Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 7 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wypłaty przez spółkę z o.o. niepodzielonych zysków wypracowanych przez spółkę cywilną. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Polski i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej pod firmą: l. Spółka Cywilna …, … z siedzibą … W., wraz z drugim wspólnikiem – osobą fizyczną. Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowuje według stawki liniowej na podstawie art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka ewidencjonuje zdarzenia gospodarcze w księgach rachunkowych.

Zgodnie z umową Spółki, udziały poszczególnych wspólników w zysku Spółki, odpowiadają procentowemu wkładowi do Spółki.

Przez cały okres działalności Spółki zysk wypracowany przez Spółkę był wypłacany wspólnikom jedynie w części. Pozostała po wypłacie część zysku wypracowana w danym roku obrotowym była kierowana na tzw. kapitał zapasowy Spółki lub pozostawała w Spółce jako tzw. zysk z lat ubiegłych. Wszyscy Wspólnicy podlegali opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości osiągniętych przychodów pomniejszonych o koszty ich uzyskania zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wspólnicy wpłacali miesięczne zaliczki na podatek dochodowy, a po zakończeniu roku podatkowego składali zeznanie roczne i wpłacali ewentualną różnicę, wynikającą z zeznania rocznego.

W chwili obecnej Wspólnicy planują przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – dotychczasowi wspólnicy spółki cywilnej staną się jedynymi wspólnikami spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnicy planują, że przed datą przekształcenia podejmą uchwałę o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków z lat ubiegłych oraz tych przekazanych na kapitał zapasowy. Z dniem podjęcia uchwały środki zgromadzone na kapitale zapasowym i zyskach z lat ubiegłych zostaną przeksięgowane na konto księgowe – zobowiązania spółki z tytułu zysku wobec wspólników spółki cywilnej. Wspólnicy planują, że powyższa kwota może być im wypłacona jednorazowo lub w ratach już po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

W uzupełnieniu wniosku w wyniku wezwania wyjaśnił Pan ponadto:

‒ Użycie we wniosku pojęcia „zysk z lat ubiegłych" jest pojęciem potocznym i tożsamym z pojęciem kapitał zapasowy. Niewypłacony wspólnikom spółki cywilnej zysk (po podjęciu uchwały o podziale zysku) kierowany był na kapitał zapasowy. Pojęcie „kapitał zapasowy” oznacza konto księgowe, na którym zaewidencjonowany został niewypłacony zysk. Część zysku wypracowanego w danym roku wpłacana była wspólnikom spółki cywilnej (przedsiębiorcom) przez nich samych.

‒ Zysk z lat ubiegłych niewypłacony wspólnikom spółki cywilnej nie zostanie ujęty w planie przekształcenia, gdyż przy przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z o.o. nie jest wymagane sporządzenie planu przekształcenia.

‒ Niewypłacanie całego zysku nastepowało chociażby z uwagi na plany inwestycyjne, rozwojowe firmy czy też konieczność zachowania płynności finansowej.

‒ Bo taka była decyzja wspólników spółki cywilnej [odpowiedź na pytanie: Z jakiego powodu pozostała po wypłacie część zysku wypracowana w danym roku obrotowym była kierowana na tzw. kapitał zapasowy?].

‒ Kolejność działań [zdarzeń]:

‒ Przed datą przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. (przed podjęciem uchwały o przekształceniu), wspólnicy spółki cywilnej podejmą uchwałę o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków znajdujących się na kapitale zapasowym. Z tym dniem niewypłacone zyski przeksięgowane zostaną z kapitału zapasowego na zobowiązania wobec wspólników, na podstawie ww. uchwały.

‒ Następnie podjęta zostanie uchwała wspólników spółki cywilnej o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z o.o. Dotychczasowi wspólnicy spółki cywilnej zostaną wspólnikami spółki z o.o. i nabędą udziały odpowiadające ich dotychczasowym udziałom w zyskach i stratach spółki cywilnej.

‒ Konsekwencją podjęcia ww. uchwały o przekształceniu będzie rejestracja spółki z o.o., przy jednoczesnym wykreśleniu dotychczasowych wspólników spółki cywilnej z CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej).

‒ Środki stanowiące zobowiązanie wobec wspólników, powstałe zgodnie z uchwałą wspólników spółki cywilnej o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków, będą wypłacane przez sp. z o.o., dotychczasowym wspólnikom spółki cywilnej.

‒ Na chwilę rejestracji sp. z o.o., powstałej w wyniku przekształcenia spółki cywilnej, spółka z o.o. posiadała będzie jedynie kapitał zakładowy. Majątek spółki przekształcanej (spółki cywilnej) stanie się z dniem przekształcenia majątkiem spółki przekształconej (sp. z o.o.), a jego wartość przypisywaną poszczególnym wspólnikom określi umowa spółki przekształconej (spółki z o.o.).

‒ Na chwilę rejestracji w spółce z o.o. nie będzie funkcjonował kapitał zapasowy, gdyż środki zgromadzone na dotychczasowym kapitale zapasowym funkcjonującym w spółce cywilnej, stanowiące niewypłacony zysk, z uwagi na podjętą uchwałę przeksięgowane zostaną na zobowiązania wobec wspólników.

‒ Wypłata przez sp. z o.o. niewypłaconych zysków z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej nie nastąpi poprzez obniżenie kapitału zapasowego, gdyż kapitał taki na chwilę rejestracji spółki nie będzie funkcjonował. Wypłata nastąpi na podstawie uchwały – zobowiązania wobec wspólników

‒ Po podjęciu przez wspólników spółki cywilnej uchwały o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków [Odpowiedź na pytanie: Kiedy powstało/powstanie Pana uprawnienie do wypłaty omawianych środków?].

‒ Podjęta uchwała, o której mowa powyżej [Odpowiedź na pytanie: Co jest/będzie podstawą prawną tego uprawnienia?].

‒ Źródłem uprawnienia do wypłaty zysków będzie uchwała podjęta przez wspólników spółki cywilnej o podziale zysku – wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez wspólników spółki cywilnej i opodatkowanych uprzednio przez wspólników oraz status wspólnika w spółce z o.o.

‒ Na podstawie podjętej uchwały wspólników spółki cywilnej [Odpowiedź na pytanie: W jakim trybie i na podstawie jakiej czynności prawnej spółka z o.o. wypłaci Panu środki?].

‒ Wypłata niewypłaconych zysków nie będzie miała żadnego wpływu na uprawnienia Wnioskodawcy, jako wspólnika sp. z o.o.

‒ Wypłata niewypłaconego zysku wypracowanego w ramach spółki cywilnej, który już został opodatkowany [Odpowiedź na pytanie: Jaki będzie charakter prawny dokonywanej na Pana rzecz wypłaty ze Spółki?].

Pytanie

Czy wypłata zysków wypracowanych w ramach spółki cywilnej i opodatkowanych uprzednio przez Wspólników dokonana po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z nieograniczoną odpowiedzialnością [powinno być: z ograniczoną odpowiedzialnością] podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Pana stanowisko w sprawie (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Zdaniem Wnioskodawcy, wypłata zysków wypracowanych przez wspólników w ramach działalności spółki cywilnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym po podjęciu przez wspólników spółki cywilnej uchwały o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków znajdujących się na kapitale zapasowym oraz po przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z o.o., ponieważ wypłaty będą dotyczyły wyłącznie zysków osiągniętych przez wspólników spółki cywilnej przed datą jej przekształcenia.

Zysk osiągnięty przez wspólników z tytułu udziału w spółce cywilnej był systematycznie opodatkowywany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w ciągu każdego roku i należy podkreślić, że bez znaczenia był fakt czy zysk wypracowany w ramach spółki cywilnej został wypłacony Wspólnikom, czy też podjęto uchwalę o czasowym pozostawieniu zysku w Spółce, np. w formie kapitału zapasowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm.) dopuszczają możliwość przekształcenia spółki cywilnej w spółkę kapitałową.

Zgodnie z art. 551 § 2 Kodeksu spółek handlowych

Spółka cywilna może być przekształcona w spółkę handlową, inną niż spółka jawna. Przepis ten nie narusza przepisów art. 26 § 4-6.

Stosownie do § 3 tego artykułu

Do przekształcenia, o którym mowa w § 2 zdanie pierwsze, stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące przekształcenia spółki jawnej w inną spółkę handlową, z tym że do skutków przekształcenia stosuje się art. 26 § 5.

Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany formy prawnej.

W przypadku przekształcenia spółki cywilnej, wspólnicy przekształcanej spółki cywilnej nie uzyskują dochodu, który mógłby podlegać opodatkowaniu, ponieważ majątek spółki przekształcanej nie ulega zwrotowi podatnikowi, lecz jest majątkiem przekształconej spółki. Spółka przekształcana (cywilna) nie jest traktowana jako podmiot likwidowany dla celów podatkowych. Na dalszym etapie przekształcenia działalność gospodarcza będzie bowiem kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez przekształconą spółkę.

W świetle powyższych przepisów należy stwierdzić, że przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nie jest traktowane jak likwidacja spółki cywilnej i powstanie nowego podmiotu (spółki kapitałowej), a jedynie jako proces zmierzający do zmiany formy prawnej prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej. Mamy więc do czynienia z tym samym podmiotem, który działalność prowadzi pod inną formą prawną. Przekształcenie jest więc operacją neutralną podatkowo.

Z przekształceniem podmiotów powiązany jest także temat następstwa prawnego, którego zasady w odniesieniu do podatków zostały określone w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Zgodnie z postanowieniami art. 93a § 1 pkt 2 ww. ustawy

Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej – wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.), należy zauważyć, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy

Źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału (…).

Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 5 pkt 8 omawianej ustawy

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…) wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną; przychód określa się na dzień przekształcenia.

Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych, stanowiąc, że jest to przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Przepisy te nie znajdują jednak zastosowania w analizowanej sprawie. Jak wynika bowiem z przedstawionych okoliczności:

‒ Uchwała o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków znajdujących się na „kapitale zapasowym” spółki cywilnej zostanie podjęta przed datą przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z o.o. (przed podjęciem uchwały o przekształceniu);

‒ Z tym dniem – na podstawie ww. uchwały – niewypłacone zyski przeksięgowane zostaną z „kapitału zapasowego” na zobowiązania wobec wspólników;

‒ Następnie podjęta zostanie uchwała wspólników spółki cywilnej o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z o.o. Dotychczasowi wspólnicy spółki cywilnej zostaną wspólnikami spółki z o.o. i nabędą udziały odpowiadające ich dotychczasowym udziałom w zyskach i stratach spółki cywilnej;

‒ Dotychczasowym wspólnikom spółki cywilnej zostaną wypłacone środki stanowiące zobowiązanie wobec wspólników, powstałe zgodnie z uchwałą wspólników spółki cywilnej o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków;

‒ Uprawnienie do wypłaty środków powstanie po podjęciu przez wspólników spółki cywilnej uchwały o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków, czyli przed podjęciem uchwały o przekształceniu spółki cywilnej w spółkę z o.o.

Skoro spółka z o.o. – powstała w wyniku przekształcenia spółki cywilnej – wypłaci Panu kwoty odpowiadające części zysku wypracowanego do dnia przekształcenia, do których wypłaty będzie zobowiązana przed przekształceniem (uprawnienie do ich wypłaty powstanie przed przekształceniem) to nie wypłaci swojego wypracowanego zysku, a zysk z działalności, wypracowany przed przekształceniem. W konsekwencji wypłata ta nie będzie wiązała się z obowiązkiem opodatkowania uzyskanych środków podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wypłata ta będzie dla Pana czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania.

Przedmiotem tej interpretacji jest wyłącznie ocena skutków podatkowych okoliczności przez Pana podanych. Nie oceniano w niej natomiast kwestii podstawy prawnej dla wypłaty opisanych kwot jako podziału uprzednio wypracowanych w spółce cywilnej zysków i nie oceniono charakteru prawnego tych wypłat na gruncie przepisów Kodeksu cywilnego.

Należy również zaznaczyć, że dokonana przez organ ocena stanowiska przez Pana przedstawionego dotyczy wyłącznie skutków podatkowych, jakie w przedmiotowej sprawie wystąpią po Pana stronie w związku z otrzymaniem omawianych środków pieniężnych. Interpretacja nie dotyczy natomiast innych podmiotów, w tym drugiego wspólnika spółki cywilnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).