Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zastosowania zwolnienia przedmiotowego. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lutego 2022 r. (wpływ 23 lutego 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

W dniu 26 maja 2015 r. brytyjska Instytucja Department for Work & Pensions International Pension Centre wydała decyzję przyznającą Pani zasiłek dla owdowiałych rodziców (widiwed parent's allowance). Wskazano w niej, że jest Pani upoważniona do zasiłku dla owdowiałych rodziców zgodnie z przepisami Unii Europejskiej w kwocie 45,96 GBP tygodniowo od 29 sierpnia 2012 r. Zasiłek jest płatny do momentu, kiedy dziecko mieszkające z Panią nie ukończy 16 lat lub będzie w wieku od 16 do 20 lat i będzie wciąż uczyło się w systemie dziennym. Ponadto w decyzji podano, że na święta Bożego Narodzenia otrzyma Pani dodatkową wypłatę w kwocie 10 GBP od rządu Zjednoczonego Królestwa. Zasiłek wpływa raz w miesiącu, przelewem na konto (są to kwoty różnej wartości, w wysokości kilkuset złotych). Na święta dokonywany jest dodatkowy przelew w wysokości kilkudziesięciu złotych. Od tego zasiłku Bank pobrał i nadal pobiera podatek dochodowy, prowizję za przelew podatku. Na koniec roku otrzymuje Pani od banku PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11, który uwzględnia Pani w zeznaniu rocznym. Bank zasiłek dla owdowiałych rodziców ujmuje w źródłach przychodów: emerytury- renty zagraniczne. Wychowuje Pani syna. W Polsce posiada Pani i zawsze Pani posiadała miejsce zamieszkania oraz całe centrum interesów życiowych. Tu od 1991 r. posiada Pani stałą pracę (pełen etat). Posiada Pani obywatelstwo polskie. Wypłacany zasiłek dla owdowiałych rodziców został przyznany na podstawie przepisów obowiązujących w Wielkiej Brytanii po śmierci Pani męża w 2012 r.

W uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że zasiłek otrzymuje od 2015 r., zatem wniosek dotyczy okresu od 2015 do 2022 r. Zasiłek dla owdowiałych rodziców został przyznany i jest otrzymywany na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Wielkiej Brytanii. Zatem zasiłek ten jest rodzajem świadczenia rodzinnego, będącego odpowiednikiem polskich świadczeń rodzinnych, przyznawanych na podstawie ustawy o świadczeniach rodzinnych.

Pytania

Czy zasiłek dla owdowiałych rodziców podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i w konsekwencji czy bank słusznie pobiera podatek?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem podatek jest niesłusznie pobierany od przyznanego Pani przez brytyjską instytucję zasiłku dla owdowiałych rodziców. Zasiłek ten można zakwalifikować jako „inne podobne wynagrodzenie”, o którym mowa w art. 17 ust. 1 Konwencji między Rzeczpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem WB (…).Świadczenie w postaci zasiłku dla owdowiałego rodzica na wychowanie dziecka, przyznane na podstawie brytyjskich przepisów o świadczeniach rodzinnych, wypłacone osobie mającej miejsce zamieszkania w Polsce jest zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Takie stanowisko znajduje odzwierciedlenie w licznych interpretacjach indywidualnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W myśl art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Stosownie do art. 3 ust. 2a ww. ustawy:

osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 4a ww. ustawy:

przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z wniosku wynika, że w dniu 26 maja 2015 r. brytyjska Instytucja Department for Work & Pensions International Pension Centre wydała decyzję przyznającą Pani zasiłek dla owdowiałych rodziców (widiwed parent's allowance). Wskazano w niej, że jest Pani upoważniona do zasiłku dla owdowiałych rodziców zgodnie z przepisami Unii Europejskiej w kwocie 45,96 GBP tygodniowo od 29 sierpnia 2012 r. Zasiłek jest płatny do momentu, kiedy dziecko mieszkające z Panią nie ukończy 16 lat lub będzie w wieku od 16 do 20 lat i będzie wciąż uczyło się w systemie dziennym. Ponadto w decyzji podano, że na święta Bożego Narodzenia otrzyma Pani dodatkową wypłatę w kwocie 10 GBP od rządu Zjednoczonego Królestwa. Zasiłek wpływa raz w miesiącu, przelewem na konto (są to kwoty różnej wartości, w wysokości kilkuset złotych). Na święta dokonywany jest dodatkowy przelew w wysokości kilkudziesięciu złotych. Od tego zasiłku Bank pobrał i nadal pobiera podatek dochodowy, prowizję za przelew podatku. Na koniec roku otrzymuje Pani od banku PIT-11, który uwzględnia Pani w zeznaniu rocznym. Bank zasiłek dla owdowiałych rodziców ujmuje w źródłach przychodów: emerytury - renty zagraniczne. Wychowuje Pani syna. W Polsce posiada Pani i zawsze Pani posiadała miejsce zamieszkania oraz całe centrum interesów życiowych. Tu od 1991 r. posiada Pani stałą pracę (pełen etat). Posiada Pani obywatelstwo polskie. Wypłacany zasiłek dla owdowiałych rodziców został przyznany na podstawie przepisów obowiązujących w Wielkiej Brytanii po śmierci Pani męża w 2012 r.

W uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że zasiłek otrzymuje od 2015 r., zatem wniosek dotyczy okresu od 2015 do 2022 r. Zasiłek dla owdowiałych rodziców został przyznany i jest otrzymywany na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Wielkiej Brytanii. Zatem zasiłek ten jest rodzajem świadczenia rodzinnego, będącego odpowiednikiem polskich świadczeń rodzinnych, przyznawanych na podstawie ustawy o świadczeniach rodzinnych.

Zatem w przedmiotowej sprawie – oprócz ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – zastosowanie znajdą również uregulowania zawarte w Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisanej w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. z 2006 r. Nr 250, poz. 1840, ze zm.).

Stosownie do art. 17 ust. 1 ww. Konwencji:

Z zastrzeżeniem postanowień artykułu 18 ustęp 2 niniejszej Konwencji, emerytury, renty i inne podobne wynagrodzenia wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

Natomiast zgodnie z art. 21 ust. 1 tejże Konwencji:

Części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie

Biorąc pod uwagę opisany we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz przedstawiony powyżej stan prawny, należy stwierdzić, że zgodnie z postanowieniami Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, świadczenia w postaci zasiłku dla owdowiałego rodzica otrzymywane przez osobę mającą miejsce zamieszkania w Polsce z Wielkiej Brytanii podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 kwietnia 2016 r. wolne od podatku dochodowego są:

świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów oraz zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl natomiast art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 kwietnia 2016 r. wolne od podatku dochodowego są:

świadczenia rodzinne otrzymane na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych, dodatki rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki dla opiekunów otrzymane na podstawie przepisów o ustaleniu i wypłacie zasiłków dla opiekunów, świadczenia pieniężne otrzymane w przypadku bezskuteczności egzekucji alimentów, zasiłki porodowe otrzymane na podstawie odrębnych przepisów oraz świadczenie wychowawcze otrzymane na podstawie przepisów o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci.

Mając zatem na uwadze, że – jak Pani wskazuje – zasiłek przyznany został na podstawie przepisów o świadczeniach rodzinnych obowiązujących w Wielkiej Brytanii, to uznać należy, że korzysta on ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji, w latach 2015-2022 nie była/nie będzie Pani zobowiązana do opłacenia z tytułu otrzymywania ww. świadczenia podatku dochodowego od osób fizycznych. Oznacza to, że bank wypłacając świadczenie zwolnione od podatku dochodowego nie był/nie będzie zobowiązany do pobierania od niego i odprowadzania podatku dochodowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym oraz opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).