0115-KDIT3.4011.79.2022.1.JG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 17 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, który stanowił środek trwały w prowadzonej działalności gospodarczej i został z tej działalności przed jego sprzedażą wycofany. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego:

Wnioskodawca z miejscem zamieszkania w Polsce jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) oraz podatnikiem podatku dochodowego na podstawie ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), opodatkowany w okresie od 2018 r. do 2021 roku włącznie, tzw. podatkiem liniowym 19% PIT. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą generalnie w branży (…).

Wnioskodawca pozostaje w związku małżeńskim. Małżonków łączy ustawowa wspólność majątkowa. Małżonka Wnioskodawcy nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wnioskodawca regularnie odnotowuje wzrost przychodów. Chcąc w dalszym ciągu rozszerzać swoją działalność, Wnioskodawca zamierzał podjąć działania w celu wzrostu uzyskiwanych przychodów w ramach (…), jak i podjąć działalność w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w innych gałęziach usługowych pozwalających na generowanie dodatkowych przychodów opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej. Wnioskodawca z tego tytułu oraz w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nabył wraz ze swoją małżonką lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość (dalej: „Lokal”). Lokal został nabyty w ramach i w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy oraz wszedł do majątku wspólnego małżonków w ramach małżeńskiej wspólności majątkowej.

Po przeniesieniu na Wnioskodawcę i jego małżonkę (łączących małżeńską wspólnością majątkową) prawa własności do Lokalu w 2020 r., Lokal został przez Wnioskodawcę wprowadzony do ewidencji środków trwałych i WNiP.

Wnioskodawca wykorzystywał Lokal w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zarówno:

1. na potrzeby prowadzonej działalności (…) (był to okres trwania pandemii COVID w czasie trwania którego z Lokalu Wnioskodawca świadczył zdalnie usługi (…), oraz okazjonalnie;

2. najmował Lokal w charakterze krótkoterminowego zakwaterowania (przychód z najmu był opodatkowany 19% liniowym PIT w ramach prowadzonej działalności gospodarczej).

Ze względu na przedłużającą się pandemię COVID-19 Wnioskodawca wycofał w 2021 r. Lokal z działalności gospodarczej na cele prywatne oraz następnie odpłatnie zbył Lokal. Sprzedaż (odpłatne zbycie) miała miejsce w 2021 r.

Wnioskodawca prowadzi księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca nie prowadzi ksiąg rachunkowych. Wnioskodawca nigdy nie prowadził i nie zamierza prowadzić działalności w zakresie handlu i/lub obrotu nieruchomościami.

Na tle powyżej przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca pragnie potwierdzić sposób rozliczania odpłatnego zbycia Lokalu w odpowiednim źródle przychodów w PIT.

Pytanie

Czy przychód ze sprzedaży Lokalu będzie stanowił przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży Lokalu będzie stanowił przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Zaprezentowane stanowisko uzasadnił Wnioskodawca następująco:

Zgodnie z brzmieniem art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących:

1. środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

3. składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

4. składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które zgodnie z art. 22n ust. 3 nie podlegają ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,

- wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 art. 19 stosuje się odpowiednio.

Z kolei w myśl art. 14 ust. 2c ustawy o PIT do przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby zawiązane z działalności gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Jak wynika z przytoczonych przepisów ustawodawca wyraźnie zastrzegł, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się przychodu z odpłatnego zbycia wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. lokalu mieszkalnego. Sprzedaż lokalu mieszkalnego nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, a przychód ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, tj. przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Z treści wyżej omawianych regulacji jednoznacznie wynika, że do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT) nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą m.in. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. W takim przypadku odpowiednie zastosowanie znajdzie przepis art. 30e ustawy o PIT, który określa w jaki sposób należy ustalić dochód w przypadku odpłatnego zbycia lokalu o charakterze mieszkalnym.

Mając na względzie powołane przepisy prawne oraz przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego, należy stwierdzić, że kwota uzyskana ze sprzedaży Lokalu, nie stanowi dla Wnioskodawcy przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o PIT. Sprzedaż tą Wnioskodawca powinien zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Tym samym skutki podatkowe tej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem źródłami przychodów są: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

4. innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszę się do każdej z osób dokonujących zamiany.

Z kolei w myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy, przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem art. 10 ust. 3 poniżej nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.

Natomiast zgodnie z art. 10 ust. 3 ustawy o PIT przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

Z dyspozycji tego przepisu zatem wprost wynika, iż przychód uzyskany ze sprzedaży Lokalu powinien zostać zaliczony do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT ponieważ Lokal stanowił nieruchomość mieszkalną (lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość) wykorzystywaną na potrzeby związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy oraz upłynął okres krótszy niż 5 lat od końca roku w którym Lokal został nabyty do daty jego odpłatnego zbycia.

Wobec powyższego odpłatne zbycie Lokalu stanowi przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Przedstawiona we wniosku linia interpretacyjna jest linią powszechnie akceptowaną i aprobowaną przez organy podatkowe.

Podsumowując powyżej poczynione rozważania, odpłatne zbycie Lokalu poprzez jego sprzedaż, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. Tym samym, odpłatne zbycie Lokalu podlega opodatkowaniu PIT na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Pana stanowiska.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Dodać należy, że tutejszy organ dokonał oceny stanowiska w kontekście wskazanej we wniosku informacji, że przedmiotem sprzedaży był lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość. Przy czym, mając na uwadze rolę postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, która przejawia się brakiem kompetencji do ustalania, czy sprzedawany lokal wypełnia znamiona uznania go za lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, wskazać należy, że w przypadku wszczęcia ewentualnego postępowania podatkowego (którego domenę stanowi poczynienie ww. ustaleń) to na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pani sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pani zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.