0114-KDIP3-2.4011.1148.2021.3.JK2

Interpretacja indywidualna

- stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 grudnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania świadczenia pośmiertnego otrzymanego z Danii. Uzupełniła go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 22 lutego 2022 r. (data wpływu 25 lutego 2022 r.) oraz pismem z 17 marca 2022 r. (data wpływu 23 marca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Organ podatkowy w Polsce, czyli urząd skarbowy pobrał niesłusznie podatek, który był już pobrany w Danii za świadczenie pośmiertne za Pani męża.

W dniu 16 lipca 2020 r. zmarł Pani mąż. Od 2008 r. przebywał i pracował na terenie Danii odprowadzając pełen wymiar podatku dochodowego do Skat-Dania. Pracodawca przez cały czas pracy odprowadzał składki na prywatny fundusz - (`(...)`). Z dniem śmierci Pani męża fundusz duński zobowiązał się do jednorazowej wypłaty kwoty (`(...)`) na Pani konto, z czego fundusz pobrał podatek na rzecz skarbu państwa Danii – (`(...)`). W dniu wpływu kwoty do Banku (`(...)`), bank pobrał kwotę na poczet podatku – 50.000 zł. Mimo wysłania do Banku dokumentów świadczących o podwójnym opodatkowaniu, bank przekazał sprawę do Urzędu Skarbowego (`(...)`).

Uzupełnienie stanu faktycznego:

Jednorazową wypłatę środków zebranych przez zmarłego męża w duńskim funduszu otrzymała Pani listopad-grudzień 2020 r.

Na dzień otrzymania świadczenia pośmiertnego z Danii mieszkała Pani pod adresem: (`(...)`) Polska.

Jest Pani osobą uprawnioną po śmierci męża do wypłaty środków.

Wypłata nastąpiła z prywatnego funduszu, który nie jest obowiązkowym funduszem emerytalnym.

Konto zostało zamknięte.

Jednorazową wypłatę według Pani ciężko nazwać świadczeniem emerytalnym.

Fundusz (`(...)`) niektórzy pracodawcy opłacają, a niektórzy nie opłacają.

Wcześniej nie była wypłacana emerytura Pani mężowi w Danii.

Świadczenie pośmiertne zostało przyznane zgodnie z przepisami wewnętrznych uregulowań pracodawcy – układ zbiorowy.

Pytanie

Czy powinno się pobrać ponownie podatek od kwoty, od której pobrano już podatek w kraju uzyskania dochodu, biorąc pod uwagę umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą pomiędzy Polską a Danią z 6 grudnia 2001 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Według Pani nie powinno pobierać się ponownie podatku, ponieważ jest to złamanie umowy pomiędzy Danią a Polską z 6 grudnia 2001 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Zgodnie z art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1. posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2. przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Na podstawie art. 4a ww. ustawy:

Powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z wniosku wynika, że w okresie listopad-grudzień 2020 r. otrzymała Pani świadczenie z duńskiego funduszu. Jednorazowa wypłata nie jest świadczeniem o charakterze emerytalnym oraz była związana z zamknięciem konta w duńskim funduszu.

Zatem zastosowanie znajdą przepisy Konwencji z dnia 6 grudnia 2001 r. między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 2003 r. Nr 43 poz. 368 ze zm.) .

Ww. Konwencja nie przewiduje szczególnego przepisu do ww. świadczeń.

Zatem w myśl tej Konwencji wypłacone świadczenie należy zakwalifikować jako tzw. „inne dochody”, o których mowa w art. 20 ust. 1 ww. Konwencji.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. Konwencji:

Dochody osoby mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, bez względu na to, gdzie są osiągane, a nieobjęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.

W konsekwencji otrzymana jednorazowo wypłata podlega opodatkowaniu na podstawie art. 20 ust. 1 ww. Konwencji, tj. tylko w miejscu Pani zamieszkania, czyli w Polsce. Otrzymane świadczenie nie podlega podwójnemu opodatkowaniu i nie ma do niego zastosowania żadna z metod unikania podwójnego opodatkowania.

Do ww. świadczenia zastosowanie znajdują przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Z kolei art. 11 ust. 1 ww. ustawy stanowi:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 20 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.

Otrzymana przez Panią jednorazowa wypłata świadczenia pośmiertnego z duńskiego funduszu stanowi przychód z innych źródeł, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w Polsce. W Pani przypadku nie ma podwójnego opodatkowania, gdyż opisane wyżej świadczenie zgodnie z polsko-duńską umową o unikaniu podwójnego opodatkowania podlega opodatkowaniu tylko w Polsce.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).