0114-KDIP3-2.4011.39.2022.1.MT

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem liniowym.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą – Indywidualną Specjalistyczną Praktykę Lekarską. W ramach tej działalności zajmuje się Pan przeprowadzaniem wizyt konsultacyjnych w gabinecie prywatnym oraz wykonuje badania elektrofizjologiczne (…) i (…) w ramach Pracowni (…) dla Powiatowego Zakładu Opieki Zdrowotnej (PZOZ) w (…). Badania te wykonuje Pan dla PZOZ od października 2018 r. Jednocześnie jest Pan zatrudniony w PZOZ jako Kierownik Oddziału (…) oraz pełni dyżury medyczne w ramach etatu.

Od 1 stycznia 2022 r. zamierza Pan skorzystać z możliwości rozliczenia podatku dochodowego zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w tzw. formie "podatku liniowego") - na chwilę obecną nie zgłosił Pan jeszcze zmiany formy opodatkowania do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej).

Z art. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – wynika, że jeśli w trakcie obecnego lub poprzedniego roku podatkowego uzyskuje Pan przychody z działalności gospodarczej z usług odpowiadających czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, to traci Pan prawo do korzystania z formy opodatkowania wyrażonej w art. 30c ("podatek liniowy"). Dlatego przed postawieniem pytania chciałby Pan przedstawić zakres czynności w ramach stosunku pracy z PZOZ oraz zakres czynności wykonywanych dla PZOZ w ramach działalności gospodarczej.

Czynności w ramach stosunku pracy: nadzór oraz kierowanie pracą zespołu lekarzy, fizjoterapeutów, nadzorowanie pracy pozostałego personelu, ustalanie leczenia i nadzór nad leczeniem prowadzonym przez asystentów, organizacja i zapewnienie prawidłowego funkcjonowania oddziału przeprowadzanie wizyty lekarskiej ze współudziałem podległego personelu, omawianie z podległym personelem lekarskim wybranych przypadków chorobowych, sposobu ustalenia rozpoznania i metod ich leczenia, współpraca z innymi komórkami szpitala i innymi oddziałami (…) w województwie, współpraca z dyrekcją szpitala, nadzór nad gospodarką lekami w oddziale, nadzór nad prowadzoną dokumentacją medyczną przez personel, nadzór nad opracowywaniem i przygotowywaniem materiałów wyjściowych do przeprowadzenia procedury zamówień publicznych na zrealizowanie wnioskowanego zaopatrzenia, ustalanie harmonogramów dyżurów medycznych, w ramach dyżurów medycznych: sprawowanie bieżącej opieki nad pacjentami, badanie, diagnozowanie i leczenie pacjentów, podejmowanie decyzji terapeutycznych, konsultacje pacjentów w innych oddziałach, prowadzenie historii chorób pacjentów. Jak wynika z powyższego w ramach stosunku pracy zajmuje się Pan pacjentem Oddziału skupiając się na jego diagnozowaniu i leczeniu oraz zarządzaniem oddziałem (…).

Czynności w ramach działalności gospodarczej dla PZOZ: wykonywanie badań (…) i (…) dla pacjentów ambulatoryjnych w ramach Pracowni (…) Badanie (…) i (…) są to badania, których celem jest sprawdzenie czynności mięśni i nerwów obwodowych. (…)- badanie przewodnictwa nerwowego ocenia czynność nerwów na podstawie pomiaru odpowiedzi na kontrolowane bodźce elektryczne. (…) – badanie czynności mięśnia za pomocą elektrody igłowej. (…) i (…) są to badania przeprowadzane z użyciem odpowiedniego specjalistycznego aparatu, trwają od 20 minut do 2 godzin. Badania służą diagnostyce pacjenta jako badanie dodatkowe, ale decyzje terapeutyczne podejmuje lekarz kierujący na to badanie po uzyskaniu wyniku badania. Jako osoba wykonująca te badania nie ingeruję w decyzje terapeutyczne lekarza kierującego na badanie. Badania przeprowadza Pan samodzielnie, na własną odpowiedzialność i ponoszę za nie pełną odpowiedzialność gospodarczą i prawną. Badanie to nie ma nic wspólnego z pracą na oddziale, ani dyżurami medycznymi, jest wykonywane w ramach pracowni, w innych godzinach. Nie podlega Pan wówczas kierownikowi oddziału, ani dyrektorowi ds. medycznych. Jednocześnie chciałby Pan zaznaczyć, że nigdy w ramach stosunku pracy na Oddziale (…) nie wykonywał badań (…) i (…) dla (…). Tak samo dla (…) nie świadczył Pan usług dyżurów medycznych lub usług kierowania oddziałem w ramach działalności gospodarczej.

Podsumowując, z uwagi na to, że zakres czynności w ramach stosunku pracy (kierowanie oddziałem (…), pełnienie dyżurów medycznych) jest rozbieżny z zakresem czynności świadczonych w ramach działalności gospodarczej (wykonywanie badań elektrofizjologicznych (…)) uważa Pan, że po wybraniu formy opodatkowania według art. 30c Ustawy ("podatek liniowy") nie utraci prawa do rozliczania się według art. 30c, mimo osiągania dochodów ze stosunku pracy z tym samym podmiotem (nie spełnia Pan warunku wyrażonego w art. 9 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) - zakres czynności w ramach działalności i w ramach etatu są całkowicie rozbieżne.

Pytania

Czy od 1 stycznia 2022 r. może Pan rozliczać swoją jednoosobową działalność gospodarczą zgodnie z art. 30c Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznając, że nie spełnia Pan warunku wyrażonego w art. 9 ust. 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli że czynności wykonywane w ramach stosunku pracy z (…) w (…) są rozbieżne z zakresem czynności w ramach usług świadczonych na rzecz (…)?

Pana stanowisko w sprawie

Może Pan rozliczać zgodnie z art. 30c Ustawy, ponieważ czynności wykonywane w ramach stosunku pracy z (…) są rozbieżne z zakresem czynności w ramach usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej na rzecz (…) (nie spełnia Pan warunku wyrażonego w art. 9 pkt 3 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie traci prawa do rozliczania się zgodnie z art. 30c).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób fizycznych zakłada zróżnicowanie sposobu opodatkowania poszczególnych rodzajów dochodów (przychodów) osób fizycznych na podstawie systemu przyporządkowywania ich do odpowiedniego źródła przychodów.

Ustawodawca, tworząc system opodatkowania dochodów osób fizycznych, miał na względzie, że przysporzenia uzyskiwane przez osoby fizyczne mogą być skutkiem różnych rodzajów czynności i zdarzeń. Stworzył więc klasyfikację tych przysporzeń na podstawie kryterium źródła przychodów i system ich opodatkowania uwzględniający specyfikę poszczególnych źródeł.

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 1 i 3 ww. ustawy:

Źródłami przychodów są:

‒ stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,

‒ pozarolnicza działalność gospodarcza.

Podział ten ma istotny wpływ nie tylko na sposób prowadzenia dokumentacji finansowej, ustalenie podstawy opodatkowania, ale także na sposób opodatkowania i jego wysokość.

W myśl art. 12 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy –– uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Jednocześnie, stosownie do art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do treści art. 9a ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba, że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzony na piśmie wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.

Natomiast w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. przepis art. 9a ust. 1 ww. ustawy normuje, że:

Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W myśl art. 9a ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.

Stosownie do treści art. 9a ust. 2b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzony na piśmie wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9a ust. 2b ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 9a ust. 3 tej ustawy:

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub z tytułu prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. (uchylony),

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do wpłacenia zaliczek od dochodu osiągniętego od początku roku, obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek.

Na podstawie art. 30c ust. 1 cytowanej ustawy:

Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2 lub 7, z zastrzeżeniem art. 29 i art. 30, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podatnik, deklarując wybór 19% podatku liniowego, musi uwzględnić przesłanki określone w art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z powyższym możliwość opodatkowania „podatkiem liniowym” jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

- Prowadzi Pani działalność gospodarczą - Indywidualna Specjalistyczną Praktykę Lekarską.

- Od 1 stycznia 2022 r. zamierza Pan skorzystać z możliwości rozliczenia podatku dochodowego zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w tzw. formie „podatku liniowego”).

- Jednocześnie jest Pan zatrudniony w PZOZ jako Kierownik Oddziału Neurologicznego oraz pełni Pan dyżury medyczne w ramach etatu.

- Zakres czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej jest rozbieżny z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy.

Skoro w istocie czynności wykonywane przez Pana w ramach stosunku pracy nie będą tożsame z czynnościami, które Pan wykonuje/będzie wykonywać w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których mowa w art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochody uzyskiwane przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej od 1 stycznia 2022 r. będą mogły być opodatkowane tzw. podatkiem liniowym, na zasadach określonych w art. 30c tej ustawy pod warunkiem dokonania wyboru tej formy opodatkowania w stosownym terminie.

Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Pana w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które Pan wykonuje/będzie wykonywać w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług tzw. podatkiem liniowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 9a ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).