0114-KDIP3-2.4011.159.2022.4.AC

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lutego 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 4 lutego 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 marca 2022 r. (wpływ 15 marca 2022 r.), pismem z 20 marca 2022 r. (wpływ 20 marca 2022 r.) oraz pismem z 22 marca 2022 r. (wpływ 20 marca 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 19 sierpnia 2021 r. zawarł Pan z firmą (…) umowę na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na nieruchomości pod adresem (…), której jest Pan współwłaścicielem. W dniu 24 sierpnia 2021 r. wpłacona została zaliczka na kwotę 28.800,00 PLN (będącą 100% ceny brutto usługi) ze środków kredytowych, tj. kredytu w banku (…) zaciągniętego na ten cel. W dniu 5 października 2021 r. zakończono prace związane z wykonaniem zleconej usługi. W dniu 11 października 2021 r. wystawiono fakturę VAT (podatek od towarów i usług). W dniu 19 października 2021 r. instalacja fotowoltaiczna została przyłączona do sieci elektroenergetycznej i rozpoczęła produkcję energii. W dniu 27 października 2021 r. otrzymał Pan potwierdzenie przyłączenia mikroinstalacji do sieci elektroenergetycznej (…). Wymienione wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani odliczone od kosztów uzyskania zryczałtowanego podatku dochodowego, ani też nie korzysta Pan z innych ulg związanych z zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych.

Uzupełnienie stanu faktycznego

W roku podatkowym będącym przedmiotem zapytania uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej. Opisane we wniosku wydatki nie zostały/zostaną odliczone przez Pana od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie rozlicza się Pan ryczałtem.

Nieruchomość, która została poddana procesowi termomodernizacji to budynek w zabudowie bliźniaczej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu budynku mieszkalnego oraz na dachu przylegającej do wiaty garażowej będącej we wspólnej bryle z budynkiem mieszkalnym.

Nieruchomość́ poddana termomodernizacji została oddana do użytkowania w 2019 r. (także zakończenie budowy). Jest Pan współwłaścicielem ww. nieruchomości od 14 sierpnia 2020 r. Będzie Pan współwłaścicielem ww. nieruchomości w dniu złożenia rozliczenia podatkowego za 2021 r.

Prace termomodernizacyjne wpłyną̨ na poprawę̨ efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszy się̨ zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego. Planuje Pan jeszcze zakup klimatyzatorów i promienników ciepła przed kolejnym sezonem grzewczym - celem zmniejszenia zużycia gazu używanego do ogrzewania domu.

Faktura VAT została wystawiona na Pana dane. Zgodnie z Pana wiedzą firma (…) jest czynnym podatnikiem VAT.

Energia z instalacji fotowoltaicznej zasila wyłącznie budynek mieszkalny, którego jest Pan współwłaścicielem.

Wydatki, o których mowa we wniosku, zostały poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2021 r. poz. 554). Oczekuje Pan zmniejszenia zapotrzebowania na energię dostarczaną na ogrzewanie dzięki zastosowaniu klimatyzatorów i promienników ciepła.

Wydatki, o których mowa we wniosku nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.

W celu zmniejszenia zużycia gazu używanego do ogrzewania domu planuje Pan zakup klimatyzatorów i promienników ciepła przed kolejnym sezonem grzewczym. Zastosowanie klimatyzatorów i promienników ciepła w sezonie grzewczym 2021/2022 nie zmniejszyłoby realnych kosztów, gdyż instalacja fotowoltaiczna zaczęła produkcję w październiku i wyprodukowana energia nie pokrywała nawet dotychczasowego zapotrzebowania na prąd. Dopiero w sezonie grzewczym 2022/2023, korzystając z wyprodukowanej przez instalację energii elektrycznej, zgromadzonej w wirtualnym magazynie energii, możliwe będzie efektywne wykorzystanie nowych źródeł ciepła celem redukcji zużycia obecnego nośnika energii potrzebnego do ogrzania budynku mieszkalnego, czyli gazu.

W Pana rozumieniu przeprowadzona modernizacja wpisuje się w podpunkt 1 (art. 2 pkt 2), gdyż dostarczy energii elektrycznej (z odnawialnego źródła), która od następnego sezonu grzewczego będzie mogła być użyta do ogrzewania budynku mieszkalnego za pomocą klimatyzatorów i promienników ciepła.

Pana wniosek o indywidualną interpretację dotyczy jedynie kwestii rozliczenia kosztów instalacji fotowoltaicznej poniesionych w roku 2021, w kontekście pokrywania tych kosztów za pomocą kredytu konsumenckiego. Kwestię ewentualnego uwzględnienia kosztów zakupu i montażu klimatyzatorów i/lub promienników ciepła, traktuje Pan jako zdarzenie przyszłe, niebędące częścią tego wniosku. Najprawdopodobniej wystąpi Pan z wnioskiem o osobną interpretację w tym zakresie po zakończeniu kolejnego etapu tej inwestycji. Całość inwestycji zamierza Pan zakończyć najpóźniej w roku 2023, tj. w okresie maksymalnie 3 lat od jej rozpoczęcia.

Pytanie

Czy w związku z tym, że poniesione wydatki na termomodernizację (28.800,00 PLN) Pana nieruchomości w ramach tej inwestycji nie przekraczają 53.000 zł, ani Pana dochodu z roku 2021, to może Pan pełną kwotę poniesionych wydatków (jaka widnieje na fakturze VAT) odliczyć od podstawy obliczenia podatku dochodowego za rok 2021?

Pana stanowisko w sprawie

Powołując się na dotychczasowe interpretacje (np 0114-KDIP3-2.4011.794.2020.2.MM, 0113-KDIPT2-2.4011.755.2020.1.MP), wg których "Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Źródło finansowania tych wydatków (kredyt, pożyczka) nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi, jeżeli to podatnik ostatecznie ponosi wydatek (czy to bezpośrednio ze swoich dochodów czy też zaciągając kredyt ,który następnie spłaca). Zatem, jeżeli wydatki są sfinansowane kredytem/pożyczką, których spłata obciąża podatnika, wówczas są traktowane jako sfinansowane przez podatnika i podlegają odliczeniu." oraz (0113-KDIPT2- 2.4011.560.2021.2.KR) „Ponadto jeżeli poniesione wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego zostaną sfinansowane kredytem bankowym, to w ramach ulgi termomodernizacyjnej można odliczyć poniesione wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, które zostały zapłacone bez względu na wysokość spłaconego kredytu, z którego zostały sfinansowane.” W Pana rozumieniu, od podstawy opodatkowania za rok 2021 może Pan odliczyć pełną kwotę z faktury (28.800,00 PLN), a nie jedynie kwoty rat spłaconych w roku 2021.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, z późn. zm.)

W świetle art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym – należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1. Nieruchomość́, która została poddana procesowi termomodernizacji to budynek w zabudowie bliźniaczej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych. Nieruchomość́ poddana termomodernizacji została oddana do użytkowania w 2019 r.

2. Instalacja fotowoltaiczna została zamontowana na dachu budynku mieszkalnego oraz na dachu przylegającej do wiaty garażowej będącej we wspólnej bryle z budynkiem mieszkalnym. Energia z instalacji fotowoltaicznej zasila wyłącznie budynek mieszkalny, którego jest Pan współwłaścicielem.

3. W dniu 19 sierpnia 2021 r. zawarł Pan z umowę na wykonanie instalacji fotowoltaicznej na nieruchomości, której jest Pan współwłaścicielem. W dniu 5 października 2021 r. zakończono prace związane z wykonaniem zleconej usługi. Całość inwestycji zamierza Pan zakończyć najpóźniej w roku 2023, tj. w okresie maksymalnie 3 lat od jej rozpoczęcia.

4. W dniu 24 sierpnia 2021 wpłacona została zaliczka ze środków kredytowych, tj. kredytu w banku zaciągniętego na ten cel.

5. Wymienione wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani odliczone od kosztów uzyskania zryczałtowanego podatku dochodowego, ani też nie korzysta Pan z innych ulg związanych z zakupem i montażem paneli fotowoltaicznych.

6. W roku podatkowym będącym przedmiotem zapytania uzyskał Pan dochód opodatkowany według skali podatkowej. Opisane we wniosku wydatki nie zostały/zostaną odliczone przez Pana od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie rozlicza się Pan ryczałtem.

7. Prace termomodernizacyjne wpłyną̨ na poprawę̨ efektywności energetycznej budynku mieszkalnego. W wyniku przeprowadzonej termomodernizacji zmniejszy się̨ zużycie nośników energii potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego.

8. Faktura VAT została wystawiona na Pana dane przez podatnika VAT czynnego.

9. Wydatki, o których mowa we wniosku nie były sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone Panu w jakiejkolwiek formie.

10. W Pana rozumieniu przeprowadzona modernizacja wpisuje się w podpunkt 1 (art. 2 pkt 2), gdyż dostarczy energii elektrycznej (z odnawialnego źródła), która od następnego sezonu grzewczego będzie mogła być użyta do ogrzewania budynku mieszkalnego za pomocą klimatyzatorów i promienników ciepła.

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2021 r. poz. 554 ze zm.) użyte w ustawie określenia oznaczają:

Przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2489):

1. Materiały budowlane i urządzenia:

1. materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;

2. węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury;

3. kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

4. kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin;

5. zbiornik na gaz lub zbiornik na olej;

6. kocioł na paliwo stałe spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwa stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, s. 100);

7. przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej;

8. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej;

9. materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

10. materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego;

11. pompa ciepła wraz z osprzętem;

12. kolektor słoneczny wraz z osprzętem;

13. ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem;

14. stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne;

15. materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.

2. Usługi:

1. wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego;

2. wykonanie analizy termograficznej budynku;

3. wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi;

4. wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej;

5. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów;

6. wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych;

7. wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej;

8. montaż kotła gazowego kondensacyjnego;

9. montaż kotła olejowego kondensacyjnego;

10. montaż pompy ciepła;

11. montaż kolektora słonecznego;

12. montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego;

13. montaż instalacji fotowoltaicznej;

14. uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin;

15. regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji;

16. demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.

Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług.

Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1. sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2. zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:

Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:

W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:

1. jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;

2. przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;

3. kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;

4. każdy ze współwłaścicieli ma prawo odliczyć całość poniesionych przez siebie wydatków;

5. wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

W katalogu wydatków podlegających odliczeniu znajdującym się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych w części 1 w punkcie 13 zostało wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem. Natomiast w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej.

Z informacji wskazanych we wniosku wynika, że spełnił Pan wszystkie warunki uprawniające Pana do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej na dokonane wydatki i montaż instalacji fotowoltaicznej na budynku mieszkalnym.

Źródło finansowania tych wydatków (kredyt, pożyczka) nie ma znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi, jeżeli to Pan ostatecznie poniósł/poniesie wydatek (czy to bezpośrednio ze swoich dochodów czy też zaciągając kredyt, który następnie spłaca). Jeżeli wydatki są sfinansowane kredytem, których spłata obciąża podatnika, wówczas są traktowane jako sfinansowane przez podatnika i podlegają odliczeniu.

W ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pan odliczyć od podstawy obliczenia podatku pełną kwotę wynikającą z faktury na wykonanie instalacji fotowoltaicznej.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Pana interpretacji Organ informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja opiera się na opisie stanu faktycznego, który przedstawił Pan we wniosku – nie potwierdza natomiast, czy opisane okoliczności rzeczywiście miały miejsce.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).