Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości wspólnego rozliczenia małżonków jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2022 r. wpłynął Pani wniosek z 9 stycznia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości wspólnego rozliczenia małżonków. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 lutego 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego wraz z uzupełnieniem

Wniosek dotyczy wydania interpretacji dotyczącej podatkowego wspólnego rozliczenia małżonków za 2022 r. W dniu 3 stycznia 2022 r. Aktem Notarialnym Repetytorium nr (…) przed notariuszem D.W. rozwiązała Pani z mężem umowę majątkową dotyczącą rozdzielności majątkowej małżeńskiej, czyniąc od dnia 3 stycznia 2022 r. majątkową wspólnotę małżeńską.

Decyzję o wspólnocie majątkowej podjęła Pani wraz z mężem w związku z trudną sytuacją finansową rodzinną. Jest Pani wraz z mężem w wieku emerytalnym. Pani mąż jest bez świadczeń emerytalnych z powodu braku wypracowanych lat pracy. Bardzo zły stan zdrowia Pani męża, który ma schorzenia zdrowotne kardiologiczne, neurologiczne, nefrologiczne oraz guzy na tarczycy, nie pozwala na podjęcie jakiejkolwiek pracy.

Za 2022 r. rozliczenie roczne Pani i Pani męża dotyczy rozliczenia osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.

Pani i Pani mąż jesteście polskimi rezydentami podatkowymi. Wszystkie Państwa dochody są opodatkowane w Polsce.

Pani dochody w 2022 r. będą z tytułu:

- wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę,

- wynajmu prywatnego lokalu mieszkalnego - PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) 37.

Dochody Pani męża w 2022 r. będą z tytułu:

- wynajmu prywatnego lokalu mieszkalnego - PIT 37,

- emerytury.

Nie stosują Państwo przepisów o 19% podatku liniowym ani przepisów o ryczałcie (z wyłączeniem męża przychodu z najmu).

Nie podlegają/nie będziecie Państwo podlegać w 2022 r. opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym może Pani złożyć rozliczenie roczne za 2022 r. wspólnie z mężem, z którym posiadała Pani rozdzielność majątkową małżeńską do dnia 2 stycznia 2022 r., a od dnia 3 stycznia 2022 r. posiada Pani wspólność majątkową małżeńską?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie wspólne rozliczenie z mężem za 2022 r. jest możliwe, ponieważ według Pani rozwiązanie rozdzielności majątkowej przed notariuszem w dniu 3 stycznia (przy czym 1 oraz 2 stycznia był dniem świątecznym, urzędy są nieczynne) w szczególnych okolicznościach tj. z powodu przewlekłej choroby męża, kiedy nie mogliście Państwo razem stawić się u notariusza w grudniu 2021 r. kwalifikuje Panią wraz z mężem do zastosowania art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z treścią art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

Natomiast art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. stanowi, że:

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1. przez cały rok podatkowy albo

2. od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego – w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

- mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy wskazuje:

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

Z art. 6 ust. 3 ww. ustawy wynika, że:

Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

W myśl art. 47 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. Z 2020 r. poz. 1359):

Małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa.

W przedstawionym opisie zdarzenia przyszłego wskazała Pani, że:

1. 3 stycznia 2022 r. Aktem Notarialnym rozwiązała Pani z mężem umowę majątkową dotyczącą rozdzielności majątkowej małżeńskiej, czyniąc od dnia 3 stycznia 2022 r. majątkową wspólnotę małżeńską.
2. Pani mąż jest bez świadczeń emerytalnych z powodu braku wypracowanych lat pracy.
3. Za 2022 r. rozliczenie roczne Pani i Pani męża dotyczy rozliczenia osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.
4. Pani i Pani maż jesteście Państwo polskimi rezydentami podatkowymi. Wszystkie Państwa dochody są opodatkowane w Polsce.
5. Pani dochody w 2022 r. będą z tytułu wynagrodzenia z tytułu umowy o pracę oraz wynajmu prywatnego lokalu mieszkalnego. Dochody Pani męża w 2022 r. będą z tytułu wynajmu prywatnego lokalu mieszkalnego oraz emerytury.
6. Nie stosują Państwo przepisów o 19% podatku liniowym ani przepisów o ryczałcie (z wyłączeniem męża przychodu z najmu).
7. Nie podlegają/nie będziecie Państwo podlegać w 2022 r. opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Zatem skoro w trakcie roku podatkowego 2022 została ustanowiona notarialnie majątkowa wspólnota małżeńska, to za ten rok nie będzie mogła Pani dokonać wspólnego rozliczenia małżonków. W sytuacji gdy związek małżeński został zawarty przed 1 stycznia 2022 r., to wspólne rozliczenie małżonków za 2022 r. jest możliwe wówczas, gdy małżonkowie pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej przez cały rok 2022. Przepis art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stanowi o wyjątkach od powyższej zasady, a uwagi na dni świąteczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja opiera się na opisie zdarzenia przyszłego, który przedstawiła Pani we wniosku – nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały miejsce.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)