Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest:

‒ nieprawidłowe – w zakresie skutków otrzymania środków pieniężnych tytułem realizacji opcji;

‒ prawidłowe – w zakresie skutków sprzedaży akcji.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 25 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy przepisów:

‒ ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) oraz

‒ umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną będącą rezydentem w Stanach Zjednoczonych Ameryki [dalej: Wnioskodawca lub OF]. OF, w kraju swojej rezydencji, łączy stosunek pracy (w rozumieniu lokalnych przepisów) z będącą polskim nierezydentem spółką [dalej: Spółka], wobec której rolę spółki dominującej w rozumieniu przepisów o rachunkowości pełni polska spółka akcyjna [dalej: Spółka Matka].

Spółka Matka, aktualnie, nie jest spółką publiczną, tj. żadna z jej akcji nie jest dopuszczona do obrotu przez Komisję Nadzoru Finansowego. Równocześnie Spółka Matka nie jest (ani w przyszłości nie będzie) spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 5a pkt 49 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).

W celu zwiększenia motywacji kluczowych współpracowników świadczących usługi na rzecz grupy kapitałowej [dalej: Grupa Kapitałowa], której częścią jest Spółka Matka (jako podmiot dominujący) oraz Spółka, nadzwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy Spółki Matki uchwaliło program motywacyjny [dalej: Program Motywacyjny]. Zgodnie z jego postanowieniami, po zawarciu stosownej umowy pomiędzy Spółką Matką a uczestnikiem, w przypadku spełnienia przez uczestnika ustalonych warunków, uzyska on prawo do wykonania opcji na nabycie akcji Spółki Matki. Wykonanie opcji może polegać na:

a) objęciu przez uczestnika akcji Spółki Matki, bądź

b) wypłaceniu kwoty pieniężnej w zamian za przysługujące mu opcje (tzw. alternatywa pieniężna).

Wnioskodawca w przyszłości będzie miał możliwość przystąpienia do wyżej opisanego Programu Motywacyjnego. Innymi słowy, zawrze on ze Spółką Matką umowę określającą warunki, w przypadku spełnienia których uzyska kolejno:

‒ opcje na akcje Spółki Matki – przy czym przyznanie opcji będzie miało charakter nieodpłatny;

‒ prawo do wykonania opcji polegające na odpłatnym nabyciu akcji Spółki matki bądź uzyskaniu dodatkowej kwoty pieniężnej.

Podkreślenia wymaga, że w okresie od zawarcia umowy o przystąpieniu do Programu Motywacyjnego do zakończenia uczestnictwa polegającego na nabyciu akcji Spółki Matki bądź uzyskaniu dodatkowej kwoty pieniężnej Wnioskodawca pozostawać będzie rezydentem podatkowym innego państwa niż Polska.

Należy zwrócić uwagę, że OF nie będzie łączyła ze Spółką Matką żadna inna umowa prócz umowy, na mocy której Wnioskodawca przystąpi do Programu Motywacyjnego. Innymi słowy, Wnioskodawcę i Spółkę Matkę będzie łączył tylko jeden stosunek prawny – ten wynikający z umowy o przystąpienie do Programu Motywacyjnego.

Nadmienić należy także, że OF nigdy nie był polskim rezydentem podatkowym oraz nie planuje nim pozostać. W momencie realizacji uprawnienia wynikającego z programu motywacyjnego będzie pozostawać także nierezydentem. Ośrodek życiowy OF znajduje się w jego kraju zamieszkania (tj. Stany Zjednoczone Ameryki).

Wnioskodawca jest zatrudniony przez spółkę prawa amerykańskiego działającą pod firmą X Inc., z siedzibą w W. (adres: (`(...)`)) będącą amerykańskim rezydentem podatkowym, numer identyfikacji podatkowej: `(...)` .

Pytania

1. Czy realizacja przez Wnioskodawcę opcji nabytej w ramach udziału w Programie Motywacyjnym, polegająca na otrzymaniu dodatkowej kwoty pieniężnej, będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce?

2. Czy zbycie akcji nabytych przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w Programie Motywacyjnym będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce?

Pana stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy:

1. realizacja opcji nabytej w ramach udziału w Programie Motywacyjnym, polegająca na otrzymaniu dodatkowej kwoty pieniężnej (alternatywa pieniężna), nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce;

2. zbycie akcji nabytych w związku z uczestnictwem w Programie Motywacyjnym nie będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce.

Zgodnie z treścią art. 3 ustawy PIT, osoby fizyczne mogą podlegać opodatkowaniu w Polsce jako jej rezydenci (nieograniczony obowiązek podatkowy) bądź jako nierezydenci (tj. osoby niemające miejsca zamieszkania w Polsce). W drugiej z wymienionych sytuacji opodatkowaniu w RP podlegają wyłącznie dochody osiągane w Polsce.

W art. 3 ust. 2b ustawy PIT znajduje się wyliczenie (o charakterze otwartym) przychodów jakie uważa się za osiągnięte na terytorium RP. Wśród nich:

‒ w punkcie 5 wskazano dochody z „papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających”;

‒ w punkcie 7 wymieniono dochody (przychody) z tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

Stosownie do treści art. 4a ustawy PIT, regulacje z art. 3 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.

Wśród źródeł, do których przyporządkować należy każdy przychód (bądź dochód), o którym mowa w art. 9 ustawy PIT, ustawodawca wskazał m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe (art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy PIT). Kwalifikuje się do nich, w szczególności, przychody z odpłatnego zbycia udziałów lub akcji (art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy PIT), a także przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, zdefiniowanych w art. 5a pkt 13 ustawy PIT, oraz z realizacji praw z nich wynikających. Ustawodawca wśród pochodnych instrumentów finansowych wymienił „opcje, (`(...)`), których instrumentem bazowym jest papier wartościowy (`(...)`), które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne” – art. 2 ust. 1 lit. c ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 328 ze zm.).

Podatek od dochodów z zysków kapitałowych, stosownie do treści art. 30b ust. 1 ustawy PIT, wynosi 19% uzyskanego dochodu. Jednocześnie przepis ten, zgodnie z art. 30b ust. 3 ustawy PIT, stosuje się przy uwzględnieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Z uwagi na charakter Wnioskodawcy – tj. fakt, że jest on (i w przyszłości również będzie) rezydentem podatkowym w Stanach Zjednoczonych Ameryki – dla celów określenia skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego niezbędne jest uwzględnienie zapisów UPO zawartej pomiędzy Polską a Stanami Zjednoczonymi Ameryki.

W ocenie OF decydujące znaczenie, dla odpowiedzi na zadane pytania, będą miały w szczególności dwa artykuły wskazanej UPO.

Po pierwsze, z treści art. 14 UPO wynika ograniczenie możliwości opodatkowania zysków ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami kapitałowymi w drugim państwie (tj. innym niż miejsce zamieszkania podatnika) tylko do ściśle określonych przypadków, a mianowicie:

‒ sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji mieniem wymienionym w artykule 7 UPO (tj. nieruchomości), położonym na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa;

‒ zysk wiąże się z działalnością zakładu funkcjonującego w tym drugim państwie;

‒ osoba fizyczna przebywa w drugim państwie łącznie przez minimum 183 dni w roku podatkowym.

Oznacza to, że zyski osiągnięte przez Wnioskodawcę, które na podstawie Umowy mogą podlegać opodatkowaniu tylko w państwie jego miejsca zamieszkania (tj. w Stanach Zjednoczonych Ameryki) nie są objęte opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce.

Należy dodatkowo zauważyć, że użyte w UPO określenie „zyski kapitałowe” lub „walory kapitałowe” – stosownie do art. 3 ust. 2 UPO – jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, będzie miało takie znaczenie, jakie ono posiada zgodnie z prawem tego Umawiającego się Państwa, którego podatek jest ustalony (czyli w tym przypadku zgodnie z regulacjami ustawy PIT).

Po drugie, normę ogólną o charakterze dopełniającym – w odniesieniu do miejsca opodatkowania dochodów nierezydenta – zawiera art. 5 UPO. Stosownie do zawartych w nim zapisów wszystkie dochody osiągnięte przez rezydenta jednej ze stron umowy mogą być opodatkowane w drugim państwie tylko zgodnie z zasadami zawartymi w UPO. Innymi słowy, jeśli UPO nie przewiduje opodatkowania w państwie innym niż rezydencji, to prawa do opodatkowania drugie z państw nie ma.

Odnosząc powyższe regulacje do zdarzenia przyszłego opisanego we wniosku oraz do pytań zadanych przez OF należy uznać, że:

‒ opcja nabyta w ramach Programu Motywacyjnego stanowi pochodny instrument finansowy w rozumieniu ustawy PIT (ustawodawca wymienił wśród nich „opcje, (`(...)`), których instrumentem bazowym jest papier wartościowy (`(...)`), które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężnie”). Jest ona bowiem oparta na papierze wartościowym jakim jest akcja Spółki Matki;

‒ realizacja opcji polegająca na uzyskaniu alternatywy pieniężnej powinna zostać zakwalifikowana – z perspektywy przepisów ustawy PIT – jako zyski kapitałowe, o których mowa w art. 30b ustawy PIT;

‒ z uwagi na charakter Wnioskodawcy (nierezydent) zastosowanie powinna znaleźć regulacja z art. 30b ust. 3 ustawy PIT, na mocy której konieczne jest uwzględnienie stosownych zapisów UPO.

UPO wiążąca Polskę i Stany Zjednoczone Ameryki reguluje zasady opodatkowania przychodów wynikających z zysków (walorów) kapitałowych (a zatem – stosownie do art. 17 ustawy PIT – również pochodnych instrumentów finansowych takich jak opisane przez Wnioskodawcę). Tylko w szczególnie określonych przypadkach takie dochody rezydenta USA mogą być opodatkowane w Polsce. W analizowanym przypadku, żaden z nich nie ma miejsca.

Jednocześnie, art. 5 UPO stanowi, że możliwość opodatkowania rezydenta USA w Polsce może wynikać tylko z UPO. W analizowanym przypadku UPO takiego opodatkowania nie przewiduje. Innymi słowy, Wnioskodawca powinien zostać opodatkowany z tytułu przychodu kwalifikowanego do zysków kapitałowych tylko na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki (jako amerykański rezydent podatkowy).

Podsumowując stanowisko OF w odniesieniu do pierwszego z pytań, w ocenie Wnioskodawcy realizacja opcji nabytej w ramach udziału w Programie Motywacyjnym polegająca na otrzymaniu dodatkowej kwoty pieniężnej (alternatywa pieniężna) nie będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

Z perspektywy drugiego z zadanych pytań należy – w ocenie Wnioskodawcy – uznać, że:

1. dochód ze zbycia akcji nabytych przez Wnioskodawcę w związku z uczestnictwem w Programie Motywacyjnym – z perspektywy ustawy PIT – powinien zostać zakwalifikowany jako zyski kapitałowe, o których mowa w art. 30b ustawy PIT. Stanowić on będzie bowiem dochód z odpłatnego zbycia akcji;

2. Spółka Matka, której akcje będą zbywane – zgodnie z aktualną wiedzą OF – w momencie ich zbycia nie będzie spółką nieruchomościową w rozumieniu ustawy PIT;

3. UPO wiążąca Polskę i Stany Zjednoczone Ameryki reguluje zasady opodatkowania przychodów wynikających z zysków (walorów) kapitałowych (a zatem – stosownie do art. 17 ustawy PIT – również pochodnych instrumentów finansowych takich jak opisanych przez Wnioskodawcę). Tylko w szczególnie określonych przypadkach takie dochody rezydenta USA mogą być opodatkowane w Polsce. W analizowanym przypadku żaden z nich nie ma miejsca.

4. Jednocześnie art. 5 UPO stanowi, że możliwość opodatkowania rezydenta USA w Polsce może wynikać tylko z UPO. W analizowanym przypadku UPO takiego opodatkowania nie przewiduje. Innymi słowy, Wnioskodawca powinien zostać opodatkowany z tytułu przychodu kwalifikowanego do zysków kapitałowych tylko na terytorium Stanów Zjednoczonych Ameryki (jako amerykański rezydent podatkowy).

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, zbycie akcji nabytych w związku z uczestnictwem w Programie Motywacyjnym nie będzie podlegało opodatkowaniu w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ograniczony obowiązek podatkowy w Polsce

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przykładowy katalog dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Polski przez podatników, którzy nie mają miejsca zamieszkania w Polsce, ustawodawca zawarł w art. 3 ust. 2b ustawy. Wymienił w nim m.in. dochody (przychody) z:

‒ pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia (art. 3 ust. 2b pkt 1);

‒ papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Polski w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających (art. 3 ust. 2b pkt 4);

‒ tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Polski lub prawa do takich nieruchomości (art. 3 ust. 2b pkt 6);

‒ tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej (art. 3 ust. 2b pkt 6a).

Właściwa umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania

Przepisy o nieograniczonym obowiązku podatkowym stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska (art. 4a ustawy).

Jest Pan rezydentem podatkowym w Stanach Zjednoczonych. Wobec tego ostateczny kształt Pana obowiązków związanych z uzyskiwaniem przychodów na terytorium Polski zależy od uregulowań umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz. U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178).

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) rozróżnia odrębne źródła przychodów osób fizycznych. Od tego, z jakiego źródła pochodzą przychody zależą zasady ich opodatkowania.

Źródła przychodów są określone w art. 10 ust. 1 pkt 1-9 ustawy. Katalog zawarty w tym przepisie ma charakter rozłączny. To oznacza, że dany przychód osoby fizycznej jest przypisywany tylko i wyłącznie do jednego określonego źródła przychodów. Aby prawidłowo zakwalifikować przychód do konkretnego źródła przychodów należy uwzględnić wszystkie okoliczności związane z jego powstaniem (uzyskaniem).

Źródłami przychodów są m.in.:

‒ stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta (art. 10 ust. 1 pkt 1);

‒ kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (art. 10 ust. 1 pkt 7);

‒ inne źródła (art. 10 ust. 1 pkt 9), czyli źródła inne niż te wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Ustawodawca przewidział również szczególna sytuację przypisania przychodu do odpowiedniego źródła. Zgodnie z art. 10 ust. 4 ustawy:

Przychody z realizacji praw z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, lub z pochodnych instrumentów finansowych, uzyskane w następstwie objęcia lub nabycia tych praw jako świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie, są zaliczane do tego źródła przychodów, w ramach którego to świadczenie w naturze lub nieodpłatne świadczenie zostało uzyskane.

Przychody z wykonania opcji

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się:

przychody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających.

Przez pochodne instrumenty finansowe ustawodawca rozumie instrumenty finansowe, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. c-i ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (art. 5 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), tj.:

(…) niebędące papierami wartościowymi:

c) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową, inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest papier wartościowy, waluta, stopa procentowa, wskaźnik rentowności, uprawnienie do emisji lub inny instrument pochodny, indeks finansowy lub wskaźnik finansowy, które są wykonywane przez dostawę lub rozliczenie pieniężne, z wyłączeniem instrumentów pochodnych, o których mowa w art. 10 rozporządzenia 2017/565,

d) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward na stopę procentową oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne lub mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron,

e) opcje, kontrakty terminowe, swapy oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, pod warunkiem że są dopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi, z wyłączeniem produktów energetycznych będących przedmiotem obrotu hurtowego na OTF, które muszą być wykonywane przez dostawę,

f) niedopuszczone do obrotu w systemie obrotu instrumentami finansowymi opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward oraz inne instrumenty pochodne, których instrumentem bazowym jest towar i które mogą być wykonane przez dostawę, a które nie są przeznaczone do celów handlowych i wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych,

g) instrumenty pochodne dotyczące przenoszenia ryzyka kredytowego,

h) kontrakty na różnicę,

i) opcje, kontrakty terminowe, swapy, umowy forward dotyczące stóp procentowych oraz inne instrumenty pochodne odnoszące się do zmian klimatycznych, stawek frachtowych oraz stawek inflacji lub innych oficjalnych danych statystycznych, które są wykonywane przez rozliczenie pieniężne albo mogą być wykonane przez rozliczenie pieniężne według wyboru jednej ze stron, a także instrumenty pochodne, o których mowa w art. 8 rozporządzenia 2017/565, i inne, które wykazują właściwości innych pochodnych instrumentów finansowych.

W ramach programu o celach motywacyjnych uzyska Pan od spółki z siedzibą w Polsce (Spółki Matki) opcje, które będzie można wykonać poprzez świadczenie pieniężne albo niepieniężne (nabycie akcji Spółki Matki). Jak Pan wskazał, przyznanie Panu opcji będzie wynikało z odrębnej umowy o przystąpieniu do Programu prowadzonego przez Spółkę Matkę.

Realizacja opcji poprzez wypłatę środków pieniężnych będzie Pana przychodem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Będzie to przychód uzyskany na terytorium Polski – od polskiego wystawcy opcji.

Dla prawidłowego określenia źródła tego przychodu należy uwzględnić art. 10 ust. 4 ustawy. Przychód ten będzie bowiem następstwem uzyskania przez Pana opcji jako świadczenia w naturze.

Świadczenie w postaci uzyskania opcji będzie wynikało z umowy pomiędzy Panem a Spółką Matką. W szczególności, nie będzie ono elementem Pana wynagrodzenia za pracę. Nie mieści się również w innych kategoriach źródeł przychodów wskazanych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8b ustawy. Należy uznać je za pochodzące z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Wobec tego, stosownie do art. 10 ust. 4 ustawy, Pana przychód z realizacji opcji należy zakwalifikować do tego samego źródła. Środki pieniężne, które uzyska Pan z realizacji opcji będą więc Pana przychodem z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 4 ustawy).

Aby określić, czy przychód ten będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce, należy odnieść się do polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Do analizowanego przychodu nie będzie miał zastosowania art. 14 tej umowy. Przepis ten dotyczy „zysku ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami kapitałowymi”. Realizacja opcji nie jest ich sprzedażą, zamianą lub innym sposobem zadysponowania.

W analizowanym przypadku zastosowanie znajdzie art. 5 ust. 1 tej umowy:

Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie może być opodatkowana przez drugie Umawiające się Państwo z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł z tego drugiego Umawiającego się Państwa i tylko z tytułu takiego dochodu, zgodnie ze wszystkimi ograniczeniami zawartymi w niniejszej Umowie.

Z przepisu tego wynika, że osoba, która ma miejsce zamieszkania w Stanach Zjednoczonych może być opodatkowana przez Polskę z tytułu dochodu pochodzącego ze źródeł w Polsce – z uwzględnieniem ograniczeń przewidzianych w umowie.

Polsko-amerykańska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie przewiduje żadnych szczególnych regulacji (ograniczeń), które dotyczyłyby przychodów z realizacji opcji.

Wobec tego, Pana przychody w postaci środków pieniężnych uzyskanych z wykonania opcji podlegają opodatkowaniu w Polsce. Jako przychody z innych źródeł podlegają opodatkowaniu na tzw. zasadach ogólnych – według skali podatkowej (art. 27 ust. 1 ustawy).

Pana stanowisko w zakresie skutków wykonania opcji poprzez rozliczenie pieniężne jest zatem nieprawidłowe.

Przychody ze zbycia akcji

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in.:

przychody z odpłatnego zbycia udziałów (akcji), udziałów w spółdzielni oraz papierów wartościowych.

Przychody, które uzyska Pan ze zbycia akcji spółki będą przychodami z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy.

Ponownie, aby stwierdzić, czy przychody te będą opodatkowane w Polsce, należy odnieść się do regulacji polsko-amerykańskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 tej umowy:

Osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw będzie zwolniona od opodatkowania w drugim Umawiającym się Państwie zysku ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji walorami kapitałowymi, chyba że:

a) zysk został osiągnięty przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji mieniem wymienionym w artykule 7 niniejszej Umowy, położonym na terytorium drugiego Umawiającego się Państwa,

b) osoba osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w jednym z Umawiających się Państw, posiada zakład w drugim Umawiającym się Państwie i wartość majątkowa przynosząca zysk jest rzeczywiście związana z tym zakładem lub

c) osoba fizyczna osiągająca zysk, mająca miejsce zamieszkania w jednym z Umawiających się Państw, przebywa w drugim Umawiającym się Państwie przez okres lub okresy, sięgające łącznie lub przekraczające 183 dni w ciągu roku podatkowego.

Jak wynika z tego przepisu, osoba, która ma miejsce zamieszkania w Stanach Zjednoczonych co do zasady jest zwolniona od opodatkowania w Polsce zysku ze sprzedaży walorów kapitałowych (a więc np. akcji). Wyjątkiem są sytuacje wskazane w literach a)-c) przepisu.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w Pana sytuacji nie będą miały miejsca okoliczności, o których mowa w art. 14 lit. a)-c) umowy. Wobec tego, stosownie do zasady, która wynika z art. 14 umowy, Pana przychody ze zbycia akcji spółki z siedzibą w Polsce będą zwolnione od opodatkowania w Polsce.

Pana stanowisko w zakresie skutków sprzedaży akcji jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).