektu i co za tym idzie - nie podlega dofinansowaniu ze środków EFRR.

W ramach przedmiotowego projektu dokonano montażu instalacji fotowoltaicznej dla budynku mieszkalnego będącego Państwa własnością na terenie Gminy Miasto A.. Gmina Miasto A. zawarła z Państwem umowę określającą warunki dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej. Przedmiotem zawartych umów jest użyczenie Gminie przez właścicieli budynku - budynku i nieruchomości, na której są usytuowane, dla potrzeb realizacji projektu, tj. montażu instalacji. Umowa została zawarta na czas określony, tj. od dnia ich podpisania do upływu 5 lat liczonych od dnia przekazania na rzecz Gminy ostatniej płatności w ramach projektu. Do czasu zakończenia trwania umów użyczenia, zamontowana instalacja stanowi własność Gminy Miasto A., a Państwo jako współwłaściciele budynku i nieruchomości otrzymujecie sprzęt i urządzenia wchodzące w skład instalacji jedynie w użyczenie. Dopiero po zakończeniu trwania umów użyczenia, otrzymają Państwo prawo własności do zamontowanych na nich instalacji, bez ponoszenia dodatkowych opłat.

W uzupełnieniu wniosku z 15 lutego 2022 r. – odpowiadając na następujące pytania – wskazał Pan, że:

1. jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS - czy którakolwiek z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania jest Pana małżonką?

Pana odpowiedź:

Żadna z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania nie jest Pana małżonką.

2. czy w Pana małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej?

Pana odpowiedź:

Tak, w Pana małżeństwie obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

3. jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS - czy wśród osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania występuje para małżeńska? Jeśli tak, to czy w małżeństwie tych osób obowiązuje ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej?

Pana odpowiedź:

Tak, wśród osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania występuje para małżeńska Państwo J. i M. J. Małżeństwo Państwa M. i J. J. zostało zawarte 29 lipca 2019 r. W małżeństwie Państwa J. i M. J. na podstawie aktu notarialnego Repertorium A numer 1 z 29 stycznia 2019 r. nastąpiło rozwiązanie ustroju małżeńskiej wspólności majątkowej i na dzień dzisiejszy nie występuje u Nich ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej.

4. czy wskazany „budynek mieszkalny” stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Prosimy Pana o wskazanie, czy opisana we wniosku nieruchomość wypełnia przytoczone wyżej kryteria.

Pana odpowiedź:

Tak, budynek, o którym mowa wypełnia przytoczone wyżej kryteria bowiem stanowi budynek mieszkalny, jednorodzinny, wolnostojący służący wyłącznie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

5. kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania opisanej nieruchomości (budynku mieszkalnego)?

Pana odpowiedź:

19 sierpnia 2003 r. złożone zostało przez Pana zawiadomienie do Powiatowego Inspektoratu Nadzoru Budowlanego w A. o przystąpieniu do użytkowania obiektu budowlanego.

6. czyją własność stanowi ten budynek?

Jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS – czy którakolwiek z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania jest właścicielem/współwłaścicielem tego budynku mieszkalnego?

Pana odpowiedź:

Działka, na której znajduje się budynek została nabyta na podstawie aktu notarialnego Repertorium A numer 2 z 8 grudnia 1999 r. w połowie własności na rzecz Państwa M. i J.J. oraz w połowie na rzecz Pana.

28 grudnia 2000 r. Pana brat Pan M.J. złożył oświadczenie na piśmie, że nie będzie rościł żadnych zastrzeżeń prawnych i majątkowych następującej treści:

„Ja niżej podpisany wyrażam zgodę na postawienie budynku mieszkalnego przez mojego brata P.J. na działce numer 1 przy ulicy B. w A.. Na podstawie wpisu w księdze wieczystej KW numer XXX działka ta stanowi własność M.J. - w połowie oraz P.J. - w połowie. W związku z powyższym nie będę rościł żadnych zastrzeżeń prawnych i majątkowych”.

Żadna z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Pan M.J., Pani J.J.) nie była inwestorem budowy tegoż budynku mieszkalnego i tym samym nie jest właścicielem/współwłaścicielem budynku.

7. od kiedy (od jakiej daty) jest Pan właścicielem/współwłaścicielem wskazanego budynku mieszkalnego?

Jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS – prosimy Pana o odpowiedź na to pytanie także w odniesieniu do osoby zainteresowanej niebędącej stroną postępowania/każdej z osób.

Pana odpowiedź:

Właścicielem budynku stał się Pan od chwili oddania budynku mieszkalnego do użytku. Zawiadomienie o przystąpieniu do użytkowania obiektu budowlanego złożył Pan 19 sierpnia 2003 r.

8. czy budynek mieszkalny należy do majątku wspólnego Pana i Pana małżonki, czy też stanowi Pana majątek odrębny?

Jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS – prosimy Pana o odpowiedź na to pytanie także w odniesieniu do osoby zainteresowanej niebędącej stroną postępowania/każdej z osób, tzn. czy budynek mieszkalny należy także do majątku wspólnego konkretnej osoby zainteresowanej niebędącej stroną postępowania, czy też stanowi Jej majątek odrębny?

Pana odpowiedź:

Budynek mieszkalny stanowi Pana odrębny majątek. Zawarcie przez Pana związku małżeńskiego nastąpiło w dniu 3 stycznia 2004 r.

Żadna z osób zainteresowanych niebędąca stroną postępowania (Pan M.J., Pani J.J.) nie jest właścicielem tego budynku mieszkalnego.

9. jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS - czy którakolwiek z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania jest także beneficjentem projektu realizowanego przez:

Gminę Miasto A. pn. „Program X", na który pozyskała ona dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (zwanego dalej: EFRR) w ramach konkursu numer `(...)` ogłoszonego przez Zarząd Województwa A., tj. XXXYYY, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa A. na lata 2014-2020”?

Pana odpowiedź:

Beneficjentem projektu realizowanego przez Gminę Miasto A. pn. „Program X”, na który pozyskała ona dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (zwanego dalej: EFRR) w ramach konkursu numer

`(...)` ogłoszonego przez Zarząd Województwa A., tj. XXXYYY, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa A. na lata 2014-2020” są wszyscy właściciele działki na której zlokalizowany jest budynek mieszkalny, tzn.:

‒ Pan - strona postępowania,

‒ Pan M.J. - osoba zainteresowana niebędąca stroną postępowania,

‒ Pani J.J. - osoba zainteresowana niebędąca stroną postępowania.

10. od kiedy (od jakiej daty) jest Pan (lub którakolwiek z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania) beneficjentem projektu realizowanego przez Gminę Miasto A. pn. „Program X", na który pozyskała ona dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (zwanego dalej: EFRR) w ramach konkursu numer `(...)` ogłoszonego przez Zarząd Województwa A., tj. XXXYYY, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa A. na lata 2014-2020”?

Prosimy o przybliżenie daty/roku.

Pana odpowiedź:

Beneficjentem projektu zarówno Pan (strona postępowania), jak i małżonkowie Państwo M.J. i J.J. (osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania), zostaliście Państwo na podstawie podpisanej umowy numer X z `(...)` 2020 r.

11. kto poniósł wydatki z tytułu uczestnictwa w projekcie zgodnie ze wskazaniem: „Uczestnictwo w projekcie oznaczało dla mnie również partycypację w kosztach realizacji danej instalacji w wysokości 50 % kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji”.

Prosimy o wyjaśnienie, czy wskazane wydatki zostały więc poniesione tylko z Pana majątku (lub Pana majątku wspólnego – wspólnych małżeńskich środków), czy również ze środków pochodzących z majątku osoby zainteresowanej niebędąca stroną postępowania (której?)?

Prosimy o dokładne informacje w tym przedmiocie.

Pana odpowiedź:

Wskazane wydatki z tytułu uczestnictwa w projekcie zostały poniesione tylko i wyłącznie z Pana prywatnego majątku.

Żadna z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Państwo M.J. i J.J.) nie ponosiła żadnych kosztów związanych z realizacją projektu.

12. na kogo - na czyje dane została wystawiona faktura dotycząca realizowanego przedsięwzięcia, tzn. dla „montażu instalacji fotowoltaicznej dla budynku mieszkalnego”?

We wniosku podał Pan, że: „Na ww. kwoty została nam wystawiona przez

Gminę Miasto A. faktura”.

Prosimy zatem, aby doprecyzował Pan kogo dotyczy stwierdzenie „nam”.

Pana odpowiedź:

Faktura dotycząca realizowanego przedsięwzięcia tzn. dla „montażu instalacji fotowoltaicznej dla budynku mieszkalnego” została wystawiona na wszystkich beneficjentów projektu tzn.:

‒ Na Pana (strona postępowania),

‒ Pana M.J. (osoba zainteresowana niebędąca stroną postępowania),

‒ Panią J.J. (osoba zainteresowana niebędąca stroną postępowania).

13. kiedy (w jakiej dacie) wystawiono fakturę dotyczącą realizowanego przedsięwzięcia, tzn. dla „montażu instalacji fotowoltaicznej dla budynku mieszkalnego”?

Pana odpowiedź:

Fakturę numer 1 dotyczącą realizowanego przedsięwzięcia, tzn. dla „montażu instalacji fotowoltaicznej dla budynku mieszkalnego wystawiono 6 października 2021 r.

14. czy wskazana wyżej faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Pana odpowiedź:

Tak, faktura została wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

15. czy po dacie wystawienia wyżej wskazanej faktury (faktury dotyczącej realizowanego przedsięwzięcia, tzn. dla „montażu instalacji fotowoltaicznej dla budynku mieszkalnego”) wystawiono jakąkolwiek inną (niż powyższą fakturę)?

Jeśli tak, to:

a) czego ona dotyczyła?

b) jakie wydatki ona obejmowała?

c) czy dotyczyła ona „realizowanego przedsięwzięcia, tzn. „montażu instalacji fotowoltaicznej dla budynku mieszkalnego” w ramach opisanego we wniosku Projektu?

d) czy miała związek z realizowanym przedsięwzięciem, tzn. „montażu instalacji fotowoltaicznej dla budynku mieszkalnego” w ramach opisanego we wniosku Projektu? Jeśli tak, to jaki konkretnie – prosimy by Pan szczegółowo to opisał.

e) przez kogo została ona wystawiona?

f) na kogo (na czyje dane) została ona wystawiona?

g) kiedy (w jakiej dacie) wystawiono tę fakturę?

h) czy faktura ta została wystawione przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

Pana odpowiedź:

Nie. Nie została wystawiona żadna inna faktura.

16. czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza Pan (lub Państwo – gdy wniosek stanowi ORD-WS) uwzględnić wyłącznie wydatki poniesione na „50 % kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji”?

Pana odpowiedź:

W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza tylko Pan (strona postępowania) uwzględnić wyłącznie wydatki faktycznie przez Pana poniesione, tzn. zgodnie z umową numer X z `(...)` 2020 r. na „50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji, na które została wystawiona faktura numer 1 z 6 października 2021 r.

17. kiedy (w jakiej dacie) zawarto umowę na czas określony określającą warunki dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej?

We wniosku wskazał Pan: „Umowa została zawarta na czas określony: tj. od dnia ich podpisania do upływu 5 lat liczonych od dnia przekazania na rzecz Gminy ostatniej płatności w ramach projektu (`(...)`)”.

Pana odpowiedź:

Umowa numer X na czas określony została zawarta `(...)` 2020 r.

18. czy umowa na czas określony określająca warunki dostawy i montażu instalacji fotowoltaicznej została zawarta tylko z Panem, czy także – jeśli, zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS - którąkolwiek z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania?

Pana odpowiedź:

Umowa numer X z `(...)` 2020 r. została zawarta z wszystkimi beneficjentami projektu będącymi właścicielami działki na której zlokalizowany jest budynek mieszkalny której instalacja fotowoltaiczna dotyczy, tzn.:

‒ z Panem - stroną postępowania,

‒ z Panem M.J. (osoba zainteresowana niebędącą stroną postępowania),

‒ z Panią J.J. (osoba zainteresowana niebędącą stroną postępowania).

19. A. czy prace polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku? Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim (konkretnie) zakresie.

B. czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku należało dokonać by wykonać opisane we wniosku prace (polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej). Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim zakresie.

W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytania proszę również wskazać:

a) czy wykonane prace wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?

b) jakie prace budowlane wynikają z projektu budowlanego – czy projekt budowlany budynku przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?

c) jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?

Pana odpowiedzi:

A. Nie.

B. Nie,

a) nie dotyczy,

b) nie dotyczy,

c) nie dotyczy.

20. czy na moment dokonywania odliczenia jest/będzie Pan współwłaścicielem opisanego budynku mieszkalnego? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) jest/będzie Pan współwłaścicielem przywołanego we wniosku budynku mieszkalnego?

Pana odpowiedź:

Na moment składania zeznania będzie Pan jedynym właścicielem budynku mieszkalnego, którego instalacja fotowoltaiczna dotyczy.

21. jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS - czy każda z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania, na moment dokonywania odliczenia jest/będzie współwłaścicielem opisanego budynku mieszkalnego? Innymi słowy, prosimy o wskazanie, czy na moment dokonywania odliczenia (rozumianego jako datę złożenia zeznania lub jego korekty) każda z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania jest/będzie współwłaścicielem przywołanego we wniosku budynku mieszkalnego?

Pana odpowiedź:

Żadna z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Pan M.J. i Pani J.J.) na dzień złożenia zeznania nie będzie współwłaścicielem budynku mieszkalnego.

22. w zeznaniu za jaki rok podatkowy zamierza Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych we wniosku wydatków?

Pana odpowiedź:

W zeznaniu za rok 2021 tylko Pan (strona postępowania) zamierza dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych we wniosku wydatków.

23. jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS - w zeznaniu za jaki rok podatkowy każda z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania, zamierza dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych we wniosku wydatków?

Pana odpowiedź:

Pan M.J. i Pani J.J. - osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania - nie zamierzają nigdy dokonywać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zakresie opisanym we wniosku.

24. jaka była forma opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów/przychodów w roku, za który zamierza Pan dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej ˗ 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Pana odpowiedź:

Pana formą opodatkowania uzyskiwanych przez Pana dochodów za rok 2021 był dochód opodatkowany według skali podatkowej.

25. jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS - jaka była forma opodatkowania uzyskiwanych przez każdą z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania, dochodów/przychodów w roku, za który zamierza ta dana osoba dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej ˗ 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych)?

Pana odpowiedź:

Żadna z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Pan M.J. i Pani J.J.) nie będzie dokonywała odliczenia od dochodu/przychodu.

26. czy wskazana instalacja fotowoltaiczna służy opisanemu we wniosku budynkowi mieszkalnemu, zaopatruje w energię opisany we wniosku budynek mieszkalny?

Pana odpowiedź:

Wskazana instalacja fotowoltaiczna służy tylko i wyłącznie opisanemu we wniosku budynkowi mieszkalnemu zaopatrując w energię opisany we wniosku budynek mieszkalny.

27. czy opisana instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na opisanym we wniosku budynku mieszkalnym? Jeśli nie, proszę wskazać, gdzie dokonano jej montażu?

We wniosku wskazał Pan m.in., że:

„Przedmiotem zawartych umów jest użyczenie Gminie przez właścicieli budynku - budynku i nieruchomości, na której są usytuowane, dla potrzeb realizacji projektu, tj. montażu instalacji”.

Ze względu na stopień ogólności tego wskazania, prosimy Pana o odpowiedź także na to pytanie.

Pana odpowiedź:

Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu budynku usługowo‑handlowego sąsiadującego z budynkiem mieszkalnym wskazanym we wniosku. Zarówno wskazany budynek mieszkalny, jak i budynek handlowo-usługowy znajduje się na tej samej działce. Wybór miejsca montażu instalacji został wybrany z uwagi na stopień nasłonecznienia wraz z względami technologicznymi montażu wymaganej ilości paneli.

28. czy opisane we wniosku wydatki (w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji) zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS – prosimy Pana o odpowiedź na to pytanie także w odniesieniu do osoby zainteresowanej niebędącej stroną postępowania/każdej z osób.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (Dz. U. z 2021 poz. 554 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Pana odpowiedź:

Tak, opisane we wniosku wydatki (w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całość podatku VAT od danej instalacji (faktura numer 1 z 6 października 2021 r.) zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków.

Pan M.J. i Pani J.J. (pozostałe osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania) nie ponosiły żadnych kosztów.

29. na czym konkretnie polega ten związek - stanowiących przedmiot wniosku - wydatków (w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji) z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do powyższego wskazania (art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków)?

Prosimy o dokładne opisanie tego związku.

Pana odpowiedź:

Wydatki o których mowa posłużyły do zainstalowania instalacji fotowoltaicznej, dzięki której wyprodukowana energia między innymi zasili pompę ciepła służącą do podgrzewania wody użytkowej i ogrzewania budynku mieszkalnego. Realizacja tegoż przedsięwzięcia spowodowała ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.

30. czy wskazane we wniosku wydatki (w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji) zostały sfinansowane/dofinansowanie ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej?

Jeśli tak, prosimy o podanie daty otrzymania wskazanego dofinansowania oraz beneficjenta tego dofinansowania.

Jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS – prosimy Pana o odpowiedź na to pytanie także w odniesieniu do osoby zainteresowanej niebędącej stroną postępowania/każdej z osób.

Pana odpowiedź:

Wskazane we wniosku wydatki (faktura numer 1 z 6 listopada 2021 r.) zostały sfinansowane tylko i wyłącznie z Pana majątku prywatnego. Te wydatki nie były sfinansowane/dofinansowane z żadnych innych źródeł w tym ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, czy wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

Pan M.J. i Pani J.J. - osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania - nie ponosiły żadnych kosztów i nie korzystały z żadnych dofinansowań związanych z realizacją inwestycji opisanej we wniosku.

31. czy opisane we wniosku wydatki (w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji) zostały/zostaną przez Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

Jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS – prosimy Pana o odpowiedź na to pytanie także w odniesieniu do osoby zainteresowanej niebędącej stroną postępowania/każdej z osób.

Pana odpowiedź:

Wydatki, o których mowa nie zostały i nie zostaną przez Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Pan M.J. i Pani J.J. - osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania - nie ponosiły żadnych kosztów a co za tym idzie nie będą zaliczać opisanych we wniosku wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

32. czy opisane we wniosku wydatki (w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji) zostały/zostaną przez Pana odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

Jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS – prosimy Pana o odpowiedź na to pytanie także w odniesieniu do osoby zainteresowanej niebędącej stroną postępowania/każdej z osób.

Pana odpowiedź:

Opisane we wniosku wydatki nie zostały i nie zostaną przez Pana odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym

Pan M.J. i Pani J.J. - osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania - nie ponosiły żadnych kosztów, a co za tym idzie w ich przypadku wydatki te nie zostały i nie zostaną odliczone od przychodów podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

33. czy opisane we wniosku wydatki (w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji_) zostały/zostaną przez Pana uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?_

Jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS – prosimy Pana o odpowiedź na to pytanie także w odniesieniu do osoby zainteresowanej niebędącej stroną postępowania/każdej z osób.

Pana odpowiedź:

Wydatki, o których mowa nie zostały i nie zostaną przez Pana uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna).

Pan M.J. i Pani J.J. - osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania - nie ponosiły żadnych kosztów a co za tym idzie w ich przypadku wydatki te nie zostały i nie zostaną uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna).

34. czy opisane we wniosku wydatki (w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji) zostały/zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie?

Jeśli – zgodnie z Pana wskazaniem wniosek stanowi ORD-WS – prosimy Pana o odpowiedź na to pytanie także w odniesieniu do osoby zainteresowanej niebędącej stroną postępowania/każdej z osób.

Pana odpowiedź:

Wydatki (w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji - faktura numer 1 z 6 października 2021 r.) nie zostały i nie zostaną Panu zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Pan M.J. i Pani J.J. - osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania - nie ponosiły żadnych kosztów, a co za tym idzie w ich przypadku wydatki te nie zostały i nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W uzupełnieniu wniosku z 24 lutego 2022 r. – odpowiadając na następujące pytania – wskazał Pan, że:

1. czy wskazanie, że:

Działka na której znajduje się budynek została nabyta na podstawie aktu notarialnego Repertorium A numer 2 z dnia 08-12-1999 r.

wyraża, że w tej dacie – 8 grudnia 1999 r. - nabyli Państwo – wspólnie - prawo własności do opisanej działki?

Pana odpowiedź:

Tak wskazanie: „Działka na której znajduje się budynek została nabyta na podstawie aktu notarialnego Repertorium A numer 2 z dnia 08-12-1999r” wyraża, że w tej dacie – 8 grudnia 1999 r. - nabyli Państwo – wspólnie - prawo własności do opisanej działki.

2. czy po tej dacie (8 grudnia 1999 r) doszło do jakichkolwiek zmian po stronie właścicielskiej do opisanej działki? Jeśli tak, to:

‒ na czym one polegały?

‒ czy były/są udokumentowane aktem notarialnym?

Pana odpowiedź:

Po dacie 8 grudnia 1999 r. nie dochodziło do jakichkolwiek zmian po stronie właścicielskiej do opisywanej działki.

3. A. z czego wynika brak prawa własności (współwłasności w określonej wysokości) do opisanego budynku po stronie Osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania?

B. z czego wynika brak prawa własności (współwłasności) - na dzień złożenia zeznania - do opisanego budynku po stronie Osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania?

Pana odpowiedź:

Przypuszczali Państwo i zakładali Państwo (Pan - strona postępowania oraz Państwo M. i J.J. – osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania), że na podstawie wydanego pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego jest Pan (strona postępowania). W procesie uzyskiwania pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego osoby będące współwłaścicielami działki (Państwo J. i M. J. – osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania) złożyły dodatkowo oświadczenia, że nie będą rościć żadnych zastrzeżeń prawnych i majątkowych. Jedynym Inwestorem ponoszącym wszystkie koszty powstania budynku mieszkalnego jednorodzinnego był Pan (strona postępowania). Jednakże dodatkowa analiza stanu prawnego i przeprowadzone konsultacje wskazują, że budynek mieszkalny, mimo wyżej opisanych faktów, stanowi własność w połowie Państwa M. i J.J. (osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania) oraz w połowie Pana (strony postępowania).

Jak wykazała przeprowadzona analiza stanu prawnego budynek mieszkalny stanowi własność w połowie Państwa M. i J.J. (osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania) oraz w połowie Pana (strony postępowania).

4. na jakiej podstawie beneficjentami projektu realizowanego przez Gminę Miasto A. pn. „Program X", na który pozyskała ona dofinansowanie ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego (zwanego dalej: EFRR) w ramach konkursu numer `(...)` ogłoszonego przez Zarząd Województwa A., tj. XXXYYY, Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa A. na lata 2014-2020

- są Osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania?

Pana odpowiedź:

Osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania zostały beneficjentami projektu z uwagi na współwłasność do działki, na której znajduje się budynek mieszkalny będący własnością strony postępowania oraz ze względu współwłasność w budynku usługowo-handlowym, na dachu którego zamontowane zostały panele fotowoltaiczne. Osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania musiały wyrazić zgodę na montaż paneli na terenie działki i na dachu budynku stanowiące ich współwłasność stając się jednocześnie beneficjentami projektu. Dodatkowo okazuje się, że osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania są również współwłaścicielami budynku mieszkalnego, którego projekt dotyczy.

5. czyją własność (Pana, Osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania, czy innych podmiotów) stanowi „budynek usługowo-handlowy sąsiadujący z budynkiem mieszkalnym wskazanym we wniosku”?

Pana odpowiedź:

Budynek usługowo-handlowy sąsiadujący z budynkiem mieszkalnym wskazanym we wniosku jest w połowie własnością Państwa M. i J.J. (osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania) oraz w połowie Pana (strony postępowania).

Pytania zawarte w uzupełnieniu wniosku z 24 lutego 2022 r.

1. Czy w zakresie kosztów faktycznie poniesionych tylko przez Pana - stronę postępowania, czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50% wartości netto instalacji plus podatek VAT), może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozumieniu art. 26h ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy przedstawione we wniosku okoliczności umożliwiają zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej dla osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania?

Treść powyższych pytań wynika z następujących (udzielonych przez Pana) informacji:

‒ „Moją intencją było zadanie na nowo dwóch samodzielnych pytań (czyli zamiana pierwotnego pytania z wniosku na dwa zamieszczone w przesłany uzupełnieniu. Zadając te dwa pytania oczekujemy odpowiedzi w zakresie: Prosimy o interpretację w zakresie możliwości i warunków skorzystania przez nas z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy z dnia 26-07- 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U 2021.1128), w odniesieniu do kosztów faktycznie przez nas poniesionych czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50% wartości netto instalacji + podatek VAT), tzn.:

‒ czy w zakresie kosztów faktycznie poniesionych tylko przez stronę postępowania P.J., czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50% wartości netto instalacji + podatek VAT), może on skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i

‒ czy przedstawione we wniosku okoliczności umożliwiają zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej dla osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania”.

‒ „Wskazanie: „mogą nie skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w swoim zeznaniu rocznym?” dotyczy tylko faktu wykazania w zeznaniu rocznym ulgi termomodernizacyjnej, tzn. nie dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (określenia, czy przedstawione we wniosku okoliczności umożliwiają zastosowanie tej ulgi dla osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania)”.

‒ „W zakresie: „mogą nie skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w swoim zeznaniu rocznym?” dotyczy tylko faktu wykazania w zeznaniu rocznym ulgi termomodernizacyjnej, tzn. nie dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (określenia, czy przedstawione we wniosku okoliczności umożliwiają zastosowanie tej ulgi dla osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania) – dlatego proszę o przeformułowanie tego pytania do następującej treści:

1. Czy w zakresie kosztów faktycznie poniesionych tylko przez stronę postępowania P.J., czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50% wartości netto instalacji + podatek VAT), może on skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Czy przedstawione we wniosku okoliczności umożliwiają zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej dla osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania?”.

Informacje te stanowią Pana odpowiedzi na następujący zakres pytań:

II. wskazał Pan, czy zawarte w przesłanym uzupełnieniu pytania (punkt III uzupełnienia):

‒ są rozwinięciem/wyjaśnieniem treści pierwotnie zadanego pytania (doprecyzowaniem rozumienia pytania zawartego we wniosku),

czy też

‒ zadanymi na nowo dwoma samodzielnymi pytaniami (a więc Pana intencją jest zamiana pierwotnego pytania (pytania z wniosku) na dwa zamieszczone w przesłanym uzupełnieniu pytania).

W uzupełnieniu wniosku zaznaczył Pan, że:

III.

część G. poz. 75,

Termin „warunki” dotyczy:

a) przepisów art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc do regulacji wynikających z tego przepisu, a zatem Pana/Państwa pytanie należy rozumieć w następujący sposób:

Czy w zakresie kosztów faktycznie poniesionych tylko przez stronę postępowania P.J., czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50 % wartości netto instalacji + podatek VAT), może on skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Czy osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania które nie poniosły żadnych kosztów ale były beneficjentami projektu (z uwagi na ich współwłasność do działki na której znajduje się budynek mieszkalny będący własnością strony postępowania) mogą nie skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w swoim zeznaniu rocznym?

A zatem, prosimy o wskazanie, czy zadając te dwa pytania oczekuje Pan/oczekują Państwo odpowiedzi w zakresie:

A. Prosimy o interpretację w zakresie możliwości i warunków skorzystania przez nas z ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ustawy z dnia 26-07-1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U 2021.1128), w odniesieniu do kosztów faktycznie przez nas poniesionych czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50 % wartości netto instalacji + podatek VAT), tzn.

‒ czy w zakresie kosztów faktycznie poniesionych tylko przez stronę postępowania P.J., czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50 % wartości netto instalacji + podatek VAT), może on skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

i

‒ czy osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania, które nie poniosły żadnych kosztów, ale były beneficjentami projektu (z uwagi na ich współwłasność do działki na której znajduje się budynek mieszkalny będący własnością strony postępowania), mogą nie skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w swoim zeznaniu rocznym?

B. Pytanie 1: Czy w zakresie kosztów faktycznie poniesionych tylko przez stronę postępowania P.J., czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50 % wartości netto instalacji + podatek VAT), może on skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pytanie 2: Czy osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania które nie poniosły żadnych kosztów ale były beneficjentami projektu (z uwagi na ich współwłasność do działki na której znajduje się budynek mieszkalny będący własnością strony postępowania) mogą nie skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w swoim zeznaniu rocznym?

Prosimy o podanie przez Pana właściwego rozumienia tego wskazania (punktu III złożonego uzupełnienia wniosku).

III. Doprecyzował/wyjaśnił Pan jak należy rozumieć wskazanie: „mogą nie skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w swoim zeznaniu rocznym?”.

IV. Jeśli pytanie:

_„_Czy osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania, które nie poniosły żadnych kosztów ale były beneficjentami projektu (z uwagi na ich współwłasność do działki na której znajduje się budynek mieszkalny będący własnością strony postępowania) mogą nie skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w swoim zeznaniu rocznym?”

- w zakresie: „mogą nie skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w swoim zeznaniu rocznym?” dotyczy tylko faktu wykazania w zeznaniu rocznym ulgi termomodernizacyjnej, tzn. nie dotyczy możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (określenia, czy przedstawione we wniosku okoliczności umożliwiają zastosowanie tej ulgi dla osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania) – wówczas prosimy Pana o przeformułowanie tego pytania w taki sposób, aby odnosiło się ono do przepisów prawa podatkowego, a nie do uprawnienia do wykazania ulgi w zeznaniu.

Jak wskazano w wezwaniu z 8 lutego 2022 r. - interpretacji podlega sam przepis prawa.

Państwa stanowisko w sprawie (zawarte w uzupełnieniu wniosku z 24 lutego 2022 r.)

W Państwa ocenie, w zakresie kosztów faktycznie poniesionych tylko przez przez stronę postępowania (przez Pana), czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50% wartości netto instalacji plus podatek VAT), może on (Pan) skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozumieniu art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uważają Państwo także, że przedstawione we wniosku okoliczności uniemożliwiają zastosowanie ulgi termomodernizacyjnej dla osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

W myśl powyższego przepisu adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz – na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021, poz. 1993) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Ponadto, odliczenie przysługuje pod warunkiem zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w okresie do 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Z uwagi na powyższe, należy wskazać, że zgodnie z art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w treści art. 26h ust. 1 wymienionej ustawy, to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. ˗ Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

Stosownie do treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym ˗ należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Jak stanowi natomiast art. 3 pkt 6 przytoczonej wyżej ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowie ˗ należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 wskazanej ustawy (ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 poz. 554 ze zm.)), użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489).

Odliczeniu podlegają wydatki na materiały budowlane i urządzenia poniesione m.in. na ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu).

Powyższym odliczeniem objęte są również wydatki poniesione na następujące usługi (m.in.): montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu).

Dodać również należy, że w myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota odliczenia nie może przekroczyć 53.000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy, wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury (art. 26h ust. 4 tej ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki ˗ art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi, że kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 powyższej ustawy, podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin (art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy).

Zaznaczyć jednak należy, że przepisy normujące ulgę termomodernizacyjną nie odwołują się w swej treści do nowo budowanego budynku jednorodzinnego. Z tego względu wydatki poniesione na materiały budowlane, urządzenia i usługi związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym będącym w budowie nie mogą być przez Podatników uwzględniane w ramach rzeczonej ulgi.

Z powyższych względów, dla celów zastosowania przedmiotowej ulgi konieczne jest powiązanie wydatku związanego z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego z budynkiem, który już istnieje – wzgląd na art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane.

We wniosku podali Państwo, że:

‒ budynek, o którym mowa (we wniosku – przypis tutejszego organu) wypełnia przytoczone wyżej kryteria bowiem stanowi budynek mieszkalny, jednorodzinny, wolnostojący służący wyłącznie zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych.

(odpowiedź na pytanie: czy wskazany „budynek mieszkalny” stanowi budynek mieszkalny jednorodzinny rozumiany zgodnie ze wskazaniem zawartym w treści art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

‒ Budynek mieszkalny stanowi Pana odrębny majątek. Zawarcie przez Pana związku małżeńskiego nastąpiło w dniu 3 stycznia 2004 r.

‒ Działka, na której znajduje się budynek została nabyta na podstawie aktu notarialnego Repertorium A numer 2 z dnia 8 grudnia 1999 r. Wskazanie to wyraża, że w tej dacie – 8 grudnia 1999 r. - nabyli Państwo – wspólnie - prawo własności do opisanej działki. Po dacie - 8 grudnia 1999 r. - nie dochodziło do jakichkolwiek zmian po stronie właścicielskiej do opisywanej działki.

‒ Jak wykazuje przeprowadzona analiza stanu prawnego budynek mieszkalny stanowi własność w połowie Państwa M. i J.J. (osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania) oraz w połowie Pana (strony postępowania).

‒ Osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania zostały beneficjentami projektu z uwagi na współwłasność do działki, na której znajduje się budynek mieszkalny będący własnością strony postępowania oraz ze względu na współwłasność w budynku usługowo-handlowym, na dachu którego zamontowane zostały panele fotowoltaiczne. Osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania musiały wyrazić zgodę na montaż paneli na terenie działki i na dachu budynku stanowiące ich współwłasność stając się jednocześnie beneficjentami projektu. Dodatkowo osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania są również współwłaścicielami budynku mieszkalnego, którego projekt dotyczy.

‒ Beneficjentem projektu - zarówno Pan (strona postępowania), jak i małżonkowie Państwo M.J. i J.J. (osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania), zostaliście Państwo na podstawie podpisanej umowy numer X z `(...)` 2020 r.

‒ Wskazane wydatki z tytułu uczestnictwa w projekcie zostały poniesione tylko i wyłącznie z Pana prywatnego majątku.

‒ Żadna z osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania (Pan M.J. i Pani J.J.) nie ponosiła żadnych kosztów związanych z realizacją projektu.

‒ Faktura dotycząca realizowanego przedsięwzięcia, tzn. dla „montażu instalacji fotowoltaicznej dla budynku mieszkalnego” została wystawiona na wszystkich beneficjentów projektu, tzn.:

‒ na Pana (strona postępowania),

‒ na Pana M.J. (osoba zainteresowana niebędąca stroną postępowania),

‒ na Panią J.J. (osoba zainteresowana niebędąca stroną postępowania).

‒ Fakturę numer 1 dotyczącą realizowanego przedsięwzięcia, tzn. dla „montażu instalacji fotowoltaicznej dla budynku mieszkalnego wystawiono 6 października 2021 r.

‒ W ramach ulgi termomodernizacyjnej zamierza tylko Pan (strona postępowania) uwzględnić wyłącznie wydatki faktycznie przez Pana poniesione, tzn. zgodnie z umową numer X z `(...)` 2020 r.: 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całości podatku VAT od danej Instalacji, na które została wystawiona faktura numer 1 z 6 października 2021 r.

‒ W zeznaniu za rok 2021 tylko Pan (strona postępowania) zamierza dokonać odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej (skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej) w zakresie opisanych we wniosku wydatków.

‒ Wskazana instalacja fotowoltaiczna służy tylko i wyłącznie opisanemu we wniosku budynkowi mieszkalnemu zaopatrując w energię opisany we wniosku budynek mieszkalny.

‒ Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu budynku usługowo‑handlowego sąsiadującego z budynkiem mieszkalnym wskazanym we wniosku. Zarówno wskazany budynek mieszkalny, jak i budynek handlowo‑usługowy znajduje się na tej samej działce. Wybór miejsca montażu instalacji został wybrany z uwagi na stopień nasłonecznienia wraz z względami technologicznymi montażu wymaganej ilości paneli.

‒ Budynek usługowo-handlowy sąsiadujący z budynkiem mieszkalnym wskazanym we wniosku jest w połowie własnością Państwa M. i J.J. (osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania) oraz w połowie Pana (strony postępowania).

‒ Opisane we wniosku wydatki (w wysokości 50% kosztów netto dostawy i montażu instalacji na budynku oraz całość podatku VAT od danej instalacji (faktura numer 1 z 6 października 2021 r.) zostały przez Pana poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków.

‒ Wydatki, o których mowa, posłużyły do zainstalowania instalacji fotowoltaicznej, dzięki której wyprodukowana energia między innymi zasili pompę ciepła służącą do podgrzewania wody użytkowej i ogrzewania budynku mieszkalnego. Realizacja tego przedsięwzięcia spowodowała ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych.

Odpowiadając natomiast na następujące pytania:

A. czy prace polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej doprowadziły do przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku? Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim (konkretnie) zakresie.

B. czy takiej przebudowy, rozbudowy lub nadbudowy budynku należało dokonać by wykonać opisane we wniosku prace (polegające na montażu instalacji fotowoltaicznej). Jeżeli tak, proszę wskazać w jakim zakresie.

W przypadku twierdzącej odpowiedzi na powyższe pytania proszę również wskazać:

a) czy wykonane prace wynikały z projektu budowlanego i pozwolenia na budowę?

b) jakie prace budowlane wynikają z projektu budowlanego – czy projekt budowlany budynku przewidywał rozbudowę lub nadbudowę budynku w wyniku czego zwiększyła się powierzchnia użytkowa, kubatura i/lub wysokość budynku, czy zwiększyła się wysokość poszczególnych ścian w budynku?

c) jakie konkretnie materiały i usługi wchodzą w zakres nadbudowy/przebudowy/rozbudowy?

- wskazali Państwo również, że:

A. Nie.

B. Nie,

a) nie dotyczy,

b) nie dotyczy,

c) nie dotyczy.

Odpowiadając więc na Państwa pytania, bazując na cytowanych wyżej przepisach, należy więc stwierdzić, opisany przez Państwa wydatek na dostawę i montaż instalacji fotowoltaicznej mieści się w katalogu wydatków uprawniających do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Zaznaczyć również należy, że każdy ze współwłaścicieli nieruchomości ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków. Współwłaściciele nie stosują proporcji odpowiadającej udziałowi we współwłasności budynku.

Wobec powyższego, stosownie do zawartych we wniosku informacji, skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej przysługuje Panu (zainteresowanemu będącego strona postepowania) - w ramach limitu 53.000 zł.

Z tego względu, w zakresie kosztów faktycznie poniesionych tylko przez Pana – zainteresowanego będącego strona postepowania - czyli kwoty z faktury wystawianej przez Gminę Miasto A. (tj. 50% wartości netto instalacji plus podatek VAT), może Pan skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w rozumieniu art. 26h ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli – stosownie do Państwa wskazania - osoby zainteresowane niebędące stroną postępowania nie ponosiły żadnych kosztów, to przedstawione we wniosku okoliczności nie umożliwiają zastosowania ulgi termomodernizacyjnej dla osób zainteresowanych niebędących stroną postępowania.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w sprawie należało uznać za prawidłowe.

Zaznaczyć jednak należy, że to na Panu (zainteresowanym będącym stroną postepowania) spoczywa obowiązek udowodnienia w toku ewentualnego postępowania dowodowego, że wszystkie środki finansowe przeznaczone na opisane przedsięwzięcie termomodernizacyjne pochodzą tylko z Pana włanych środków – stosownie do udzielonej przez Pana informacji, że: „Wskazane wydatki z tytułu uczestnictwa w projekcie zostały poniesione tylko i wyłącznie z Pana prywatnego majątku”.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan P.J. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).